管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)成本性態(tài)

第二章成本性態(tài)分析通過本章的學(xué)習(xí)

⒈了解管理會(huì)計(jì)的成本概念及主要分類標(biāo)志

⒉了解成本性態(tài)分析方法的特征以及應(yīng)用范圍

⒊掌握成本性態(tài)和相關(guān)范圍的概念及意義⒋明確成本性態(tài)的分析與成本按性態(tài)分類的異同⒌掌握固定成本和變動(dòng)成本的概念、特征及類型⒍重點(diǎn)掌握歷史資料分析方法應(yīng)用技巧。⒍2023/2/41案例導(dǎo)入沉痛的代價(jià)

史蒂芬·戈登花費(fèi)大量時(shí)間研究了他修復(fù)安妮女王維多利亞時(shí)代皇宮（QueenAnne-styleVictorianhouse）的五金器皿和設(shè)施后，找到了一個(gè)創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)。他開辦了一家古典家私公司——專賣古式家私和五金器皿。公司的商品具有懷舊、老式、奇特的特征，顧客可以通過商品目錄或在線通過公司網(wǎng)站到任何一家古典家私商店購物。

1998年是古典家私公司大力發(fā)展的一年。公司在這一年新開辦了24家分店，其連鎖店總數(shù)達(dá)到65家。公司新推出的商品目錄業(yè)務(wù)獲得成功，銷售凈額接近2億美元，比上年增長大約114%。戈登，董事長兼CEO，使公司具有了很大的知名度。公司1998年的輝煌成功在1999年不再重現(xiàn)2023/2/42成本性態(tài)（costbehavior）是指在業(yè)務(wù)量發(fā)生變化時(shí)成本將如何反應(yīng)或變化。對(duì)于懂得成本性態(tài)的管理者來說，能預(yù)測出在各種情況下成本將如何變化。相反，對(duì)成本性態(tài)不完全理解而試圖決策的管理者而言，可能會(huì)產(chǎn)生沉痛的結(jié)果。戈登承認(rèn)，他最大的失誤在于促銷決策時(shí)沒有考慮成本性態(tài)。為了刺激消費(fèi)者的購買欲，商店里最受歡迎的家具系列在第一季度實(shí)行打折銷售，公司為這個(gè)計(jì)劃進(jìn)行廣告宣傳花費(fèi)了1百萬美元，結(jié)果，廣告的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了戈登的想像。雖然第一季度銷售增長了84%，達(dá)到了6千萬美元，但是，由于大部分的增長來自打折的商品，其結(jié)果是毛利（銷售價(jià)格與銷貨成本之差）低于往常。而且，由于所銷商品比一般商品又大又重，導(dǎo)致從配送中心運(yùn)送到商店的成本相當(dāng)高。最后，導(dǎo)致公司本季度報(bào)告損失270萬美元。2023/2/43第一節(jié)成本分類管理會(huì)計(jì)中的成本概念●我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)通常把成本概括為：在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)?！裎鞣截?cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)則將成本解釋為：企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭到的以貨幣測定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過直接犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價(jià)值犧牲的方式來實(shí)現(xiàn)。2023/2/44成本按經(jīng)濟(jì)用途分類示意圖

直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用（成本）總成本管理費(fèi)用（成本）產(chǎn)品成本制造成本生產(chǎn)成本非制造成本期間成本2023/2/45一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類Ⅰ、制造成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用的總和，亦稱生產(chǎn)成本。1、直接人工。指在制造過程中直接對(duì)制造對(duì)象施以影響以改變其性質(zhì)或形態(tài)所耗費(fèi)的人工成本。核算上即為生產(chǎn)工人的工資。2、直接材料。指在制造過程中直接用以構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料成本。這里所說的材料對(duì)具體企業(yè)而言，是指構(gòu)成其產(chǎn)品的各種物資，當(dāng)然也包括外購半成品，而不僅僅指各種天然的、初級(jí)的原材料。如汽車制造廠所用的汽車輪胎購自橡膠廠，對(duì)橡膠廠而言，輪胎當(dāng)然是產(chǎn)成品，而對(duì)汽車廠來說，輪胎只不過是汽車這一產(chǎn)品的原材料之一。直接人工與直接材料的共同特征是都可以將其成本準(zhǔn)確地歸屬于某一種產(chǎn)品上，最能體現(xiàn)成本“歸屬性”這一傳統(tǒng)上的本質(zhì)屬性。2023/2/463、制造費(fèi)用。指為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。從核算的角度講，包括直接人工、直接材料以外的為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的、只是無法直接歸屬某一產(chǎn)品的全部支出。制造費(fèi)用內(nèi)容繁雜，人們通常將其細(xì)分為：（1）間接人工。指為生產(chǎn)提供勞務(wù)而不直接進(jìn)行產(chǎn)品制造的人工成本，如設(shè)備養(yǎng)護(hù)、維修人員的工資。（2）間接材料。指在產(chǎn)品制造過程中被耗用、但不容易歸入某一特定產(chǎn)品的材料成本，或是不必要單獨(dú)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)以確定其歸屬某一特定產(chǎn)品份額的材料成本。如各種工具、物料的消耗成本。（3）其他制造費(fèi)用。指不屬于直接人工和直接材料的其他各種間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；車間用動(dòng)力費(fèi)、照明費(fèi)等。應(yīng)該指出的是，生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；當(dāng)制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各受益對(duì)象即產(chǎn)品中分配完畢，制造成本也就演化成為所謂的“產(chǎn)品成本”，即以產(chǎn)品品種來識(shí)別的成本。2023/2/47Ⅱ、非制造成本亦稱非生產(chǎn)成本或期間成本，是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品而應(yīng)歸屬于一定會(huì)計(jì)期間的非生產(chǎn)性耗費(fèi)，通?？煞譃殇N售成本和管理成本。銷售成本指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本，如專職銷售人員的工資、津貼和差旅費(fèi)，專門銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，廣告費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)等。管理成本指制造成本和銷售成本以外的所有辦公和管理費(fèi)用。如董事經(jīng)費(fèi)，行政管理人員的工資、辦公費(fèi)，行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅等。銷售成本與管理成本的共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。銷售成本中某些支出如運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)可能與某種產(chǎn)品有直接關(guān)系，但由于這種關(guān)系涉及到客戶與供應(yīng)商兩方，未來關(guān)系的影響需要評(píng)估，因此這種關(guān)系仍難以描述。因此，銷售成本和管理成本在財(cái)務(wù)上被處理為期間成本，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。國際慣例如此，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也作出了明確規(guī)定。2023/2/48管理會(huì)計(jì)的職能它著重為企業(yè)管理部門的預(yù)測、決策、控制和業(yè)績評(píng)價(jià)等職能服務(wù)。在企業(yè)管理決策中，人們強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性。由于各種管理職能的目的不同，因而履行這些職能所需的成本信息也不同，這樣就需根據(jù)各種管理職能的要求來核算和提供符合各種用途的成本信息，從而促進(jìn)了成本概念韻多樣化。成本在經(jīng)濟(jì)工作中的作用，除了滿足考核企業(yè)耗費(fèi)水平、正確計(jì)算企業(yè)損益的需要之外，還必須為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)，以加強(qiáng)企業(yè)成本管理。因此，在實(shí)際工作中，為適應(yīng)經(jīng)意管理上的不同需要，運(yùn)用著不同的成本概念。例如，為了按照稅法規(guī)定計(jì)算利潤、繳納稅金；為了進(jìn)行產(chǎn)品成本管理，計(jì)算產(chǎn)品成本；為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營短期的預(yù)測和決策，計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本、機(jī)會(huì)成本和差別成本；為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本控制和考核，計(jì)算可控成本和不可控成本等等?？梢?，此時(shí)的成本概念已不是一個(gè)單一的概念，而是一個(gè)廣義的、多維的概念體系。2023/2/49二、成本按性態(tài)分類

固定成本－固定成本的定義；固定成本的內(nèi)容；固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型；固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本約束性固定成本變動(dòng)成本－變動(dòng)成本的定義；變動(dòng)成本的內(nèi)容；變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型；變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類混合成本－混合成本的定義混合成本存在的必然性混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本2023/2/410（一）成本性態(tài)分析的含義

●成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是客觀存在的，故稱為成本習(xí)性。

●成本性態(tài)分析是指在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型的過程。是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的總稱。通常是指生產(chǎn)量或銷售量。y=f(x)是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費(fèi)用，包括：全部生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。2023/2/411在管理會(huì)計(jì)中，進(jìn)行成本習(xí)性分析，亦即分析成本對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，有助于管理者從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為充分挖掘內(nèi)部潛力，實(shí)行最優(yōu)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價(jià)值的資料。成本習(xí)性分析是管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的先決條件。全部成本按其性態(tài)分為三類：●固定成本●變動(dòng)成本●混合成本●相關(guān)范圍2023/2/412一、固定成本（一）固定成本的概念和內(nèi)容●固定成本是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而保持固定不變的成本?！裨谖覈I(yè)企業(yè)中，可以作為固定成本看待的項(xiàng)目包括：生產(chǎn)成本中列入制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、管理人員工資和租賃費(fèi)等；銷售費(fèi)用中不受銷量影響的銷售人員工資、廣告費(fèi)和折舊費(fèi)等；管理費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和土地使用稅等；財(cái)務(wù)費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷量影響，各期發(fā)生額穩(wěn)定的利息支出等。2023/2/413一、固定成本（二）固定成本的特點(diǎn)及模型固定成本具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

●固定成本總額（用a表示）的不變性。其總成本模型為y=a。反映在坐標(biāo)圖上，固定成本總額是一條平行于x軸的直線。

●單位固定成本的反比例變動(dòng)性。其單位成本模型為y=a／x，反映在坐標(biāo)圖上，單位固定成本是一條反比例曲線。2023/2/414例：大眾制衣公司生產(chǎn)T恤衫的機(jī)器設(shè)備，其年最大生產(chǎn)量為生產(chǎn)T恤衫3000件。按使用年限法計(jì)提折舊，每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為60000元。則在不同產(chǎn)量水平下，固定成本總額和單位變動(dòng)成本對(duì)產(chǎn)量的依存關(guān)系如下表所示。產(chǎn)量（件）固定成本總額（元）單位固定成本（元）1000150020002500300060000600006000060000600006040302420從上表的計(jì)算中可以看出，當(dāng)產(chǎn)量從1000件增加到3000件時(shí)，固定成本總額始終保持不變，均為60000元，但單位業(yè)務(wù)量的固定成本卻隨著產(chǎn)量的增加從60元下降到20元。2023/2/415a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a一、固定成本固定成本總額模型2023/2/416一、固定成本y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本模型2023/2/417一、固定成本（三）固定成本的分類和表現(xiàn)形式固定成本按其是否受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，細(xì)分為兩類：

●約束性固定成本

●酌量性固定成本2023/2/418一、固定成本●約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。這類成本反映的是形成和維持企業(yè)最基本生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本。如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員薪金等。這類成本具有很強(qiáng)的約束性。

●降低此類固定成本的有效途徑是在不改變企業(yè)經(jīng)營方向的前提下，通常應(yīng)從經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，降低其單位成本入手。

●如某企業(yè)具備年產(chǎn)50萬件產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，那么，不論實(shí)際的年產(chǎn)量是10萬件或20萬件、50萬件，企業(yè)的約束性固定成本是一樣的。也就是說，總的生產(chǎn)成本中包括了已使用的生產(chǎn)能力和閑置的生產(chǎn)能力兩個(gè)部分的成本，并不能因?yàn)橛幸徊糠稚a(chǎn)能力未得到利用而不予列支。

2023/2/419一、固定成本●酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。包括廣告費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)等內(nèi)容，這類成本的發(fā)生可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，但其發(fā)生額服從于企業(yè)的經(jīng)營方針。

●降低此類固定成本的有效途徑就是在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量減少其絕對(duì)支出額。通常我們講降低固定成本總額就是指降低酌量性固定成本。●在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的。因?yàn)樵谝欢l件下固定成本總額不受業(yè)務(wù)量的變化影響。2023/2/420二、變動(dòng)成本（一）變動(dòng)成本的概念和內(nèi)容●變動(dòng)成本是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

●我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。2023/2/421二、變動(dòng)成本（二）變動(dòng)成本的特點(diǎn)和模型變動(dòng)成本具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

●變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。其總成本模型為y=bx。反映在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條以單位變動(dòng)成本為斜率的直線。

●單位變動(dòng)成本的不變性。其單位變動(dòng)成本模型為y=b。反映在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條平行于橫軸的直線。

2023/2/422二、變動(dòng)成本x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額(用bx表示)模型2023/2/423二、變動(dòng)成本x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本(用b表示)模型2023/2/424二、變動(dòng)成本（三）變動(dòng)成本的分類和表現(xiàn)形式變動(dòng)成本根據(jù)其發(fā)生的原因細(xì)分為兩類：

●技術(shù)性變動(dòng)成本

●酌量性變動(dòng)成本

2023/2/425二、變動(dòng)成本●技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的變動(dòng)成本。例如，生產(chǎn)某型號(hào)柴油機(jī)需要外購配套的油嘴油泵等部件，在外購價(jià)格一定的條件下其成本就屬于受設(shè)計(jì)技術(shù)影響的、與柴油機(jī)產(chǎn)量呈正比例關(guān)系的技術(shù)性變動(dòng)成本。這類成本的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必須發(fā)生的成本。若企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，則從理論上講，其技術(shù)性變動(dòng)成本便為零。對(duì)于技術(shù)性變動(dòng)成本來說，應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)設(shè)計(jì)、改革工藝技術(shù)、實(shí)現(xiàn)技術(shù)革新和技術(shù)革命、提高材料綜合利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)出率以及避免浪費(fèi)、降低單耗來實(shí)現(xiàn)。2023/2/426二、變動(dòng)成本●酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定、其單位成本受企業(yè)管理部門決策影響的變動(dòng)成本。如在質(zhì)量能夠得以保證、單耗不變的前提下，企業(yè)可以在不同地區(qū)或不同供貨單位采購到價(jià)格水品不同的某種原材料，其成本消耗就屬于酌量性變動(dòng)成本。這類成本的顯著特點(diǎn)是其單位變動(dòng)成本的發(fā)生可由企業(yè)管理部門決定。●對(duì)于酌量性變動(dòng)成本來說，應(yīng)當(dāng)通過合理決策，降低材料采購成本，優(yōu)化勞動(dòng)組合，嚴(yán)格控制制造費(fèi)用開支，改善成本－效益關(guān)系來實(shí)現(xiàn)?！褡儎?dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)。因?yàn)樵谝欢l件下，單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，并能直接反映主要材料、人工成本和變動(dòng)性制造費(fèi)用的消耗水平。2023/2/427三、混合成本（一）混合成本的概念和存在的必然性●混合成本是指在一定條件下，成本總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的那部分成本。

●混合成本存在的必然性全部成本按其性態(tài)分類，其結(jié)果必然導(dǎo)致出現(xiàn)游離于固定成本和變動(dòng)成本之間的混合成本。這是因?yàn)槌杀景雌湫詰B(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”和“是否正比例變動(dòng)”的雙重分類標(biāo)志。

了解混合成本存在必然性，有助于從學(xué)術(shù)上真正理解成本按其性態(tài)分類結(jié)果為什么只能是三大類而不是兩大類。2023/2/428開始輸入全部成本是否變動(dòng)固定成本是否正比例變動(dòng)變動(dòng)成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果四、混合成本●混合成本存在的必然性的證明成本按其性態(tài)分類2023/2/429三、混合成本

（二）混合成本的分類和模型

混合成本按照其與業(yè)務(wù)量變動(dòng)趨勢的不同，可分為四類：

●標(biāo)準(zhǔn)式混合成本

●階梯式混合成本

●低坡式混合成本

●曲線式混合成本

2023/2/430三、混合成本●標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，又稱半變動(dòng)成本，是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。這類成本的特點(diǎn)是：它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在此基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本也會(huì)呈正比例的增長。這部分成本有類似變動(dòng)成本。例如，企業(yè)發(fā)生的設(shè)備維修費(fèi)，在企業(yè)沒有生產(chǎn)時(shí)，也要發(fā)生起碼的設(shè)備保養(yǎng)支出，但隨業(yè)務(wù)量的增加，維護(hù)修理費(fèi)用又會(huì)相應(yīng)地增加。2023/2/431a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分三、混合成本

●標(biāo)準(zhǔn)式混合成本模型2023/2/432三、混合成本

●階梯式混合成本，又稱半固定成本，是指其總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的成本。其特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。將此變化反映在坐標(biāo)圖上，其成本隨業(yè)務(wù)量的增長呈現(xiàn)出階梯狀增長趨勢。企業(yè)化驗(yàn)員、質(zhì)檢員的工資等就屬于這類成本。

2023/2/433a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)三、混合成本

●階梯式混合成本模型2023/2/434三、混合成本

●低坡式混合成本又稱延期變動(dòng)成本，是指其總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定產(chǎn)量范圍后，便會(huì)隨產(chǎn)量成比例增長的成本。特點(diǎn)是：在某一產(chǎn)量以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一產(chǎn)量即成為變動(dòng)成本。舉例：企業(yè)支付給職工的工資在正常產(chǎn)量情況下是不變的，屬于固定成本性質(zhì)。但當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后，則需根據(jù)超產(chǎn)數(shù)量支付加班費(fèi)或超產(chǎn)獎(jiǎng)金。

2023/2/435a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）三、混合成本

●低坡式混合成本模型2023/2/436三、混合成本

●曲線式混合成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性聯(lián)系的成本。這類成本通常有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

●按照曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢，這類混合成本可進(jìn)一步分為兩種類型：■遞增型混合成本■遞減型混合成本

2023/2/437三、混合成本●遞增型混合成本是指單位成本隨業(yè)務(wù)量的增加而逐漸增加的成本，其特點(diǎn)是：成本總額的增長幅度大于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率呈遞增趨勢，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一凹型曲線。舉例：各種違約金、罰金和累計(jì)計(jì)件工資等都屬于這類成本。

2023/2/438a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）三、混合成本

●遞增型混合成本模型2023/2/439三、混合成本

●遞減型混合成本是指單位成本隨業(yè)務(wù)量的增加而逐漸遞減的成本，其特點(diǎn)是：成本總額的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在坐標(biāo)圖上是一凸型曲線。舉例：熱處理使用的電爐設(shè)備，每班都需要預(yù)熱，因預(yù)熱而耗用的成本屬于固定成本性質(zhì)，而預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電單位成本，隨著業(yè)務(wù)量的增加逐步下降，總成本呈一上凸拋物線上升。2023/2/440a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）三、混合成本

●遞減型混合成本模型2023/2/441三、混合成本

●以上四種混合成本不能概括所有的混合成本。但為了研究方便，無論哪一種混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)統(tǒng)一的直線方程近似的代替它，即y=a+bx。其中，a為混合成本中的固定部分，bx為混合成本中的變動(dòng)部分，b為單位變動(dòng)成本，y為混合成本。這就為成本性態(tài)分析中采用一定方法進(jìn)行混合成本分解提供了數(shù)學(xué)依據(jù)。2023/2/442四、相關(guān)范圍

（一）相關(guān)范圍的含義

相關(guān)范圍是指不會(huì)改變或破壞特定成本項(xiàng)目固有特征的時(shí)間和業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍。如果一旦超出這一范圍，情況就會(huì)發(fā)生變化。2023/2/443四、相關(guān)范圍02006008001200業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時(shí)間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000

（二）固定成本的相關(guān)范圍2023/2/4440x1x2

業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)四、相關(guān)范圍

（三）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍2023/2/445四、相關(guān)范圍

（四）相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。

相對(duì)性是指在同一時(shí)期內(nèi)，同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。

暫時(shí)性是指在同一企業(yè)內(nèi)，同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。

可轉(zhuǎn)化性是指在同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在固定成本和變動(dòng)成本之間實(shí)現(xiàn)互相轉(zhuǎn)化。2023/2/446第三節(jié)混合成本的分解

●所謂混合成本分解，是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過程。

●鑒于每種類型的混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它，這就為成本性態(tài)分析中的混合成本分解提供了數(shù)學(xué)依據(jù)。在這里y代表混合成本；x代表業(yè)務(wù)量；a代表混合成本中的固定部分；bx代表混合成本中的變動(dòng)部分；b代表混合成本中變動(dòng)部分的單位額。

2023/2/447混合成本分解方法定性分析法定量分析法直接分析法合同確認(rèn)法技術(shù)測定法高低點(diǎn)法散布圖法回歸分析法第三節(jié)混合成本的分解混合成本分解的主要方法有：定性分析法和定量分析法兩大類。2023/2/448一、定性分析法

（一）直接分析法它是根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及其明細(xì)項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。例P31（二）合同確認(rèn)法它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的數(shù)額或有關(guān)收費(fèi)單位的具體規(guī)定來確認(rèn)成本性態(tài)的方法。例如電話費(fèi)，電信局每月向用戶收取的基本費(fèi)用，可以看作是固定成本，另外按照用戶的通話次數(shù)計(jì)收的費(fèi)用則是變動(dòng)成本。（三）技術(shù)測定法它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入——產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。2023/2/449二、定量分析法——高低點(diǎn)法

●高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，運(yùn)用直線方程原理，推算混合成本中的固定部分和變動(dòng)部分的一種方法。2023/2/450二、定量分析法——高低點(diǎn)法具體步驟是：

（1）選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)。

（2）計(jì)算b值。（3）計(jì)算a值。a=最高點(diǎn)混合成本總額-b×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=最低點(diǎn)混合成本總額-b×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

（4）建立成本性態(tài)模型。

將a和b的值代入y=a+bx2023/2/451二、定量分析法——高低點(diǎn)法

●高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)在于簡便易行。缺點(diǎn)：由于它只選擇了諸多歷史數(shù)據(jù)中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩個(gè)極端情況來確定一條直線，并以該直線代表所有歷史數(shù)據(jù)，其結(jié)果將是不太準(zhǔn)確的。因此，這種方法只適用于歷史各期成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。2023/2/452二、定量分析法——高低點(diǎn)法舉例：P394.資料：某公司在5個(gè)月內(nèi)的維修成本數(shù)據(jù)如下表：要求：用高低點(diǎn)法將維修成本分解為變動(dòng)成本和固定成本，并列出成本模型。月份機(jī)器工作（小時(shí)）維修成本（元）12345350040002500450041006006205508508202023/2/453二、定量分析法——高低點(diǎn)法

解：低點(diǎn)：3月份（2500，550）；高點(diǎn)：4月份（4500，850）。b=（850-550）/（4500-2500）=0.15（元/小時(shí)）a=550-0.15×2500=175（元）成本模型：y=175+0.15x2023/2/454二、定量分析法——散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在用業(yè)務(wù)量和成本構(gòu)成的坐標(biāo)圖上，形成若干個(gè)散布點(diǎn)，然后通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推測固定成本和變動(dòng)成本的一種方法。此法又叫目測畫線法。●其具體步驟是：（1）標(biāo)出散布點(diǎn)。（2）劃線。（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)。（5）求b。（6）建立成本性態(tài)模型。2023/2/455二、定量分析法——散布圖法

●利用散布圖法分解成本，綜合考慮了一系列觀測點(diǎn)上業(yè)務(wù)量與成本的依存關(guān)系，因此，分解的結(jié)果較高低點(diǎn)法準(zhǔn)確。但目測的成本直線因人而異，所以，有時(shí)誤差也較大。2023/2/456二、定量分析法——回歸直線法回歸直線法，亦稱最小二乘法。它是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法原理，將某項(xiàng)混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的方法。

2023/2/457二、定量分析法——回歸直線法●基本步驟是：（1）根據(jù)歷史資料列表，求n，Σx，Σy，Σxy，∑x2，∑y2的值。（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，并據(jù)此判斷y與x之間是否存在必要的線性關(guān)系。只有x與y之間基本上保持線性聯(lián)系，通過回歸方程來描述成本變動(dòng)趨勢才有意義。相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在0與±1之間，它可說明y與x之間的密切程度：當(dāng)r＝－1時(shí)，說明y與x之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r＝0時(shí)，說明y與x之間不存在任何聯(lián)系，為零相關(guān)，即y≠a+bx；當(dāng)r＝＋1時(shí)，說明y與x之間完全正相關(guān),即y=a+bx；當(dāng)r→＋1時(shí)，說明y與x之間基本正相關(guān),可近似地寫成y=a+bx的形式。2023/2/458二、定量分析法——回歸直線法

●基本步驟是：（3）計(jì)算b，a值。

（4）建立成本性態(tài)模型：y=a+bx2023/2/459二、定量分析法——回歸直線法用簡算法來確定直線方程中的a、b值。首先以總和的形式表示直線方程y=a+bx中的每一項(xiàng)，即：Σy＝na＋bΣx

（1）再將上列方程式的左右兩方用產(chǎn)量x進(jìn)行加權(quán)，即得：Σxy＝aΣx＋b∑x2

（2）從（1）可得：a＝（Σy－bΣx）/n（3）以（3）式代入（2）式，得：b＝(nΣxy-ΣxΣy)/[n∑x2-(∑x)2]（4）再以（4）式代入（3）式，得：a＝（∑x2Σy－ΣxΣxy）/[n∑x2-(∑x)2]（5）根據(jù)（5）與（4），即可求出a和b的值，然后建立混合成本的直線方程。2023/2/460二、定量分析法——回歸直線法回歸直線法利用了微分極值原理，因此計(jì)算結(jié)果比高低點(diǎn)法和散布圖法更為準(zhǔn)確，但計(jì)算工作量較大，比較麻煩。這種方法適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)。2023/2/461二、定量分析法——回歸直線法舉例P40.

6.資料：某公司銷售量和銷售成本資料如下表：要求：（1）用高低點(diǎn)法建立成本模型。（2）用回歸直線法建立成本模型。（3）預(yù)測銷售量為7千件時(shí)的總成本。月份銷售量（千件）x銷售成本（千元）yx2xyy21234∑34261556472291643665152484289253616491262023/2/462二、定量分析法——回歸直線法解：（1）高低點(diǎn)法高點(diǎn)坐標(biāo)：4月份（6，7）；低點(diǎn)坐標(biāo)：3月份（2，4）b=(7-4)/(6-2)=0.75a=7-0.75×6=2.5成本模型：y=2.5+0.75x（2）回歸直線法r=0.98b=(n∑xy-∑x∑y)/[n∑x2-(∑x)2]=(4×89-15×22)/(4×65-15×15)=0.74a=(∑y-b∑x)/n=(22-0.74