級會計(jì)《財(cái)務(wù)成本管理成本核算》MicrosoftPowerPoint幻燈片

項(xiàng)目二

要素費(fèi)用的歸集與分配指導(dǎo)人孫揮學(xué)習(xí)內(nèi)容與目標(biāo)主要知識點(diǎn)講解本章小結(jié)本章測試項(xiàng)目二要素費(fèi)用的歸集與分配項(xiàng)目二要素費(fèi)用的歸集與分配學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)二外購動力費(fèi)用的歸集與分配任務(wù)三職工薪酬費(fèi)用的歸集與分配任務(wù)一材料費(fèi)用的歸集與分配知識點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解、掌握：①材料費(fèi)用的內(nèi)容及其分配方法職工薪酬的內(nèi)容和工資總額的組成及其分配方法技能訓(xùn)練目標(biāo)：能夠進(jìn)行：

①材料費(fèi)用分配表的填制及其賬務(wù)處理；②計(jì)時(shí)工資薪金和計(jì)件工資薪金的計(jì)算、工薪費(fèi)用分配表的填制及其賬務(wù)處理；學(xué)習(xí)目標(biāo)回憶：生產(chǎn)費(fèi)用要素的內(nèi)容產(chǎn)品制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為勞動對象方面的費(fèi)用勞動資料方面的費(fèi)用活勞動方面的費(fèi)用稱為費(fèi)用的三大要素為了具體反映各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平，在此基礎(chǔ)上，將其進(jìn)一步劃分，稱為費(fèi)用要素。其他支出修理費(fèi)折舊費(fèi)職工薪酬外購動力外購燃料外購材料生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用要素的內(nèi)容主要包括按以上費(fèi)用要素反映的費(fèi)用，稱為要素費(fèi)用。

增加提示：各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配注意的問題1.各項(xiàng)要素費(fèi)用發(fā)生時(shí)，屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶總賬的借方，為直接生產(chǎn)費(fèi)用中直接計(jì)入費(fèi)用，可直接記入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中；若為直接生產(chǎn)費(fèi)用中間接計(jì)入費(fèi)用，則可采用一定的方法，分配記入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中。2.各項(xiàng)要素費(fèi)用發(fā)生時(shí)，為間接生產(chǎn)費(fèi)用，需在“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等賬戶歸集費(fèi)用后，分配記入“基本生產(chǎn)成本”等相關(guān)明細(xì)賬中。增加提示：費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)1“合理”

2“簡便”

3常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有

是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理。

是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并能使計(jì)算過程比較簡便。

（１）成果類（２）消耗類（３）定額類增加提示：分配公式費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額各分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某分配對象分配的任務(wù)＝該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率任務(wù)一材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。在成本核算中，對產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料費(fèi)用，應(yīng)專門設(shè)置”直接材料”成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，材料費(fèi)用的歸集是進(jìn)行材料分配的基礎(chǔ)和前提。

材料的分類及特點(diǎn)

材料的分類

在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，要大量消耗各種材料。

由于材料品種繁多，收發(fā)頻繁，為了便于管理和核算，我們應(yīng)按照材料在生產(chǎn)過程中的用途和所起的作用，對材料進(jìn)行必要的分類。材料的分類燃料包裝材料修理用備件（備品備件）輔助材料外購半成品原料及主要材料周轉(zhuǎn)材料材料在生產(chǎn)過程中所起的作用輔助產(chǎn)品形成被勞動工具消耗構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體材料

材料的特點(diǎn)材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分，與其他資產(chǎn)相比，具有以下：（1）與非流動資產(chǎn)比較：材料是企業(yè)在日常活動中持有的以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的財(cái)產(chǎn)物資，其最終目的是為了出售。這是材料有別于非流動資產(chǎn)的最本質(zhì)的特點(diǎn)。（2）與工程用材料比較：材料是為了生產(chǎn)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而耗用的財(cái)產(chǎn)物資；為購建固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖屬于材料，但用途不同，使用賬戶不同。（3）生產(chǎn)中不同用途的材料，費(fèi)用的分配方法不同。任務(wù)一材料費(fèi)用的歸集和分配材料采購成本的核算

（確定材料入庫成本）發(fā)出材料的核算

（確定發(fā)出單價(jià)，填制領(lǐng)料憑證）材料費(fèi)用分配的核算

（按使用對象歸集領(lǐng)料憑證，編制材料費(fèi)用分配表）材料費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的核算其核算的內(nèi)容：3.1.1材料采購的核算采購成本=買價(jià)＋采購費(fèi)用＋關(guān)稅

=買價(jià)＋（運(yùn)雜費(fèi)＋運(yùn)輸途中合理損耗＋入庫前挑選整理費(fèi)）＋關(guān)稅

其中：運(yùn)輸途中合理損耗體現(xiàn)在數(shù)量減少，單位成本增加上，并不體現(xiàn)在具體金額上。材料的采購成本構(gòu)成材料采購成本核算實(shí)例某紡織有限公司2009年12月2日上月從河南購入棉花，采購量1000公斤，單價(jià)5元/公斤；運(yùn)費(fèi)1000元，款未付，7日棉花到貨，驗(yàn)收入庫，實(shí)際入庫量990公斤，屬合理范疇。計(jì)算棉花采購成本，并做相應(yīng)會計(jì)分錄。棉花采購成本=1000×5+1000×（1-7%）=5000+930=5930元棉花采購單位成本運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅=1000×7%=70元會計(jì)分錄：采購時(shí)：借：材料采購-棉花5930應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）720

貸：應(yīng)付賬款6650入庫時(shí)：借：原材料-棉花5930貸：材料采購5930材料采購核算模擬轉(zhuǎn)入模擬環(huán)節(jié)請大家準(zhǔn)備實(shí)訓(xùn)資料3.1.2發(fā)出材料的核算

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是各種材料的消耗過程。

在生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的材料品種、數(shù)量很多，為明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分配材料費(fèi)用，以及不斷降低材料的消耗。

在領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)辦理必要的手續(xù)，由專人負(fù)責(zé)，并經(jīng)有關(guān)人員簽字審核后，才能辦理領(lǐng)料手續(xù)。

主要包括企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的具體情況，選擇恰當(dāng)?shù)念I(lǐng)料憑證。1.材料發(fā)出的原始憑證領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記簿1.材料發(fā)出的原始憑證

-領(lǐng)料單

領(lǐng)料單是一種一次使用的領(lǐng)發(fā)料憑證。領(lǐng)料單應(yīng)由領(lǐng)料部門填制，經(jīng)審批后據(jù)以辦理領(lǐng)料手續(xù)。領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，其中：

一聯(lián)由倉庫連同發(fā)出的材料退給領(lǐng)料部門備查；

一聯(lián)由倉庫送交會計(jì)部門，據(jù)以進(jìn)行材料費(fèi)用核算；

一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記材料卡片或材料明細(xì)賬。材料類別材料編號材料名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量材料成本請領(lǐng)實(shí)發(fā)單價(jià)金額

合計(jì)領(lǐng)料部門：領(lǐng)料編號：領(lǐng)料用途：年月日發(fā)料倉庫：記帳：發(fā)料：審批：領(lǐng)料：

領(lǐng)料單1.材料發(fā)出的原始憑證

-限額領(lǐng)料單

限額領(lǐng)料單是一種在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)，多次使用的累計(jì)發(fā)料憑證。

它適用于經(jīng)常需要并規(guī)定有消耗定額的各種材料領(lǐng)用。

限額領(lǐng)料單一式二聯(lián)，經(jīng)計(jì)劃部門和供應(yīng)部門簽章后，

一聯(lián)送交領(lǐng)料單位據(jù)以領(lǐng)料；

一聯(lián)送倉庫據(jù)以發(fā)料。

限額領(lǐng)料單材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位領(lǐng)用限額實(shí)際領(lǐng)用

單

價(jià)

金

額

備

注

日期

數(shù)量領(lǐng)料人簽章發(fā)料人簽章退料數(shù)量退料人簽章收料人簽章限額結(jié)余請領(lǐng)實(shí)發(fā)合計(jì)領(lǐng)料部門：領(lǐng)料編號：領(lǐng)料用途：年月日發(fā)料倉庫：生產(chǎn)計(jì)劃負(fù)責(zé)人：供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人：倉庫負(fù)責(zé)人：1.材料發(fā)出的原始憑證

-領(lǐng)料登記簿

領(lǐng)料登記簿也是一種月份內(nèi)多次使用的累計(jì)發(fā)料憑證。它與限額領(lǐng)料單的不同在于它沒有材料消耗定額。領(lǐng)料登記簿一料一簿，由領(lǐng)料單位或部門按月開設(shè)，一式三聯(lián)，同時(shí)存于倉庫。月終匯總后，一聯(lián)留倉庫，另二聯(lián)分別交會計(jì)部門和領(lǐng)料單位。

領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料日期領(lǐng)用數(shù)量領(lǐng)料人簽章發(fā)料人簽章

備注當(dāng)日累計(jì)材料單價(jià)金額合計(jì)材料類別：材料編號：材料名稱：材料規(guī)格：年月領(lǐng)料單位：發(fā)料倉庫：計(jì)量單位：1.材料發(fā)出的原始憑證

-退料單

材料發(fā)出后用不完的剩余材料，應(yīng)編制退料單，據(jù)以退回倉庫，對于車間已領(lǐng)未用、下月還繼續(xù)耗用的材料，應(yīng)辦理”假退料”手續(xù)，即材料實(shí)物仍然留在生產(chǎn)車間，但同時(shí)填制本月的退料單和下月的領(lǐng)料單各一份，表明該材料本月已退庫，同時(shí)又作為下月的領(lǐng)料出庫。

退料單材料

類別材料編號材料名稱

規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量實(shí)際成本退庫實(shí)收單價(jià)金額

合計(jì)退料部門：原領(lǐng)料用途退料原因：年月日退料編號：收料倉庫：記帳：發(fā)料：審批：退料：2.材料發(fā)出的計(jì)價(jià)

（1）按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)時(shí)，成本的確定

材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，是指每種材料的收、發(fā)、存都按采購過程中所發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)可以采用：①先進(jìn)先出法②加權(quán)平均法③移動平均法④個(gè)別計(jì)價(jià)法

四種方法確定發(fā)出材料的成本。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。某紡織有限公司2008年12月棉花庫存情況：月初結(jié)存500公斤，單位成本5.2元/公斤；1、2日上月從河南購入棉花驗(yàn)收入庫，采購量1000公斤，單價(jià)5元/公斤；運(yùn)費(fèi)1000元，實(shí)際入庫量990公斤；2、3日生產(chǎn)領(lǐng)用1000公斤；3、8日上月從新疆購入棉花驗(yàn)收，采購量3000公斤，單價(jià)4.5元/公斤,運(yùn)費(fèi)800元，實(shí)際入庫量3000公斤；4、15日生產(chǎn)領(lǐng)用2000公斤；要求：計(jì)算棉花采購成本；并分別用先進(jìn)先出、移動平均、加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出棉花成本。材料采購成本練習(xí)-1計(jì)量單位：公斤金額單位：元

材料明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）摘要收入支出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額月初結(jié)存5005.22600入庫9905.9959305009905.25.998530領(lǐng)出5005005.25.9955954905.992935入庫30004.7481424449030005.994.74817179領(lǐng)出49015105.994.7481010514904.7487074合計(jì)39902017430001570014904.7487074材料名稱：皮棉1入庫棉花采購成本=

=5.99發(fā)出棉花成本=500×5.2+500×5.99=5595結(jié)存金額=2600+5930-5595=29351入庫棉花采購成本=

=5.993入庫棉花采購成本=

=4.7482發(fā)出棉花成本=500×5.2+500×5.99=55953結(jié)存金額=2600+5930-5595=29354發(fā)出棉花成本=2935+1510×4.748=101054結(jié)存棉花成本=2935+14244-10105=7074月末結(jié)存成本=2600+20174-15700=7074

材料明細(xì)賬（移動平均法）摘要收入支出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額月初結(jié)存5005.22600入庫9905.99593014905.7258530領(lǐng)出10005.72557254905.7252805入庫30004.7481424434904.88517049領(lǐng)出20004.885977014904.8857279合計(jì)39902017430001549514904.8857279材料名稱：皮棉計(jì)量單位：公斤金額單位：元采購成本計(jì)算不變第一次棉花入庫后結(jié)存單位成本=第一次領(lǐng)出棉花成本=1000×5.725=5725結(jié)存棉花成本=8530-5725=2805移動平均法發(fā)出棉花成本計(jì)算采購成本計(jì)算不變第一次棉花入庫后結(jié)存單位成本=第一次領(lǐng)出棉花成本=1000×5.725=5725結(jié)存棉花成本=8530-5725=2805第二次棉花入庫后結(jié)存單位成本=第二次領(lǐng)用棉花成本=2000×4.885=9770結(jié)存棉花成本=17049-9770=7279月末結(jié)存=2600+20174-15495=7279

材料明細(xì)賬（加權(quán)平均法）摘要收入支出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額月初結(jié)存5005.22600入庫9905.9959301490領(lǐng)出1000490入庫30004.748142443490領(lǐng)出20001490合計(jì)39902017430005.0721521614905.0727558材料名稱：皮棉計(jì)量單位：公斤金額單位：元全月加權(quán)平均單位成本=本月領(lǐng)出棉花成本=3000×5.072=15216月末結(jié)存材料成本=2600+20174-15216=7558加權(quán)平均法發(fā)出棉花成本計(jì)算全月加權(quán)平均單位成本=本月領(lǐng)出棉花成本=3000×5.072=15216月末結(jié)存材料成本=2600+20174-15216=75582.材料發(fā)出的計(jì)價(jià)（2）按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)時(shí)，成本的確定計(jì)劃成本是指每種材料的收、發(fā)、存都按預(yù)先確定的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。材料計(jì)劃成本的構(gòu)成內(nèi)容，與材料實(shí)際成本相同。

材料計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。材料計(jì)劃單位成本確定后，在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)一般不予變動。

發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料的成本差異

或=發(fā)出材料計(jì)劃成本×（1+材料成本差異率）

2.材料發(fā)出的計(jì)價(jià)為了簡化核算，在將委托加工材料和自制材料的發(fā)出計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本時(shí)，材料成本差異率可以采用月初數(shù)進(jìn)行計(jì)算，即：材料采購成本練習(xí)-2資料同上，計(jì)劃單位成本為5元/公斤，月初棉花成本差異560元要求：1.請按計(jì)劃成本計(jì)算發(fā)出材料成本；2.入庫材料成本差異；3.發(fā)出材料成本差異。

材料明細(xì)賬（計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）摘要收入支出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額月初結(jié)存5002

500入庫9904

95014907

450領(lǐng)出10005

0004902

450入庫300015

000349017

450領(lǐng)出200010

00014907

450合計(jì)399019

950300015

00014907

450材料名稱：皮棉計(jì)量單位：公斤金額單位：元計(jì)劃單價(jià)：5.00元入庫皮棉成本差異

1、990×（5.99-5）=980.10

2、3000×（4.748-5）=-756月末計(jì)算材料成本差異=980.10-756=224.10皮棉成本差異率=發(fā)出皮棉成本差異=15000×2.96155%=444.2325發(fā)出皮棉實(shí)際成本=15000+444.23=15444.23月末皮棉成本差異=560+224.10-444.23

=339.871.原材料費(fèi)用分配的核算2.燃料費(fèi)用分配的核算（書中此部分在“外購動力”部分中介紹）3.1.3材料費(fèi)用分配的核算1.原材料費(fèi)用分配的核算本部分的核算工作：按使用對象歸集領(lǐng)料憑證，編制材料費(fèi)用分配表，在分配表中計(jì)算間接計(jì)入費(fèi)用；根據(jù)分配表進(jìn)行賬務(wù)處理。材料費(fèi)用的分配原則：⑴直接計(jì)入原則：凡產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的材料費(fèi)用應(yīng)盡可能直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。⑵重要性原則：凡是產(chǎn)品制造成本中占有較大比重的直接材料費(fèi)用，應(yīng)在產(chǎn)品制造成本中的單獨(dú)列示“直接材料”成本項(xiàng)目。

Ⅰ.材料費(fèi)用間接計(jì)入的計(jì)算分配方法定額耗用量分配法產(chǎn)品重量比例法產(chǎn)品產(chǎn)量分配法1.原材料費(fèi)用分配的核算定額耗用量分配法

定額耗用量分配法：它是以材料定額耗用量為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出材料定額耗用量分配率，以此計(jì)算分配材料費(fèi)用。計(jì)算公式：Ⅰ.材料費(fèi)用間接計(jì)入的計(jì)算分配方法

A．某種產(chǎn)品材料定額耗用量

=產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量×單位產(chǎn)品材料定額耗量B．材料定額耗用量分配率

=材料實(shí)際總耗量÷∑各種產(chǎn)品材料定額耗用量C．某產(chǎn)品分配的材料實(shí)際耗用量

=該產(chǎn)品材料定額耗用量×分配率D．某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=實(shí)際耗量×材料單價(jià)書P-37【例2-8】實(shí)例某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別為200件、300件，共同耗用甲材料3740千克，該原材料的單位實(shí)際成本為每千克8元，該材料單位消耗定額A、B產(chǎn)品分別為每件8千克和6千克。請?jiān)贏、B兩種產(chǎn)品中分配甲材料費(fèi)用。分配計(jì)算：

A原材料定額耗用量＝200×8＝1600(千克)

B原材料定額耗用量＝300×6＝1800(千克)原材料耗用量分配率＝3740÷3400＝1.1A應(yīng)分配的原材料數(shù)量＝1600×1.1＝1760(千克)B應(yīng)分配的原材料數(shù)量＝1800×1.1＝1980(千克)A應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝1760×8＝14080(元)

B應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝1980×8＝15840(元)書P-37【例2-8】可做學(xué)習(xí)參考

利用定額耗用量分配法，可以從材料耗用量的角度，比較實(shí)際與定額的差異，若為節(jié)約可總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，或?qū)ふ叶~是否合理的原因，改進(jìn)定額，若為超大，可尋找超大原因，制定解決辦法，控制耗用量增加。定額耗用量分配法

定額耗用量分配法的簡化形式簡化形式：在生產(chǎn)多種產(chǎn)品所耗各種材料定額費(fèi)用比例分配實(shí)際材料費(fèi)用計(jì)算公式：A．某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額B．原材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額C．某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用

×原材料費(fèi)用分配率Ⅰ.材料費(fèi)用間接計(jì)入的計(jì)算分配方法

實(shí)例某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲種材料，其實(shí)際成本為10000元。兩種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用定額為：A產(chǎn)品8元，B產(chǎn)品4元；當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品600件，B產(chǎn)品800件。請分配材料費(fèi)用。分配計(jì)算如下A產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=600×8=4800元B產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=800×4=3200元甲材料費(fèi)用分配率=10000÷(4800+3200)=1.25兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用為：

A產(chǎn)品：4800×1.25=6000(元)

B產(chǎn)品：3200×1.25=4000(元)書P-39【例2-9】可做學(xué)習(xí)參考產(chǎn)品重量比例法該方法是按照消耗同種材料的各種產(chǎn)品的重量之和，與材料費(fèi)用總額的比例進(jìn)行分配的，它適用于耗用材料費(fèi)用的多少與產(chǎn)品重量有直接關(guān)系的各種產(chǎn)品。（如鑄件等）計(jì)算公式：材料費(fèi)用分配率=共同耗用的材料費(fèi)用總額

÷各種產(chǎn)品重量之和某種產(chǎn)品的分配的材料費(fèi)用=

該種產(chǎn)品的重量×材料費(fèi)用分配率Ⅰ.材料費(fèi)用間接計(jì)入的計(jì)算分配方法

產(chǎn)品重量比例分配法實(shí)例練習(xí)某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料50400千克，每千克5元。甲產(chǎn)品的重量為14000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用。

材料費(fèi)用分配率＝50400×5／（14000＋26000）＝6.3甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝14000×6.3＝88200（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝26000×6.3＝163800（元）書P-37【例2-7】可做學(xué)習(xí)參考產(chǎn)品產(chǎn)量分配法該方法按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料貫用的一種方法。當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用和材料有密切聯(lián)系的情況下，可采用這種方法。公式如下：A．材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)÷各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和B．某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×材料費(fèi)用分配率Ⅰ.材料費(fèi)用間接計(jì)入的計(jì)算分配方法

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法實(shí)例練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用Ｂ材料4032千克，每千克6元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1800件，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為2400件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費(fèi)用。

4032×6材料費(fèi)用分配率=————————=5.761800+2400甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1800×5.76=10368(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=2400×5.76=13824(元)Ⅱ.材料費(fèi)用分配表的編制及核算（1）編制材料費(fèi)用分配表在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。材料費(fèi)用分配表的編制

按生產(chǎn)車間和部門分別編制；

全廠合并編制一張材料費(fèi)用匯總分配表。

生產(chǎn)車間和部門的材料費(fèi)用分配表的編制生產(chǎn)車間和部門材料費(fèi)用分配表，應(yīng)根據(jù)各種領(lǐng)料憑證中的記錄編制。它涉及到材料成本計(jì)價(jià)。

材料成本計(jì)價(jià)：

①采用實(shí)際成本核算進(jìn)，根據(jù)各種領(lǐng)料憑證中所登記的實(shí)際成本匯總編制材料費(fèi)用配表；

②采用計(jì)劃成本核算時(shí)，除根據(jù)各種領(lǐng)料憑證中所登記的計(jì)劃成本匯總外，還應(yīng)根據(jù)材料成本差異率，計(jì)算領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，計(jì)算發(fā)出材料實(shí)際成本，在材料成本分配表中，應(yīng)同時(shí)登記材料計(jì)劃成本和材料成本差異額。

如多種產(chǎn)品共同耗用某種材料時(shí)，還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品中進(jìn)行分配，再登記記入材料費(fèi)用分配表。生產(chǎn)車間和部門的材料費(fèi)用分配表的編制表2-1

基本生產(chǎn)車間材料費(fèi)用分配表

200X年8月分配對象直接計(jì)入分配計(jì)入材料計(jì)劃成本合計(jì)材料成本差異額1%材料的實(shí)際成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配率金額甲產(chǎn)品85600450乙產(chǎn)品10000150丙產(chǎn)品50451200小計(jì)5355制造費(fèi)用7000---合計(jì)--10064518002.9751338.75446.253570107645535586938.7510446.2586151060007000113000869.39104.4686.15106070113087808.1410550.718701.151070607070114130材料費(fèi)用分配匯總表

在各車間、部門材料費(fèi)用分配表的基礎(chǔ)上，匯總編制企業(yè)材料費(fèi)用匯總分配表，據(jù)此進(jìn)行材料費(fèi)用分配的總分類核算。

Ⅱ.材料費(fèi)用分配表的編制及核算

表2-2

材料費(fèi)用分配匯總表

200X年8月分配對象計(jì)劃成本差異額1%實(shí)際成本基本生產(chǎn)成本1060001060107060甲產(chǎn)品86938.75869.3987808.14乙產(chǎn)品10446.25104.4610550.71丙產(chǎn)品861586.158701.15輔助生產(chǎn)成本2400024024240制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間7000707070制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間1000101010企業(yè)管理部門3500353535合計(jì)1415001415142915書P-42【例2-11】可做學(xué)習(xí)參考

材料費(fèi)用分配表

光明公司2009年6月應(yīng)借賬戶共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)用的原材料/元耗用原材料合計(jì)/元總賬賬戶明細(xì)賬戶成本費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量/件單位消耗定額/元定額費(fèi)用/元分配率應(yīng)分配材料費(fèi)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料100020150000乙產(chǎn)品直接材料150040250000小計(jì)100000400000輔助生產(chǎn)成本供水車間材料費(fèi)35303530供電車間材料費(fèi)470470制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗34003400管理費(fèi)用其他24002400銷售費(fèi)用其他30003000合計(jì)1000002000060000800001.252500075000412800175000325000500000512800表3-4★直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；★用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；★基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總賬及其所屬明細(xì)賬；★廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶；★產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”賬戶。（2）賬務(wù)處理：Ⅱ.材料費(fèi)用分配表的編制及核算如表2-2，賬務(wù)處理

1）根據(jù)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：

借：基本生產(chǎn)成本

--甲86938.75

--乙10446.25

--丙8615

輔助生產(chǎn)成本24000

制造費(fèi)用--基本生產(chǎn)車間7000

--輔助生產(chǎn)車間1000

管理費(fèi)用3500貸：原材料1415002）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本

--甲869.39

--乙104.46

--丙86.15

輔助生產(chǎn)成本240

制造費(fèi)用--基本生產(chǎn)車間70

--輔助生產(chǎn)車間10

管理費(fèi)用35

貸：材料成本差異1415如果材料成本差異為節(jié)約差，則應(yīng)用紅字作上述會計(jì)分錄。如表2-2，賬務(wù)處理

實(shí)例光明工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，200*年10月發(fā)出材料匯總?cè)缦拢?/p>

甲產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料1400元乙產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料

700元甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用原材料

10000元供水車間領(lǐng)用材料450元供電車間領(lǐng)用材料650元企業(yè)管理部門耗用材料

200元基本生產(chǎn)車間一般耗用材料

240元產(chǎn)品銷售耗用材料

160元甲、乙產(chǎn)品該月投產(chǎn)分別為1000件、1000件，共同耗用的材料甲產(chǎn)品單件定額費(fèi)用3.6元，乙產(chǎn)品單價(jià)定額費(fèi)用1.4元。要求：編制材料費(fèi)用分配表，據(jù)此編制會計(jì)分錄。？？合計(jì)200200機(jī)物料管理費(fèi)用160160包裝費(fèi)銷售費(fèi)用1100？小計(jì)650650材料費(fèi)供水車間

450450材料費(fèi)供電車間輔助生產(chǎn)成本240240制造費(fèi)用？10000小計(jì)？？1400700直接材料乙產(chǎn)品？？3600直接材料甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額分配標(biāo)準(zhǔn)（公斤）明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目表2-3

材料費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元1400

？？5000(分配率:2)72002800860035001210013800

21001100380010000賬務(wù)處理：

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品8600

—乙產(chǎn)品3500

輔助生產(chǎn)成本—供水車間

650

—供電車間450

制造費(fèi)用240

管理費(fèi)用200

銷售費(fèi)用160

貸：原材料13800模擬練習(xí)模擬資料-根據(jù)“模擬實(shí)訓(xùn)資料-第3章要素費(fèi)用歸集與分配”實(shí)訓(xùn)二要求：1.根據(jù)前面的領(lǐng)料單以各車間核算員的身份，編制各車間材料費(fèi)用分配表（行政管理部門不單獨(dú)編制分配表），其中，印染車間領(lǐng)用的材料需幾種產(chǎn)品共同承擔(dān)，按產(chǎn)品的投產(chǎn)數(shù)量分配；2.以企業(yè)成本會計(jì)身份，計(jì)算填制材料成本差異表，依據(jù)各車間材料費(fèi)用分配表，編制企業(yè)材料分配匯總表；3.根據(jù)材料費(fèi)用分配匯總表，編制記賬憑證、登記相關(guān)總賬與其所屬明細(xì)賬。

2.燃料費(fèi)用分配的核算生產(chǎn)過程中使用的燃料，實(shí)際上也屬于材料。燃料費(fèi)用分配程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。⑴直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，在燃料使用不多時(shí)，可不設(shè)置專門的成本項(xiàng)目，而將其列入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目中；若燃料耗用的數(shù)量較大，則應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動力”成本項(xiàng)目。其費(fèi)用的分配：A、在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，屬于直接計(jì)入費(fèi)用；B、幾種產(chǎn)品共同領(lǐng)用、耗用的燃料，屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采取適當(dāng)分配方法分配（分配標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品重量、體積、所耗原材料數(shù)量、費(fèi)用、燃料定額耗量、定額費(fèi)用等）。⑵直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的燃料費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。⑶用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，但沒設(shè)成本項(xiàng)目的燃料費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶。⑷用于產(chǎn)品銷售用組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的燃料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。編制“燃料費(fèi)用分配表”進(jìn)行賬務(wù)處理（與材料費(fèi)用分配表及賬務(wù)處理相同）。2.燃料費(fèi)用分配的核算燃料的賬務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本—燃料及動力（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目）直接材料（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、沒有專設(shè)成本項(xiàng)目）輔助生產(chǎn)成本—燃料及動力（直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目）制造費(fèi)用（間接用于生產(chǎn)，沒有專設(shè)成本項(xiàng)目）營業(yè)費(fèi)用（用于產(chǎn)品銷售活動）管理費(fèi)用（用于組織管理活動）貸：燃料或原材料

實(shí)例

根據(jù)光明公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯總，編制該公司燃料費(fèi)用分配表請見表2-5。

書P-46【例2-13】可做學(xué)習(xí)參考表2-5

燃料費(fèi)用分配表

光明公司2009年6月單位：元

合計(jì)燃料費(fèi)管理費(fèi)用小計(jì)

200燃料及動力供水車間1500燃料及動力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費(fèi)制造費(fèi)用5775小計(jì)2500燃料及動力乙產(chǎn)品3000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目5500(分配率：1.05)31502625315026257475170017005775577515002001700燃料費(fèi)用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用

＝3000×1.05＝3150(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用＝2500×1.05＝2625(元)

按定額費(fèi)用比例分配

編制會計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品3150

-乙產(chǎn)品2625

輔助生產(chǎn)成本-供電車間1500

-供水車間200

貸：燃料74753.2外購動力費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)是指企業(yè)從外單位購入的電力、熱力、蒸汽等動力費(fèi)用。一般情況下，使用的外購動力都有儀器、儀表計(jì)量。在支付外購動力費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)儀器、儀表上的記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價(jià)格向提供動力的單位支付款項(xiàng)。以支付款項(xiàng)的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費(fèi)用分配的依據(jù)。

付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。⑴外購動力費(fèi)：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用較大的在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳戶中的“燃料和動力”項(xiàng)目中歸集；產(chǎn)品耗用較小的外購動力費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”賬戶中。3.2外購動力費(fèi)用的分配⑵外購動力費(fèi)用的歸集：

①基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力（如電解用電力，烘干用蒸汽，煉鋼用氧氣，及可以按產(chǎn)品確定定額的動力用電等。）

有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；直接記入工“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中“燃料及動力”項(xiàng)目中；

無儀表的情況下或幾種產(chǎn)品共同耗用動力費(fèi)，應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中的“燃料及動力”項(xiàng)目中。分配標(biāo)準(zhǔn)：工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例3.2外購動力費(fèi)用的分配（3）外購動力費(fèi)的分配

②輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間耗用動力費(fèi)用應(yīng)根據(jù)動力電表所示數(shù)量及動力電單價(jià)計(jì)算分配到“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。3.2外購動力費(fèi)用的分配（3）外購動力費(fèi)的分配

③生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費(fèi)的分配車間照明、取暖耗用的動力，根據(jù)照明電表所示數(shù)量及電的單價(jià)計(jì)算記入“制造費(fèi)用”賬戶。④管理部門耗用外購動力費(fèi)用根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力價(jià)格，計(jì)算記入“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中。

企業(yè)根據(jù)“外購動力費(fèi)用分配表”，分配動力費(fèi)用并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

3.2外購動力費(fèi)用的分配（3）外購動力費(fèi)的分配外購動力費(fèi)用賬務(wù)處理①分配時(shí)

借：基本生產(chǎn)成本—燃料及動力（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)且設(shè)成本項(xiàng)目）

輔助生產(chǎn)成本—燃料用動力（直接用輔助部門生產(chǎn)且專設(shè)項(xiàng)目）

制造費(fèi)用（車間照明用電、不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目）

管理費(fèi)用（行政部門管理活動用電、照明用電）

營業(yè)費(fèi)用（營業(yè)活動用電）

貸：應(yīng)付賬款②支付時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款書P-44【例2-12】可做學(xué)習(xí)參考實(shí)例

甲公司20××年5月份實(shí)際消耗電力50000度，每度0.90元,共支付電費(fèi)45000元。按當(dāng)月電表數(shù)據(jù)，企業(yè)管理部門耗電2000度，車間管理部門耗電3000度，生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)耗電45000度。（該公司本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品實(shí)耗工時(shí)2000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)耗工時(shí)3000小時(shí)）。該月編制的”外購動力費(fèi)用分配計(jì)算表”如表2-6所示。

外購動力費(fèi)用分配計(jì)算表

甲公司20××年5月單位：元用電部門應(yīng)借賬戶耗電量分配動力費(fèi)用數(shù)量(度)單價(jià)（元/度）實(shí)耗工時(shí)（時(shí)）分配率(元/小時(shí))動力費(fèi)用基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)450000.9車間管理部門制造費(fèi)用30000.9企業(yè)管理部門管理費(fèi)用20000.9合計(jì)500000.9表2-650004050027001800450008.1200030001620024300外購動力費(fèi)用分配的賬務(wù)處理①分配時(shí)

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品（燃料及動力）16200

—乙產(chǎn)品（燃料及動力）24300制造費(fèi)用2700管理費(fèi)用1800貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）45000②支付時(shí)借：應(yīng)付賬款45000貸：銀行存款45000實(shí)例練習(xí)光明公司2009年6月發(fā)生電費(fèi)共18200元，用電度數(shù)28000度，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電26500度，基本生產(chǎn)車間照明用電600度，管理部門照明用電800度，福利部門照明用電100度?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工時(shí)甲產(chǎn)品12000工時(shí)，乙產(chǎn)品9200工時(shí)。電力費(fèi)用分配率=18200/28000=0.65（元/度）

基本生產(chǎn)產(chǎn)品用：26500×0.65=17225（元）

基本生產(chǎn)照明用：600×0.65=390（元）

管理部門照明用：800×0.65=520（元）

福利部門照明用：100×0.65=65（元）

基本生產(chǎn)產(chǎn)品電力費(fèi)用分配率=17225/（12000+9200）

=0.8125（元/工時(shí)）

甲產(chǎn)品電力費(fèi)用：12000×0.8125=9750（元）

乙產(chǎn)品電力費(fèi)用：9200×0.8125=7475（元）外購動力（電力）費(fèi)用分配表

2009年6月金額單位：元應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目動力費(fèi)用分配電力費(fèi)用分配生產(chǎn)工時(shí)分配金額(分配率0.8125)用電度數(shù)分配金額(分配率0.65)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品燃料動力

12000

9750乙產(chǎn)品燃料動力

92000

7475小計(jì)

21200

17225

26500

17225制造費(fèi)用

水電費(fèi)

600

390管理費(fèi)用水電費(fèi)

800

520應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)

100

65合計(jì)

28000

18200表2-7賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品9750

—乙產(chǎn)品7475

制造費(fèi)用390

管理費(fèi)用520

應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)65

貸：應(yīng)付賬款18200模擬練習(xí)-實(shí)訓(xùn)三（作業(yè)）模擬資料根據(jù)“模擬實(shí)訓(xùn)資料-第3章要素費(fèi)用歸集與分配”要求：1.以企業(yè)成本會計(jì)身份，計(jì)算填制3-3-3業(yè)務(wù)中電量統(tǒng)計(jì)表“本月耗電量”，并根據(jù)3-3-1、3-3-2、3-3-3原始憑證的數(shù)據(jù)，計(jì)算分配各部門電費(fèi)，編制企業(yè)外購動力費(fèi)用分配表（表9）（各車間生產(chǎn)用電按產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)分配）；2.根據(jù)企業(yè)外購動力費(fèi)用分配表，編制記賬憑證、登記相關(guān)總賬與其所屬明細(xì)賬。

3.3人工成本的核算職工薪酬及其構(gòu)成工資費(fèi)用的原始記錄工資薪金的計(jì)算人工費(fèi)用的歸集與分配職工福利費(fèi)的計(jì)算與分配3.3.13.3.23.3.33.3.43.3.5三險(xiǎn)一金的核算3.3.6其他職工薪酬的核算3.3.7

職工薪酬及其構(gòu)成3.3.1職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。從薪酬涵蓋的時(shí)間和支付形式來看人工成本計(jì)入產(chǎn)品成本中的職工薪酬費(fèi)用職工薪酬的內(nèi)容非貨幣性福利

工會經(jīng)費(fèi)（2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%）

各種保險(xiǎn)費(fèi)用住房公積金（按工資總額20%提取，自付10%）

職工福利費(fèi)（按工資總額14%提取）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼-應(yīng)計(jì)工資薪金因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

職工薪酬及其構(gòu)成3.3.1養(yǎng)老保險(xiǎn)12%+8%醫(yī)療保險(xiǎn)6%+2%失業(yè)保險(xiǎn)1%企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工

無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的折舊

租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的租金

職工薪酬及其構(gòu)成3.3.1應(yīng)計(jì)工資薪金包括按照規(guī)定支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況支付的工資等。這些構(gòu)成職工工資總額。其中：支付給職工的工資還可分為：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資。所以支付給職工全部勞動報(bào)酬總額職工工資總額計(jì)時(shí)工資是指按照職工的工作時(shí)間支付給職工的勞動報(bào)酬（根據(jù)職工技術(shù)等級、參加工作年限，每人月工資標(biāo)準(zhǔn)略有不同）獎金：是指企業(yè)為調(diào)動廣大職工的生產(chǎn)積極性而支付給職工的經(jīng)常性獎金，一般有綜合獎和單項(xiàng)獎兩種，如生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎及其它獎金。計(jì)件工資指按工人產(chǎn)量記錄而計(jì)算支付給職工的勞動報(bào)酬，是根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成合格的數(shù)量計(jì)算支付的工資。職工工資總額工資性津貼和補(bǔ)貼：是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因按國家規(guī)定支付給職工的津貼，以及為了保證職工的工資水平不受影響而支付職工的物價(jià)補(bǔ)貼，如：夜班津貼、高溫津貼、付食品補(bǔ)貼、煤糧補(bǔ)貼等。加班加點(diǎn)工資：按照有關(guān)規(guī)定支付給職工的加班工資及加點(diǎn)工資。特殊情況下支付的工資：如工傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資。進(jìn)行工資費(fèi)用的核算必須以原始記錄為依據(jù)，工資費(fèi)用核算的原始記錄有：工資費(fèi)用的原始記錄3.3.2考勤記錄——考勤簿

產(chǎn)量記錄①單件小批生產(chǎn)的企業(yè)里→一般采用“工作通知單”作為產(chǎn)量記錄。②在成批生產(chǎn)類型的企業(yè)里→一般采用“工序進(jìn)程單”作為產(chǎn)量記錄。

工資薪金的計(jì)算3.3.3應(yīng)計(jì)工資薪金=工資總額

工資薪金的計(jì)算3.3.31.計(jì)時(shí)工資計(jì)算它是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。工資標(biāo)準(zhǔn)是指單位工作時(shí)間各等級職工的標(biāo)準(zhǔn)工資額。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算的時(shí)間不同分月薪制日薪制小時(shí)工資制等計(jì)時(shí)工資薪金的計(jì)算有月薪制和日薪制兩種計(jì)算方法。

工資薪金的計(jì)算3.3.31.計(jì)時(shí)工資計(jì)算月薪制是指按職工的月標(biāo)準(zhǔn)薪金扣除缺勤薪金計(jì)算其應(yīng)付工資薪金的一種方法。采用月薪制，不論該月份是多少天數(shù)，只要職工出滿勤，就可以得到全勤工資薪金。如有缺勤，則應(yīng)從月標(biāo)準(zhǔn)工資薪金中扣除缺勤薪金。應(yīng)付月工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤天數(shù)×日工資率月薪制的日工資計(jì)算，有兩種方法：

A.每月按30天計(jì)算日工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資/30采用這種方法計(jì)算時(shí)，日工資薪金包括雙休日的工資薪金，缺勤期間若是雙休日照扣工資薪金。B.每月按實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算年工作日=365-52×2-11=250天；月工作日=250/12=20.83天；日工資=月工資標(biāo)準(zhǔn)/月工作日

采用這種方法計(jì)算，星期天和節(jié)假日不計(jì)工資；缺勤期間的星期天和節(jié)假日也不扣工資。實(shí)例-1某公司職工張濤月標(biāo)準(zhǔn)工資為3000元，10月份缺勤4天（缺勤期間有休息日2天），本月節(jié)日3天，有雙休日8天，請按30天月工作時(shí)間，計(jì)算日工資，進(jìn)而計(jì)算其計(jì)時(shí)工資薪金。日工資＝3000÷30＝100元

應(yīng)付計(jì)時(shí)工資薪金＝3000－4×100＝2600（元）實(shí)例-2某公司職工張濤月標(biāo)準(zhǔn)工資為3000元，10月份缺勤4天（缺勤期間有休息日2天），本月節(jié)日3天，有雙休日8天，請按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算日工資，進(jìn)而計(jì)算其計(jì)時(shí)工資薪金。日工資=3000/20.83=144.023元/天應(yīng)付月工資薪金=3000-2×144.023=2711.95元此方法計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)，缺勤天數(shù)為２天，星期天和節(jié)假日不計(jì)工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。

工資薪金的計(jì)算3.3.31.計(jì)時(shí)工資計(jì)算日薪制在薪制下，按職工出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資。應(yīng)付月工資薪金=出勤天數(shù)×日工資職工每月的全勤，月工資不固定（月份有大小）。根據(jù)原勞動和社會保障部勞社部發(fā)[2008]3號《關(guān)于職工全年月平均工作時(shí)間和工資折算問題的通知》規(guī)定：日工資薪金按月計(jì)薪天數(shù)21.75天。（節(jié)假日計(jì)工資）采用這種方法計(jì)算日工資，計(jì)算方法簡單，雙休日不付工資薪金，缺勤期間是雙休日也不扣工資薪金。按計(jì)薪天數(shù)（制度工作天數(shù)）計(jì)算：年工作日=365-52×2=261天；月工作日=261/12=21.75天；日工資=月工資標(biāo)準(zhǔn)/21.75；小時(shí)工資=月工資標(biāo)準(zhǔn)/(21.75×8)實(shí)例-3

某公司職工張行月工資薪金為2000元，6月份缺勤4天（缺勤期間有休息日2天），有雙休日8天，請計(jì)算其計(jì)時(shí)工資薪金。日工資＝2000÷21.75＝91.95（元/天）應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝（30-8-2）×91.95

＝20×91.95＝1839（元）工資薪金的計(jì)算3.3.32、計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資指按工人產(chǎn)量記錄而計(jì)算支付給職工的勞動報(bào)酬，是根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成合格的數(shù)量計(jì)算支付的工資。其中，料廢照付工資；工廢不付工資。計(jì)件工資按照支付對象不同可分為：個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算集體計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資是以個(gè)人完成的產(chǎn)品數(shù)量和規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資薪金。工資薪金的計(jì)算3.3.32、計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算1）如果工人在月份內(nèi)僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其計(jì)件工資可按下式計(jì)算:應(yīng)付計(jì)件工資＝（合格品數(shù)量＋料廢數(shù)量）計(jì)件單價(jià)2）如果工人在月份內(nèi)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，且各種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)不同，則計(jì)件工資按下式計(jì)算：計(jì)件單價(jià)的計(jì)算:計(jì)件單價(jià)某等級工人的工資標(biāo)準(zhǔn)(按日或小時(shí)計(jì)算)

(按產(chǎn)量定額計(jì)算)產(chǎn)量定額(按日或小時(shí)計(jì)算)

計(jì)件單價(jià) 制造某種產(chǎn)品制造該種產(chǎn)品所需某種

(按定額工時(shí)計(jì)算)=所需定額工時(shí)×等級工人的小時(shí)工資率

=

工資薪金的計(jì)算3.3.32、計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資

=各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和

×

小時(shí)工資率實(shí)例-1：A公司職工張華5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品800件，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢3個(gè)，工廢5個(gè)，其余合格，甲、乙產(chǎn)品的定額工時(shí)分別為0.2小時(shí)和0.1小時(shí)，該職工的小時(shí)工薪率為15元。要求計(jì)算張華本月份應(yīng)得計(jì)件工資薪金。

各種產(chǎn)品定某種產(chǎn)品合該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品額工時(shí)之和格品數(shù)量料廢數(shù)量定額工時(shí)=∑+×個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算2、計(jì)件工資薪金的計(jì)算

工資薪金的計(jì)算3.3.3應(yīng)付張華5月份的計(jì)件工資薪金＝[（500－5）×0.2＋800×0.1]×15＝2685（元）實(shí)例-2職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品85件。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個(gè)，工廢4個(gè)。該職工小時(shí)工資率為３元，制造甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1小時(shí)，乙產(chǎn)品為2小時(shí)。要求計(jì)算李宏偉本月份應(yīng)得計(jì)件工資。個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=1×3=3(元)乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=2×3=6(元)應(yīng)付計(jì)件工資=(100-4)×3+85×6=798(元)將集體計(jì)件工資薪金總額在集體各成員之間進(jìn)行分配

2）集體計(jì)件工資薪金的計(jì)算計(jì)算出集體計(jì)件工資薪金總額

工資薪金的計(jì)算3.3.32、計(jì)件工資薪金的計(jì)算當(dāng)工人集體從事某項(xiàng)工作，且不易分清個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，可采取集體計(jì)件工資的方式。采用一定的方法應(yīng)先按集體完成合格品數(shù)量乘以計(jì)件單價(jià)，集體計(jì)件工資的分配方法計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資的比例分配

在計(jì)算計(jì)件工資分配率的基礎(chǔ)上，按職工計(jì)時(shí)工資的比例分配計(jì)件工資的方法，它主要適用于職工工資等級差別較大的情況下采用。

按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算分配將集體計(jì)件工資在集體內(nèi)部采取平均分配的一種方法。

工資薪金的計(jì)算3.3.32、計(jì)件工資薪金的計(jì)算實(shí)例-1-計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資的比例分配由4名等級不同的工人組成的班組，本月份完成合格品產(chǎn)量200件，計(jì)件單價(jià)每件18.48元。集體應(yīng)付計(jì)件工資＝200×18.48=3696(元)

計(jì)件工資分配率

=

則每位職工應(yīng)付計(jì)件工資的計(jì)算結(jié)果如下：姓名等級小時(shí)工資率實(shí)際工作小時(shí)計(jì)時(shí)工資分配率應(yīng)付計(jì)件工資吳理鄭義隋意胡言432643.635168160152152合計(jì)---369636962464=1.56725764567602464100886468411401.5實(shí)例-2-按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算分配

某單位4名職工本月份共裝車皮30個(gè)，裝一個(gè)車皮的計(jì)件工資為160元。甲、乙、丙、丁4名職工實(shí)際工作天數(shù)分別為21、20、20、19天。則每人應(yīng)付計(jì)件工資為：每人每天 計(jì)件工資

=160×3021+20+20+19=60（元）甲工人應(yīng)付計(jì)件工資=21×60=1260(元)乙工人應(yīng)付計(jì)件工資=20×60=1200(元)丙工人應(yīng)付計(jì)件工資=20×60=1200(元)丁工人應(yīng)付計(jì)件工資=19×60=1140(元)

工資薪金的計(jì)算3.3.33、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資的計(jì)算1）獎金的計(jì)算應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的獎勵標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。2）津貼和補(bǔ)貼的計(jì)算

津貼和補(bǔ)貼應(yīng)按國家規(guī)定的種類和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。3）加班加點(diǎn)工資的計(jì)算應(yīng)按日工資(或小時(shí)工資)乘以加班加點(diǎn)天數(shù)(或小時(shí))及國家規(guī)定（勞動法）的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)公休200%，節(jié)假300%）計(jì)算。

應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資的計(jì)算公式為:

應(yīng)付應(yīng)付計(jì)應(yīng)付計(jì)津貼和加班加特殊情況下工資=時(shí)工資+件工資+獎金+補(bǔ)貼+點(diǎn)工資+支付的工資實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資+代發(fā)款項(xiàng)-代扣代繳款項(xiàng)代發(fā)款項(xiàng)：支付某些福利的費(fèi)用，如交補(bǔ)、防暑降溫費(fèi)等。代扣款項(xiàng)是指企業(yè)從職工工資中扣除代為交納的各種款項(xiàng)，如房租費(fèi)、水電費(fèi)等。根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單等資料進(jìn)行計(jì)算。代繳款項(xiàng)指企業(yè)代職工從工資中扣除一定款項(xiàng)代為向國家等部門繳納的各種款項(xiàng)，如五險(xiǎn)一金，個(gè)人所得稅等。

工資薪金的計(jì)算3.3.3人工成本計(jì)算練習(xí)1.張三2010年12月請事假3天，其月工資標(biāo)準(zhǔn)為1800元，按計(jì)薪天數(shù)計(jì)算日工資，本月張三產(chǎn)品質(zhì)量獎500元，公休日加班8小時(shí)（按一天計(jì)算），各項(xiàng)津貼合計(jì)560元；2.張三上月實(shí)際工資2400元，上年平均工資2450元，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)各按上月實(shí)際工資的8%、2%、1%分別計(jì)算；住房公積金按上年平均工資的10%計(jì)算（以上三險(xiǎn)一金均為個(gè)人承擔(dān)比例）。要求：計(jì)算張三12月份的應(yīng)計(jì)薪酬（按日薪制計(jì)算）和下年1月份實(shí)領(lǐng)薪酬。

工資薪金的計(jì)算3.3.3實(shí)例

張三12月應(yīng)計(jì)薪酬：日工資=1800/21.75=82.76元/天工資薪酬=（31-8-3）×82.76=1655.2元獎金=500元加班工資=82.76×2=165.52元各種津貼=560元應(yīng)計(jì)薪酬=1655.2+500+165.52+560=2880.72元

工資薪金的計(jì)算3.3.3養(yǎng)老保險(xiǎn)=2400×8%=192元醫(yī)療保險(xiǎn)=2400×2%=48元失業(yè)保險(xiǎn)=2400×1%=24元住房公積金=2450×10%=245元應(yīng)計(jì)個(gè)人所得=2880.72-（192+48+24+245）=2371.72元張三2011年1月應(yīng)領(lǐng)薪酬=2371.72元個(gè)人所得稅適用稅率和速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)

工資應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)在0——1500之間

3%0在1500——4500之間10%105在4500——9000之間20%555在9000——35000之間25%1005在35000——55000之間30%2755在55000——80000之間35%5505在80000以上45%13505

人力資源部門，編制“職工工資薪金單”—支付工資原始憑證

按規(guī)定計(jì)算出每一職工的應(yīng)付工資薪金后，按各車間、部門編制“職工工資薪金單”，反映企業(yè)與職工工資薪金的結(jié)算情況，單中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額等項(xiàng)目資料。人工費(fèi)用的歸集是依據(jù)“工資薪金結(jié)算單”，編制“工資薪金結(jié)算匯總表”體現(xiàn)。人工費(fèi)用的分配是通過編制“工資薪金費(fèi)用分配表”進(jìn)行。

成本會計(jì)根據(jù)“工資薪金結(jié)算匯總表”，編制“工資薪金費(fèi)用分配表”，以此為費(fèi)用分配的依據(jù)（原始憑證）。人工費(fèi)用的歸集與分配3.3.4職工工資薪金單第一車間200X年8月單位：元職工姓名月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資缺勤應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資獎金津貼和補(bǔ)貼加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資應(yīng)付工資會費(fèi)三險(xiǎn)一金小計(jì)實(shí)發(fā)金額崗位津貼副食補(bǔ)貼天數(shù)金額產(chǎn)假李偉529.2525250479.25120308040--749.25-49.2549.25700張強(qiáng)423.4020120403.4010030703014-647.4070-70577.40..................合計(jì)28200--600276005760240060001440520125438454002100250041345

工資薪金結(jié)算匯總表

200X年8月部門應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資獎金津貼和補(bǔ)貼加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資崗位津貼副食補(bǔ)貼產(chǎn)假醫(yī)藥費(fèi)會費(fèi)三險(xiǎn)一金小計(jì)一車間生產(chǎn)工人632001300026001400030002400250984501203200332095130管理人員1150120-3000-25-42951064744221二車間生產(chǎn)工人276005760240060001440520125438454002100250041345管理人員79070-200-14-10741242541020供電車間生產(chǎn)工人7450800400200012045-108154016020010615管理人員3250800400100080140-5670485855581行政管理部門10320800-2000-40-131606485413106福利部門1850200-500-12-2562106162546工程部門1150--375---1525612181507合計(jì)116760215505800290754640319637518139660857176325175071

設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶如實(shí)反映企業(yè)與職工各項(xiàng)工資薪金費(fèi)用的結(jié)算情況。屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

明細(xì)賬按：工資、職工福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等項(xiàng)目設(shè)置。人工費(fèi)用的歸集與分配3.3.4人工費(fèi)用分配原則：工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地