制造費用的核算

制造費用的核算一、制造費用的歸集二、制造費用的分配

一、制造費用的歸集

概念：制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用。制造費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。制造費用明細項目的設置：為了加強成本管理，控制開支，在制造費用的核算時，要設置必要的費用明細項目。這些費用明細項目應結(jié)合成本管理的需要，有的按照費用的性質(zhì)設置，有的按照費用用途設置。

制造費用核算使用的會計科目

設置“制造費用”科目借方登記發(fā)生的制造費用貸方登記分配計入有關(guān)的成本核算對象的制造費用一般情況下，“制造費用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。因此，該科目應按不同的車間丶部門設置明細賬。制造費用明細賬摘要工資費用辦公費機物料消耗水電費折舊費運輸費勞動保護費其他小計分配材料費用240000240000分配工資費用5800058000分配折舊費3780037800分配其他費用480008400020000152000分攤運輸費用80008000分配輔助生產(chǎn)費用2500025000月計5800048000240000840003780080002000025000520800本月轉(zhuǎn)出520800單位：元車間：第一車間2x16年8月

在發(fā)生制造費用時，應根據(jù)有關(guān)的憑證、費用分配表，借記“制造費用”科目，貸記有關(guān)科目。月末分配制造費用時，應借記“生產(chǎn)成本”貸記“制造費用”。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)或采用累計分配率法分配制造費用的企業(yè)外“制造費用”科目期末一般應無余額。二、制造費用的分配在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，發(fā)生的制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本計算單中。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，應由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負擔，因此，應采用適當?shù)姆椒?，在各種產(chǎn)品中進行分配。制造費用的分配方法主要有實際分配率方式、預算分配率方式和累計分配率方式等三種。實際分配率法實際分配率方式是根據(jù)當月實際制造費用及其分配標準，來分配制造費用。由于采用的分配標準不同，其計算方法也不一樣。

生產(chǎn)工時比例法直接工資比例法聯(lián)合分配法CONTENTS生產(chǎn)工時比例法定義生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際(或定額)工時為標準，來分配制造費用的一種方法。

計算公式制造費用制造費用總額

分配率=————————————————

各種產(chǎn)品實際(或定額)工時之和某產(chǎn)品應分配該產(chǎn)品實際制造費用

的制造費用=(或定額)工時×分配率優(yōu)缺點優(yōu)點：資料容易取得，方法比較簡單。

缺點：無論是按實際工時還是按定額工時來分配制造費用，都忽視了各種生產(chǎn)工時每小時制造費用水平的不同。折合工時的計算

因此，在一些機床型號較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，將機床分為若干類，以各類機床每小時的折舊、修理、保養(yǎng)等費用或每小時機加工價格為依據(jù)，確定工時折合系數(shù)。然后，將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標準工時，據(jù)以分配制造費用更為合理準確。

例子類別一類二類三類四類五類六類系數(shù)20128410.5設備名稱立車8M普通車床10M龍門銑3x7M雙頭塘普通車床5M鉗工立車6M龍門刨10M磨床6M活牛刨小牛頭刨畫線工260溏深孔鉆5M螺旋銑3M65M床臺鉆.....................某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)如下表6-11生產(chǎn)工時和折合工時表200X年8月

類別系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計生產(chǎn)工時折合工時生產(chǎn)公時折合工時120408001020010002123036010120480386048040320800442080208016051101020203060.5804012060100合計24017702208002570假設該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用154200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時折合如下制造費用分配表產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)比例分配按折合工時分配差異生產(chǎn)工時金額折合工時金額差異額差異率甲產(chǎn)品240804521770106200-25748-32%乙產(chǎn)品22073748800480002574835%合計460154200257015420000根據(jù)生產(chǎn)工時、折合工時和制造費用資料，編制的“制造費用分配表”如下從上述分析結(jié)果可以看出，采取生產(chǎn)工時和折合工時分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應根據(jù)具體情況，選擇使用。在一些機床型號較多，精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時分配制造費用更為合理。練習一基本生產(chǎn)車間制造費用總額為64000元，實際生產(chǎn)工時為64000小時，其中，甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時為42000小時，乙產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時為22000小時，按生產(chǎn)工時分配制造費用。制造費用分配率＝64000÷64000＝1甲產(chǎn)品應分配的制造費用＝42000×1＝42000(元)乙產(chǎn)品應分配的制造費用＝24000×1＝24000(元)直接人工比例法

定義

直接人工比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標準來分配制造費用的一種方法。適用范圍

這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時分配時，應用這種方法實質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時比例法。聯(lián)合分配法

定義它是根據(jù)制造費用各類費用的特點,將其劃分為若干類,分別選擇不同的合理標準進行制造費用分配的方法。分類的標志可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途進行。例如，有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類：一類是與機器設備使用有關(guān)的費用。另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。前者可按機器工時或折合工時的比例進行分配，后者可按直接人工工時的比例進行分配。預算分配率法定義預算分配率法是以企業(yè)制造費用預算和各種產(chǎn)品的定額工時（或標準工時）為標準分配制造費用的一種方法。預算分配額與實際發(fā)生費用額之間的差額，平時留在“制造費用”科目中，年末，再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中。計算公式制造費用全年制造費用預算總額

預算分配率=——————————————————

全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和某產(chǎn)品應分配該產(chǎn)品實際產(chǎn)量制造費用

的制造費用=的定額工時×預算分配率實際制造費用與按預算分配率實際制按預算分配率

計算分配的制造費用的差額=造費用-分配的制造費用

差異額差異額分配率=——————————————— 按預算分配率分配的制造費用某產(chǎn)品應分該產(chǎn)品按預算分配差異額 配的差異額=率分配的制造費用×分配率舉例企業(yè)一車間全年預算制造費用額為180000元，各種產(chǎn)品實際全年定額工時為200000小時。12月份甲產(chǎn)品實際工時為13000小時，乙產(chǎn)品實際工時為5500小時。年末核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用189000元。1至11月份按預算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為122400元，乙產(chǎn)品為53550元。根據(jù)上述資料，采用預算分配率法分配的結(jié)果如下:

180000

制造費用預算分配率=———————=0.90

20000012月份甲產(chǎn)品應負擔的制造費用=13000×0.90=11700(元)12月份乙產(chǎn)品應負擔的制造費用=5500×0.90=4950(元)差異額=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元) -3600差異額分配率=————————————————=-0.01869 (122400+11700)+(53550+4950)甲產(chǎn)品應分配的差異額=(122400+11700)×(-0.01869)=-2506(元)乙產(chǎn)品應分配的差異額=(53550+4950)×(-0.01869)=-1094(元)

計算結(jié)果為負數(shù)，則應沖減產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額，用紅字編制會計分錄。根據(jù)本例的計算結(jié)果，應作如下的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）-2506

－－基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）-1094

貸：制造費用 -3600

如果計算結(jié)果為正數(shù)，則應增加產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額，用藍字作上述會計分錄。優(yōu)缺點優(yōu)點：不必每月計算分配率，簡化和加快了制造費用的分配工作，并能及時反映各月制造費用預算數(shù)與實際數(shù)的差異。

缺點：采用這種方法分配制造費用時，要求企業(yè)的計劃、定額管理工作的水平較高，否則，會影響制造費用分配的準確性。練習二C企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，全年制造費用預算總額為500000元，甲產(chǎn)品全年定額工時為40000小時，乙產(chǎn)品全年定額工時為60000小時。本年12月份甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時為4000小時，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時為5000小時。年末C企業(yè)全年實際發(fā)生制造費用550450元。本年前11個月份按預算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為200000元，乙產(chǎn)品為300000元。要求：（1）根據(jù)上述資料，采用預算分配率法分配甲、乙產(chǎn)品應分配的制造費用。（2）編制有關(guān)會計分錄。

（2）編制有關(guān)會計分錄：

a.計算甲、乙產(chǎn)品12月應分配的制造費用時：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）20000

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）

25

000

貸：制造費用

45

000

b.

計算甲、乙產(chǎn)品本年應分配的差異額時：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）

-2

200

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）

-3

250

貸：制造費用

-5

450

累計分配率方式定義累計分配率方式是在產(chǎn)品完工時一次性分配其應負擔的全部制造費用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配，其應負擔的費用保留在“制造費用”賬戶中，待其完工后一次性分配。累計分配率方式中的分配標準，可采用上述分配方式中分配標準的任何一種。計算公式制造費用累制造費用期初余額+本月發(fā)生的制造費用

計分配率=——————————————

各種產(chǎn)品累計分配標準之和完工產(chǎn)品應分完工產(chǎn)品的制造費用

配的制造費用=累計分配標準×累計分配率舉例

某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品，甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時為400小時，本月發(fā)生工時1500小時。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時分別為2400小時、1800小時和3250小時。月初制造費用余額為1360元，本月發(fā)生5652.50元。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。采用累計分配率法計算分配制造費用時，其計算結(jié)果如下:

1360+5652.50制造費用累=