資金活動 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號

——資金活動資金活動內(nèi)控指引的指導背景資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。金融危機中大量企業(yè)因資金鏈斷裂導致生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼或者破產(chǎn)，說明對資金活動進行控制的必要性。為促進企業(yè)正常組織資金活動，防范和控制資金風險，保證資金安全，提高資金使用效益，財政部會同有關(guān)部委聯(lián)合制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號—資金活動》（以下簡稱“資金活動指引”）。指引分為四章，共二十一條，指出了制定資金活動指引的目的和依據(jù)，重點規(guī)范了企業(yè)開展籌資、投資和資金營運等活動的業(yè)務流程，強調(diào)了應關(guān)注的主要風險和風險控制措施。

2023/2/32主要內(nèi)容概述1籌資控制2投資控制3營運控制42023/2/33第一部分概述

（一）加強資金活動內(nèi)部控制的目的督促企業(yè)正常組織資金活動，防范和控制資金風險，保護資金安全與完整，提供資金使用效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。2023/2/34第一部分概述（二）加強資金活動內(nèi)部控制的意義資金活動風險控制事關(guān)企業(yè)生死存亡；良好的資金活動內(nèi)部控制，有利于企業(yè)防范資金活動風險，維護資金安全；有利于促進企業(yè)合理使用資金，提供資金使用效率；有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2023/2/35第一部分概述（三）資金活動內(nèi)部控制的總體要求根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學確定投融資目標和規(guī)劃；完善嚴格的資金授權(quán)、批準、審驗等相關(guān)管理制度；加強資金活動的集中歸口管理；明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和崗位分離要求；定期或不定期檢查和評價資金活動情況；落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。2023/2/36第一部分概述（四）重要概念資金活動：主要包括籌資活動、投資活動和資金營運活動。資金活動的內(nèi)部控制：就是要合理安排三類資金活動的流入流出數(shù)量、時間，恰當計算資金活動的成本效益，合理控制和防范三類資金流動在數(shù)量、時間上的風險，保證資金的有效運行，最大限度地發(fā)揮資金的效益。資金活動內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：1）從資金數(shù)量、時間上合理安排和控制三類資金活動；2）合理防范和控制三類資金活動過程中的風險；3)恰當計算三類資金活動的收益成本，最有效地使用資金。2023/2/37第一部分概述（五）資金活動面臨的主要風險籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。2023/2/38

第一部分概述（六）資金活動內(nèi)部控制的基本原則科學決策是核心；制定建設的基礎(chǔ)；業(yè)務流程是重點；風險控制是關(guān)鍵；資金集中管理是方向；嚴格執(zhí)行是保障。2023/2/39第一部分概述（七）兩款特別規(guī)定企業(yè)財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c投融資決策過程。企業(yè)有子公司的，應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團，應當探索財務公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。2023/2/310第二部分籌資控制主要內(nèi)容包括是否籌資、籌資多少、何時籌資、怎樣籌資等內(nèi)容。分類按業(yè)務種類劃分包括股權(quán)籌資和債券籌資；

按環(huán)節(jié)劃分包括籌資前預測與規(guī)劃、籌資中具體籌集資金、以及還本付息、分配股利和籌資后管理（本專題按環(huán)節(jié)劃分進行介紹。）

11籌資業(yè)務流程圖2023/2/312籌資控制的五個環(huán)節(jié)編制與執(zhí)行籌資計劃審批籌資方案論證籌資方案提出籌資方案籌資活動額監(jiān)督、評價與責任追究2023/2/313（一）籌資業(yè)務流程第一環(huán)節(jié)：提出籌資方案一般由財務部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個完整的籌資方案應包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容，提出籌資方案的同時還應與其他生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)業(yè)務部門溝通協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上才能形成初始籌資方案。

2023/2/314（一）籌資業(yè)務流程第二環(huán)節(jié)：籌資方案論證

對籌資項目進行可行性論證，包括三部分內(nèi)容：籌資方案的戰(zhàn)略評估。主要評估籌資方案是否符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；控制企業(yè)籌資規(guī)模。籌資方案的經(jīng)濟性評估。主要分析籌資方案是否符合經(jīng)濟性要求，是否以最低的籌資成本獲得了所需的資金，是否還有降低籌資成本的空間以及更好的籌資方式，籌資期限等是否經(jīng)濟合理，利息、股息等水平是否在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。籌資方案的風險評估，并有效地應對可能出現(xiàn)的風險。15（一）籌資業(yè)務流程第三環(huán)節(jié)：籌資方案審批通過可行性論證的籌資方案，需要在企業(yè)內(nèi)部按照分級授權(quán)審批的原則進行審批，重點關(guān)注籌資用途的可行性。重大籌資方案，應當提交股東（大）會審議，籌資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準的，應當履行相應的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。在審批中，應貫徹集體決策的原則，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。2023/2/316第四環(huán)節(jié)：籌資計劃編制與執(zhí)行

企業(yè)應根據(jù)審核批準的籌資方案，編制較為詳細的籌資計劃，經(jīng)過財務部門批準后，嚴格按照相關(guān)程序籌集資金。2023/2/317（一）籌資業(yè)務流程（一）籌資業(yè)務流程第五環(huán)節(jié)：籌資活動監(jiān)督、評價與責任追究

加強籌資活動的檢查監(jiān)督，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，確?？铐椀氖罩?、股息和利息的支付、股票和債券的保管等符合有關(guān)規(guī)定?；I資活動完成后要按規(guī)定進行籌資后評價，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴格追究其責任。

缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導致的風險；缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導致的風險；缺乏完善的授權(quán)審批制度導致的風險；缺乏對籌資條款的認真審核導致的風險；因無法保證支付籌資成本導致的風險。缺乏嚴密的跟蹤管理制度導致的風險?；I資活動的主要風險2023/2/319（二）籌資活動的主要風險及其控制措施一是提出籌資方案環(huán)節(jié)；二是籌資方案審批環(huán)節(jié)；三是編制籌資計劃環(huán)節(jié)；四是實施籌資計劃環(huán)節(jié)；五是籌資后管理環(huán)節(jié)。（上述各環(huán)節(jié)風險控制目標、控制措施見下表。）籌資活動的關(guān)鍵風險控制點及其控制措施

2023/2/320（二）籌資活動的主要風險及其控制措施（二）籌資活動的主要風險及其控制措施2023/2/322（二）籌資活動的主要風險及其控制措施

對于籌資業(yè)務，企業(yè)還應設置記錄籌資業(yè)務的會計憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關(guān)情況，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料，定期與資金提供方進行賬務核對，確?；I資活動符合籌資方案的要求。

具體從以下幾個方面入手：一是對籌資業(yè)務進行準確的賬務處理；二是對籌資合同、收款憑證、入庫憑證等，應妥善保管；三是企業(yè)會計部門應做好具體資金管理工作，隨時掌握資金情況；四是財務部門還應協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等，力爭最大限度地降低企業(yè)的資金成本。2023/2/323（三）籌資活動的會計控制第三部分投資業(yè)務投資業(yè)務流程圖2023/2/324投資業(yè)務的六個環(huán)節(jié)投資計劃編制與審批投資方案決策投資方案可行性論證擬定投資方案投資計劃實施投資項目的到期處置2023/2/325（一）投資業(yè)務流程第一環(huán)節(jié)：擬定投資方案應根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、市場狀況等，提出本企業(yè)的投資項目規(guī)劃。在對規(guī)劃進行篩選的基礎(chǔ)上，確定投資項目。擬定投資方案時應關(guān)注：

1）企業(yè)確定投資目標和規(guī)劃時，是否重點關(guān)注投資項目的收益和風險？是否突出主業(yè)投資？是否謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品高風險投資？2）企業(yè)對境外投資時，是否考慮政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素？3）企業(yè)采用并購方式投資時，是否嚴格控制并購風險？是否關(guān)注并購對象的隱形債務、承諾事項、可持發(fā)展能力、員工狀況及其與企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系？是否合理確定支付對價？26（一）投資業(yè)務流程第二環(huán)節(jié)：投資方案可行性論證可行性研究需要從投資戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、是否有可靠的資金來源、能否取得穩(wěn)定的投資收益、投資風險是否處于可控或可承擔范圍內(nèi)、投資活動的技術(shù)可行性、市場容量與前景等幾個方面進行論證。具體包括：

1）企業(yè)是否對投資方案進行可行性研究？是否對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益作出客觀評價？2）企業(yè)是否選擇具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)，進行可行性研究，提供獨立的可行性研究報告？2023/2/327（一）投資業(yè)務流程第三環(huán)節(jié)：投資方案決策按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批，要通過分級審批，集體決策來進行，決策者應與方案制定者適當分離。重點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合投資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃、是否具有相應的資金能力、投入資金能否按時收回、預計收益能否實現(xiàn)，以及投資和并購風險是否可控等。2023/2/328（一）投資業(yè)務流程第四環(huán)節(jié)：投資計劃編制與審批應根據(jù)批準的投資方案，編制詳細的投資計劃，作為投資活動的執(zhí)行依據(jù)。投資計劃應經(jīng)過審批后才能付諸實施：1）重大投資項目是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序，進行集體決策，實行必要的聯(lián)簽制度？2）投資方案需要經(jīng)過有關(guān)批準的，是否履行相應的報批程序？3）投資方案發(fā)生重大變更的，是否重新進行可行性研究，并履行相應審批程序？2023/2/329（一）投資業(yè)務流程第五環(huán)節(jié)：投資計劃實施企業(yè)是否根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方的權(quán)力和義務、違約責任？是否按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男型顿Y合同或協(xié)議？企業(yè)是否指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理？是否及時收集被投資方經(jīng)審計的財務報告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況？發(fā)現(xiàn)異常情況，是否及時報告并妥善處理？2023/2/330（一）投資業(yè)務流程第六環(huán)節(jié)：投資項目到期處置與收回對已到期投資項目的處置同樣要經(jīng)過相關(guān)審批流程，妥善處置并實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟收益。企業(yè)應加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。重視投資到期本金的回收；轉(zhuǎn)讓投資應當由相關(guān)機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權(quán)批準部門批準，必要時可委托具有相應資質(zhì)的專門機構(gòu)進行評估；核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。2023/2/331（一）投資業(yè)務流程投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險；投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風險；投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性的風險；缺乏嚴密的授權(quán)審批制度和不相容職務分離制度的風險；缺乏嚴密的投資資產(chǎn)保管與會計記錄的風險。投資活動的主要風險2023/2/332（二）投資活動的主要風險及其控制措施提出投資方案環(huán)節(jié)的風險；審批投資方案環(huán)節(jié)的風險；編制投資計劃環(huán)節(jié)的風險；實施投資方案環(huán)節(jié)的風險；投資資產(chǎn)處置控制環(huán)節(jié)的風險。（上述各環(huán)節(jié)具體風險控制點及其控制措施見下表）投資活動主要風險控制點及其控制措施2023/2/333（二）投資活動的主要風險

及其控制措施（二）投資活動的主要風險及其控制措施2023/2/334（二）投資活動的主要風險及其控制措施2023/2/335（三）投資活動的會計控制企業(yè)應當按照會計準則的規(guī)定，準確進行投資的會計處理。根據(jù)對被投資方的影響程度，合理確定投資業(yè)務適用的會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。對于被投資方出現(xiàn)財務狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的，企業(yè)財會機構(gòu)應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則和制度規(guī)定，合理計提減值準備、確認減值損失。具體包括：

1）企業(yè)必須按照會計準則的要求，對投資項目進行準確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準確反映企業(yè)投資的真實狀況。2）企業(yè)應當妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。3）企業(yè)應當建立投資管理臺帳，詳細記錄投資對象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資料以備查用。4）企業(yè)應當密切關(guān)注投資項目的營運情況，一旦出現(xiàn)財務狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準則的要求，合理計提減值準備。2023/2/336第四部分資金營運活動資金營運活動內(nèi)部控制的主要目標：1）保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡；2）促進資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率；3）確保資金安全。2023/2/337（一）資金營運活動的業(yè)務流程資金收付需要以業(yè)務發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付，應該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務引起，因此，有真實的業(yè)務發(fā)生，是資金收付的基礎(chǔ)。企業(yè)授權(quán)部門審批。收款方應該向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟利益流出，應嚴格履行授權(quán)分級審批制度。不同責任人應該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴格監(jiān)督資金支付。財務部門復核。財務部門收到經(jīng)過企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應再次復核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認可。出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。2023/2/338（二）資金營運內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制措施一是審批控制點把收支審批點作為關(guān)鍵點，是為了控制資金的流入和流出，審批權(quán)限的合理劃分是資金營運活動業(yè)務順利開展的前提條件。審批活動關(guān)鍵點包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進行業(yè)務活動時應該得到授權(quán)審批，任務未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務；使用資金的部門應提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負責人、主管總經(jīng)理和財務部門負責人審批并簽章。2023/2/339（二）資金營運內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制措施二是復核控制點

復核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復核和橫向復核這兩種類型。前者是指上級主管對下級活動的復核；后者是指平級或無上下級關(guān)系人員的相互核對，如財務系統(tǒng)內(nèi)部的核對。復核關(guān)鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務是否真實合法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。40（二）資金營運內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制措施三是收付控制點

資金的收付導致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準確地記錄在相關(guān)賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。2023/2/341（二）資金營運內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制措施四是記賬控制點

資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結(jié)果失真。記賬控制點包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細分類賬；主管會計登記總分類