第二章-財政總預(yù)算會計資產(chǎn)核算

第三章財政總預(yù)算資產(chǎn)的核算

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財政總預(yù)算會計所核算的資產(chǎn)，是指由一級財政所掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。由于財政是代表政府辦理資金再分配的行政機關(guān)，不直接辦理預(yù)算資金的支出使用，資產(chǎn)中也沒有財產(chǎn)物資，因此，財政總預(yù)算會計所核算的資產(chǎn)，其表現(xiàn)形態(tài)只有貨幣資金和債權(quán)兩種。貨幣資金只有財政性存款一種形式。債權(quán)則有債權(quán)投資、暫付應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、周轉(zhuǎn)金債權(quán)等（見表3—1）。2表3-1財政總預(yù)算資產(chǎn)的分類與會計科目設(shè)置3第一節(jié)財政性存款的核算財政總預(yù)算貨幣資金的表現(xiàn)形式即財政性存款。財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金，其支配權(quán)屬于同級財政部門，由財政總預(yù)算會計負責管理和統(tǒng)一收付。財政總預(yù)算會計在管理財政性存款時，應(yīng)遵循集中資金統(tǒng)一調(diào)度、嚴格控制存款開戶、執(zhí)行預(yù)算計劃支撥和轉(zhuǎn)賬結(jié)算不提取現(xiàn)金的原則。各級總預(yù)算會計的財政性存款，包括國庫存款、其他財政存款、財政零余額賬戶存款和在途款。4一、國庫存款的核算“國庫存款”屬資產(chǎn)類科目，用于核算各級財政總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金（一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。本科目借方記國庫存款增加數(shù)；貸方記國庫存款減少數(shù)；借方余額反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。本科目可分為一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。設(shè)置“國庫存款——一般預(yù)算存款”和“國庫存款——基金預(yù)算存款”兩個明細科目進行明細核算。5（一）國庫存款增加的核算收到預(yù)算收入時財政總預(yù)算會計收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”或“基金預(yù)算收入”科目。借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入收到上級預(yù)算補助時總預(yù)算會計收到上級預(yù)算補助時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬，借記本科目，貸記“補助收入”、“與上級往來”等有關(guān)科目。

借：國庫存款貸：補助收入、與上級往來6

【例3-1】某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當日一般預(yù)算收入為60萬元，均為營業(yè)稅收入。借：國庫存款——一般預(yù)算存款600000貸：一般預(yù)算收入——營業(yè)稅

6000007

【例3-2】某市財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元，其中彩票資金收入15萬元，行政事業(yè)性收費收入5萬元。借：國庫存款——基金預(yù)算存款

200000

貸：基金預(yù)算收入——彩票資金150000

——行政事業(yè)性收費500008

【例3-3】某市財政收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，其中：一般預(yù)算收入2000000元，基金預(yù)算收入60000元。

借：國庫存款——一般預(yù)算存款

2000000——基金預(yù)算存款

60000貸：一般預(yù)算收入

2000000基金預(yù)算收入

600009（二）國庫存款減少的核算辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。

借：相關(guān)科目貸：國庫存款10【例3-4】某市財政向市教育局劃撥職業(yè)教育經(jīng)費800000元。

借：一般預(yù)算支出——教育——職業(yè)教育800000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款

80000011

【例3-5】某市財政向市住房保障中心撥付基金預(yù)算支出（廉租住房支出）300000元。

借：基金預(yù)算支出-廉租住房支出

300000

貸：國庫存款-基金預(yù)算存款30000012（三）外幣存款的核算

有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計，應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細賬。發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了時，應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯價折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。13

調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出科目。若調(diào)整后余額大于原賬面余額，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目；若調(diào)整后余額小于原賬面余額，則借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。14借：國庫存款——一般預(yù)算存款——美元65000

貸：一般預(yù)算收入65000【例3-6】某市財政收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，報表顯示當日收入10000美元。當日中國人民銀行人民幣外匯牌價美元兌人民幣比率是1∶6.5。

10000×6.5=65000（元）15

【例3-7】季末，市財政局美元存款戶余額為20000美元，折合人民幣賬面價值為130000元。季末時中國人民銀行人民幣外匯牌價美元兌換人民幣的比率為1∶6.6。20000×6.6=132000（元）132000-130000=2000（元）借：國庫存款——一般預(yù)算存款——美元2000貸：一般預(yù)算支出

200016

【例3-8】年末，某市財政局美元存款余額為30000美元，賬面價值為人民幣195000。年末中國人民銀行人民幣外匯牌價美元兌人民幣1∶6.4。30000×6.4=192000（元）192000-195000=-3000（元）借：一般預(yù)算支出3000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款——美元

300017練習題某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”列明當日一般預(yù)算收入為640000元。2.收到國庫報來“基金預(yù)算收入日報表”，列明當日收到基金預(yù)算收入280000元。3.根據(jù)國庫報來的“分成收入計算日報表”，下級上解收入為60000元。4.為平衡預(yù)算向省財政廳借款500000元，款項已存入國庫。5.收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，當日收到上級預(yù)算補助140000。6.開支撥款憑證撥付市郵電局700000元，用于該局電信設(shè)備的技術(shù)改造。7.根據(jù)預(yù)算向某單位撥付基金預(yù)算資金420000元。181.收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”列明當日一般預(yù)算收入為640000元。借：國庫存款——一般預(yù)算存款640000貸：一般預(yù)算收入640000答案：192.收到國庫報來“基金預(yù)算收入日報表”，列明當日收到基金預(yù)算收入280000元。

借：國庫存款——基金預(yù)算存款280000貸：基金預(yù)算收入280000203.根據(jù)國庫報來的“分成收入計算日報表”，下級上解收入為60000元。

借：國庫存款——一般預(yù)算存款60000貸：上解收入60000214.為平衡預(yù)算向省財政廳借款500000元，款項已存入國庫。借：國庫存款——一般預(yù)算存款500000貸：與上級往來500000225.收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，當日收到上級預(yù)算補助140000。

借：國庫存款——一般預(yù)算存款140000貸：補助收入——一般預(yù)算補助140000236.開支撥款憑證撥付市郵電局700000元，用于該局電信設(shè)備的技術(shù)改造。借：一般預(yù)算支出700000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款700000247.根據(jù)預(yù)算向某單位撥付基金預(yù)算資金42000元。

借：基金預(yù)算支出420000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款42000025二、其他財政存款的核算“其他財政存款”屬資產(chǎn)類科目，核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款，包括：1.財政周轉(zhuǎn)金；2.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款；3.部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款和基金預(yù)算；4.財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項等。26

其借方登記其他財政存款增加數(shù)，貸方登記其他財政存款減少數(shù)，余額在借方，反映其他財政存款的實際結(jié)存款，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。27賬務(wù)處理

收到其他財政存款時借:其他財政存款貸:專用基金收入等相關(guān)科目

支付其他財政存款時借:專用基金支出等相關(guān)科目貸:其他財政存款28

【例3—9】收到建行報來的銀行收款通知，收回創(chuàng)業(yè)貸款60萬元。

借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款600000貸：財政周轉(zhuǎn)金放款60000029

【例3—10】收到上級安排的糧食風險基金100萬元，根據(jù)銀行報來的收款通知入賬。

借：其他財政存款——專用基金存款1000000貸：專用基金收入100000030

【例3—11】某鄉(xiāng)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財政返回的一般預(yù)算收入82萬元。

借：其他財政存款——一般預(yù)算存款820000貸：一般預(yù)算收入82000031

【例3—12】上例中的鄉(xiāng)總預(yù)算會計開出付款通知，向鄉(xiāng)所屬中學撥付用于校舍改造的?？?0萬元。

借：一般預(yù)算支出200000貸：其他財政存款——一般預(yù)算存款20000032

基金預(yù)算的來源渠道較多，運用方向也各異，一般來說，均在國庫開設(shè)賬戶存儲。但由于個別基金的性質(zhì)特殊，為方便管理需要轉(zhuǎn)到專業(yè)銀行存儲，這種做法簡稱轉(zhuǎn)存。如原按國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”記:借：國庫存款——基金預(yù)算存款貸：基金預(yù)算收入33

按財政部明文規(guī)定轉(zhuǎn)存某專業(yè)銀行時，記:借：其他財政存款——基金預(yù)算存款貸：國庫存款——基金預(yù)算存款轉(zhuǎn)存后，開支該基基金時，記:借：基金預(yù)算支出貸：其他財政存款——基金預(yù)算存款34

收到該基金的利息收入時，按規(guī)定，基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入作為基金預(yù)算收入處理，記：借：其他財政存款——基金預(yù)算存款貸：基金預(yù)算收入專用基金也有類似情況，可比照辦理。35練習題：某財政總會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政收到上級財政撥來的按體制應(yīng)得的預(yù)算資金收入55000元，基金預(yù)算收入32000元。2.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政向上級財政借入50000元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。3.收到上級安排的糧食風險基金600000元，根據(jù)銀行報來的收款通知入賬。4.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政支付給預(yù)算單位的經(jīng)費計52000元。5.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政歸還向上級財政借入的款項820000元。

36練習題答案：某財政總會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政收到上級財政撥來的按體制應(yīng)得的預(yù)算資金收入55000元，基金預(yù)算收入32000元。

借：其他財政存款——一般預(yù)算存款55000——基金預(yù)算存款32000

貸：一般預(yù)算收入55000

基金預(yù)算收入3200037練習題答案：某財政總會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：2.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政向上級財政借入50000元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。

借：其他財政存款——一般預(yù)算存款

50000

貸：與上級往來

5000038練習題：某財政總會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：3.收到上級安排的糧食風險基金600000元，根據(jù)銀行報來的收款通知入賬。

借：其他財政存款——專用基金存款600000貸：專用基金收入60000039練習題：某財政總會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：4.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政支付給預(yù)算單位的經(jīng)費計52000元。

借：一般預(yù)算支出52000

貸：其他財政存款——一般預(yù)算存款5200040練習題：某財政總會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：5.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政歸還向上級財政借入的款項820000元。

借：與上級往來820000

貸：其他財政存款——一般預(yù)算存款82000041三、財政零余額賬戶存款的核算財政零余額賬戶是財政部門開設(shè)在代理銀行，主要用于辦理財政直接支付業(yè)務(wù)，并與國庫單一賬戶進行清算的賬戶。該賬戶不得提取現(xiàn)金。開戶時，財政部門向財政直接支付業(yè)務(wù)代理銀行發(fā)出開設(shè)財政零余額賬戶的書面通知，代理銀行依據(jù)《人民銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，為財政部門開設(shè)財政零余額賬戶。財政零余額賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前由代理銀行與國庫單一賬戶清算。42財政性資金的支付：財政直接支付財政授權(quán)支付

補充知識點：43財政直接支付是國庫集中支付的一種方式，是指預(yù)算單位按照部門預(yù)算和用款計劃確定的資金用途，提出支付申請，經(jīng)財政國庫執(zhí)行機構(gòu)審核后開出支付令，送代理銀行，通過國庫單一賬戶體系中的財政零余額賬戶或預(yù)算外資金支付專戶，直接將財政性資金支付到收款人或收款單位賬戶。財政直接支付類型包括工資支出、政府采購和其他支出。44

財政授權(quán)支付是國庫集中支付的另一種形式。采用財政授權(quán)支付方式,預(yù)算單位按財政部授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)指令在財政部批準的用款單位的額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。4546

為核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計設(shè)置“財政零余額賬戶存款”科目。本科目貸方，登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)當天發(fā)生的直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù)；本科目當日資金結(jié)算后，余額為零。47（一）為預(yù)算單位支付款項財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項時，根據(jù)《財政性資金支付憑證》的回執(zhí)聯(lián)和《財政直接支付匯總清算通知單》，按預(yù)算單位分“類”、“款”、“項”列報預(yù)算支出，借記“一般預(yù)算支出——財政直接支付”、“基金預(yù)算支出——財政直接支付”等科目，貸記本科目。48

【例3—13】2011年4月10日，某市財政局為市防疫站支付疫苗款項，總金額90000元，從財政零余額賬戶中支付。

借：一般預(yù)算支出——財政直接支付

90000

貸：財政零余額賬戶存款90000財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的會計處理：49（二）從國庫向零余額賬戶劃款財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按一級預(yù)算單位分“類”、“款”、“項”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”和“財政直接支付匯總清算通知單”與中國人民銀行的國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，借記本科目，貸記“已結(jié)報支出——財政直接支付”。50【例3—14】2011年4月10日，當日資金支付業(yè)務(wù)終了后，某市財政局國庫處將當日的支出業(yè)務(wù)匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，當日的一般預(yù)算支出總計為90000元。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的賬務(wù)處理:借：財政零余額賬戶存款90000

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付9000051【例3—14】2011年4月10日，當日資金支付業(yè)務(wù)終了后，某市財政局國庫處將當日的支出業(yè)務(wù)匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，當日的一般預(yù)算支出總計為90000元。借：一般預(yù)算支出——財政直接支付90000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款90000

財政總預(yù)算會計的賬務(wù)處理：52（三）年末沖賬年度終了，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與財政國庫管理部門總預(yù)算會計等有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬，借記“已結(jié)報支出”，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”等科目。53

【例3—15】年末，某市財政局國庫處與預(yù)算處核對本年支出一致無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的“已結(jié)報支出”賬戶。本年一般預(yù)算支出總計為90000元。借：已結(jié)報支出——財政直接支付

90000

貸：一般預(yù)算支出——財政直接支付90000財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的會計處理:54

1.某市財政局以基金預(yù)算資金支付土地開發(fā)支出76300000元，從財政零余額賬戶中支付。2.2013年2月4日，當日資金支付業(yè)務(wù)終了后，某市財政局國庫處將當日的支出業(yè)務(wù)匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，當日的一般預(yù)算支出總計為6500000元，基金預(yù)算支出總計76380000元。3.年末，某市財政局國庫處與預(yù)算處核對本年支出一致無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的“已結(jié)報支出”賬戶。本年一般預(yù)算支出50億元，其中財政直接支付方式支出30億元，授權(quán)支付方式支付20億元；本年基金預(yù)算支出30億元，其中財政直接支付方式支出20億元，授權(quán)支付方式支付10億元。

練習題：55

1.某市財政局以基金預(yù)算資金支付土地開發(fā)支出76300000元，從財政零余額賬戶中支付。

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的會計處理：借：基金預(yù)算支出——財政直接支付76300000

貸：財政零余額賬戶存款76300000練習題答案：56

2.2013年2月4日，當日資金支付業(yè)務(wù)終了后，某市財政局國庫處將當日的支出業(yè)務(wù)匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，當日的一般預(yù)算支出總計為6500000元，基金預(yù)算支出總計76380000元。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的賬務(wù)處理:借：財政零余額賬戶存款82880000

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付82880000572.2013年2月4日，當日資金支付業(yè)務(wù)終了后，某市財政局國庫處將當日的支出業(yè)務(wù)匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，當日的一般預(yù)算支出總計為6500000元，基金預(yù)算支出總計76380000元。

借：一般預(yù)算支出——財政直接支付6500000基金預(yù)算支出——財政直接支付76380000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款6500000

——基金預(yù)算存款76380000

財政總預(yù)算會計的賬務(wù)處理：58

3.年末，某市財政局國庫處與預(yù)算處核對本年支出一致無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的“已結(jié)報支出”賬戶。本年一般預(yù)算支出50億元，其中財政直接支付方式支出30億元，授權(quán)支付方式支付20億元；本年基金預(yù)算支出30億元，其中財政直接支付方式支出20億元，授權(quán)支付方式支付10億元。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的會計處理：借：已結(jié)報支出——財政直接支付3000000000——財政授權(quán)支付2000000000

貸：一般預(yù)算支出——財政直接支付

3000000000

——財政授權(quán)支付

2000000000借：已結(jié)報支出——財政直接支付2000000000——財政授權(quán)支付1000000000

貸：基金預(yù)算支出——財政直接支付2000000000——財政授權(quán)支付

100000000059四、在途款的核算在途款是指在途未到達的款項。財政總預(yù)算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但是屬于上年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。60

為核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要過渡處理的資金數(shù)額，總預(yù)算會計設(shè)置“在途款”科目。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。61賬務(wù)處理決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時,在上年度的賬上記：借：在途款

貸：一般預(yù)算收入\補助收入\上解收入收回屬于上年度撥款或支出時，在上年度的賬上記：借：在途款

貸：預(yù)撥經(jīng)費\一般預(yù)算支出沖轉(zhuǎn)在途款時，在本年度的賬上記：借：國庫存款

貸：在途款62【例3—17】決算清理期中，收到國庫報來“一般預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入5000元。

在上年度賬上記:借：在途款

5000

貸：一般預(yù)算收入5000在本年度新賬上記:借：國庫存款

5000

貸：在途款500063

【例3—18】決算清理期，收回屬于上年度多撥經(jīng)費20000元。

在上年度賬上記:借：在途款20000貸：預(yù)撥經(jīng)費20000在本年度新賬上記:借：國庫存款20000

貸：在途款20000641.收到國庫報來的預(yù)算收入日報表列示，所屬上一年度的一般預(yù)算收入17000元。2.收到國庫報來的收回上年度各單位已列支的基金預(yù)算支出56000元。練習題：651.收到國庫報來的預(yù)算收入日報表列示，所屬上一年度的一般預(yù)算收入17000元。練習題答案：在上年度賬上登記：借：在途款17000貸：一般預(yù)算收入17000在本年度新賬上登記：借：國庫存款——一般預(yù)算存款17000貸：在途款17000662.收到國庫報來的收回上年度各單位已列支的基金預(yù)算支出56000元。練習題答案：借：在途款56000貸：基金預(yù)算支出56000借：國庫存款——基金預(yù)算存款56000貸：在途款56000在上年度賬上登記：在本年度新賬上登記：67第二節(jié)債權(quán)的核算一、債權(quán)投資的核算財政總預(yù)算會計核算的債權(quán)投資的主要形式是有價證券（一般預(yù)算和基金預(yù)算）。有價證券，是指中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。68財政總預(yù)算會計對有價證券的管理和核算有如下幾點要求：各級財政只能用各項財政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。有價證券應(yīng)按取得時實際支付的價款記賬，不能將購買有價證券的資金作為支出。購入有價證券（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣妥善保管。當期取得有價證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當期收入，原來是用一般預(yù)算結(jié)余購買的，作為一般預(yù)算收入入賬，原來是用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作為基金預(yù)算收入入賬。69

為了核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)，總預(yù)算會計設(shè)置“有價證券”科目。購入有價證券時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。本科目余額在借方，反映有價證券的實際庫存數(shù)。本科目應(yīng)按有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細賬。70賬務(wù)處理購入有價證券借：有價證券貸：國庫存款、其他財政存款科目到期兌付有價證券時，其兌付本金部分借：國庫存款、其他財政存款科目貸：有價證券利息收入通過有關(guān)收入科目核算借：國庫存款、其他財政存款科目貸：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入科目71

【例3—19】用一般預(yù)算結(jié)余30萬元和基金預(yù)算結(jié)余20萬元購買有價證券。

借：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入300000——用基金預(yù)算結(jié)余購入200000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款300000——基金預(yù)算存款20000072

【例3—20】接上例，購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息2萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券利息1萬元，收款入賬。

借：國庫存款——一般預(yù)算存款320000——基金預(yù)算存款210000

貸：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入300000——用基金預(yù)算結(jié)余購入200000

一般預(yù)算收入20000

基金預(yù)算收入1000073練習題：某市財政局發(fā)生如下有價證券業(yè)務(wù)：1.按規(guī)定動用一般預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券90000元，憑預(yù)算撥款憑證回單和同值國庫券收據(jù)，作會計分錄。2.用基金預(yù)算結(jié)余購買特種國債45000元，憑預(yù)算撥款憑證和特種國債收據(jù)，作會計分錄。3.以前年度一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券，到期兌付本金130000元，利息收入10000元。4.用基金預(yù)算結(jié)余購買的特種國債，到期兌付本金50000元，利息收入4000元。5.用預(yù)算外資金某專用基金結(jié)余26000元購買國庫券。6.用財政預(yù)算外資金某專用基金結(jié)余購買國庫券，到期兌付本金72000元，利息收入6000元。741.按規(guī)定動用一般預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券90000元，憑預(yù)算撥款憑證回單和同值國庫券收據(jù)，作會計分錄。借：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入——國庫券90000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款90000練習題答案：752.用基金預(yù)算結(jié)余購買特種國債45000元，憑預(yù)算撥款憑證和特種國債收據(jù)，作會計分錄。借：有價證券——用基金預(yù)算結(jié)余購入——特種國債45000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款45000763.以前年度以一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券，現(xiàn)到期兌付本金130000元，利息收入10000元。收回本金：借：國庫存款——一般預(yù)算存款130000貸：有價證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入——國庫券130000利息收入：借：國庫存款——一般預(yù)算存款10000貸：一般預(yù)算收入10000774.用基金預(yù)算結(jié)余購買的特種國債，到期兌付本金50000元，利息收入4000元。收回本金：借：國庫存款——基金預(yù)算存款50000貸：有價證券——用基金預(yù)算結(jié)余購入——特種國債50000

利息收入：借：國庫存款——基金預(yù)算存款4000貸：基金預(yù)算收入4000785.用預(yù)算外資金某專用基金結(jié)余26000元購買國庫券，根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄為：借：有價證券——用專用基金結(jié)余購入——國庫券26000

貸：其他財政存款——專用基金存款

26000796.用財政預(yù)算外資金某專用基金結(jié)余購買國庫券，到期兌付本金72000元，利息收入6000元。收回本金：借：其他財政存款——專用基金存款72000貸：有價證券——用專用基金結(jié)余購入——國庫券72000利息收入：借：其他財政存款——專用基金存款6000貸：專用基金收入600080二、暫付應(yīng)收款項的核算由于與財政總預(yù)算會計發(fā)生暫付應(yīng)收往來款項的單位分為財政系統(tǒng)內(nèi)上下級財政機關(guān)之間和財政機關(guān)系統(tǒng)外的預(yù)算單位之間兩類，在會計核算上為體現(xiàn)這種區(qū)別，將財政與預(yù)算單位間的暫付應(yīng)收款項納入“暫付款”科目核算，將與下級財政間的往來款項納入“與下級往來”科目核算。81（一）暫付款的核算暫付款是應(yīng)收暫付各種款項的總稱。為了核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項，總預(yù)算會計設(shè)置“暫付款”科目。借出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時清理，年終，原則上應(yīng)無余額?！皶焊犊睢笨颇繎?yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細賬。82

【例3-21】市食品藥品監(jiān)督管理局因開展專項活動需要，向市財政緊急借款50萬元。借：暫付款——食品藥品監(jiān)督管理局500000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款50000083

【例3-22】經(jīng)批準，市食品藥品監(jiān)督管理局的借款50萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款。借：一般預(yù)算支出500000

貸：暫付款——食品藥品監(jiān)督管理局50000084

【例3-23】市屬A部門通過政府采購購進設(shè)備一批，預(yù)計需要資金400000元，按2∶1∶1的比例分別由預(yù)算資金、A部門預(yù)算外資金專戶儲存資金和A部門自籌資金負擔。該批設(shè)備實際采購花費資金360000元，節(jié)約40000元，資金按原比例劃回原渠道。85

（1）財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金200000元劃入政府采購資金專戶。

財政總預(yù)算會計：借：暫付款——政府采購款——A部門200000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款200000政府采購專戶：借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款200000貸：暫存款——政府采購款——A部門20000086

（2）政府采購資金專戶收到A部門預(yù)算外資金專戶存儲款項100000元。政府采購專戶：

（3）政府采購資金專戶收到A部門的自籌資金100000元。政府采購專戶：

借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款100000貸：暫存款——政府采購配套資金——A部門100000借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款100000貸：暫存款——政府采購配套資金——A部門10000087

（4）履行采購合同，財政總預(yù)算會計根據(jù)采購合同和認為應(yīng)當提交的有關(guān)文件資料付款360000元，節(jié)約資金40000元。政府采購專戶：

財政總預(yù)算會計：

借：暫存款——政府采購款——A部門180000暫存款——政府采購配套資金——A部門180000貸：其他財政存款——政府采購資金專戶存款360000借：一般預(yù)算支出180000

貸：暫付款——政府采購款——A部門18000088

（5）將節(jié)約的政府采購資金40000元，按比例劃回原渠道。政府采購專戶：①將節(jié)約的單位自籌資金10000元劃回A部門。

②將節(jié)約的預(yù)算外資金10000元劃回預(yù)算外資金專戶。③將節(jié)約預(yù)算資金20000元劃回國庫。財政總預(yù)算會計：

借：暫存款——政府采購配套資金——A部門10000貸：其他財政存款——政府采購資金專戶存款10000借：暫存款——政府采購配套資金——A部門10000貸：其他財政存款——政府采購資金專戶存款10000借：暫存款——政府采購款——A部門20000貸：其他財政存款——政府采購資金專戶存款20000借：國庫存款——一般預(yù)算存款20000貸：暫付款——政府采購款——A部門2000089補充知識點：政府采購

政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。

（一）政府采購的主體：國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，國有企業(yè)、私營企業(yè)、集體企業(yè)都不屬于政府采購的主體范圍。

（二）政府采購的資金：財政預(yù)算資金+預(yù)算外資金+與財政資金相配套的單位自籌資金

（三）政府采購的對象：貨物、工程和服務(wù)90補充知識點：政府采購資金專戶政府采購資金專戶是指財政國庫管理機構(gòu)按規(guī)定在代理銀行（國有商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行）開設(shè)的用于支付政府采購資金的專戶。中國人民銀行國庫部門負責對商業(yè)銀行辦理政府采購資金劃撥業(yè)務(wù)的資格進行認證，財政部門根據(jù)采購資金實際支付情況，對認證合格的商業(yè)銀行通過招標形式確定政府采購資金劃撥業(yè)務(wù)的代理銀行。91政府采購資金的直接撥付方式及管理程序政府采購資金的直接撥付方式財政全額直接撥付方式先集中后支付財政差額直接撥付方式按比例支付采購卡支付方式商業(yè)銀行借記卡采購92（1）資金匯集將資金劃入采購專戶（2）支付申請采購機關(guān)向采購主管機關(guān)申請（3）支付國庫管理機構(gòu)從專戶中支付給供應(yīng)商（4）多余資金的劃回差額支付方式應(yīng)當遵循先支付預(yù)算單位自籌資金和預(yù)算外資金、后支付預(yù)算資金的順序執(zhí)行。財政直接撥付方式的具體管理程序93政府采購資金專戶總預(yù)算會計預(yù)算資金預(yù)算外資金預(yù)算單位自籌資金（1）供應(yīng)商賬戶（1）（2）總預(yù)算會計：暫付款（資產(chǎn)）政府采購資金專戶：暫存款（負債）（3）（3）94政府采購業(yè)務(wù)的核算（1）將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的會計核算財政總預(yù)算會計借：暫付款——政府采購款―某采購單位

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款政府采購資金專戶借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款貸：暫存款——政府采購款―某采購單位95（2）將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政府采購資金專戶的會計核算政府采購資金專戶借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款

貸：暫存款―政府采購配套資金―某采購單位96（3）將預(yù)算資金、預(yù)算外資金和單位自籌資金直接劃入供應(yīng)商賬戶的會計核算采購專戶借：暫存款―政府采購款―某采購單位―政府采購配套資金―某采購單位貸：其他財政存款―政府采購資金專戶存款財政總預(yù)算會計借：一般預(yù)算支出貸：暫付款―政府采購款―某采購單位97（4）政府采購節(jié)約的資金劃回預(yù)算外賬戶和單位自籌賬戶和國庫政府采購資金專戶借：暫存款―政府采購配套資金―某采購單位―政府采購款―某采購單位貸：其他財政存款―政府采購資金專戶存款

財政總預(yù)算會計借：國庫存款―一般預(yù)算存款貸：暫付款―政府采購款―某采購單位98練習題：某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：1.借給市教育局46000元用于修理危險校舍。2.上述修理校舍款項經(jīng)研究預(yù)算已經(jīng)落實，轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。99練習題：3.某市財政與某采購單位B單位商定，對某材料的采購采用財政直接撥付方式支付政府采購資金。（1）該市財政總預(yù)算會計根據(jù)政府采購預(yù)算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預(yù)算資金240000元劃入政府采購資金專戶。（2）B采購單位根據(jù)政府采購預(yù)算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預(yù)算外資金和單位自籌資金共計120000元的政府采購配套資金劃入政府采購資金專戶。（3）財政總預(yù)算會計根據(jù)政府采購預(yù)算、政府采購合同等有關(guān)文件和資料，將政府采購款240000元和政府采購配套資金120000元劃入供應(yīng)商賬戶。（4）財政總預(yù)算會計將安排的政府采購預(yù)算資金240000元列報支出。100練習題答案：某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：1.借給市教育局46000元用于修理危險校舍。借：暫付款——教育局46000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款46000101練習題答案：某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：2.上述修理校舍款項經(jīng)研究預(yù)算已經(jīng)落實，轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出46000貸：暫付款——教育局460001023.某市財政與某采購單位B單位商定，對某材料的采購采用財政直接撥付方式支付政府采購資金。(1)該市財政總預(yù)算會計根據(jù)政府采購預(yù)算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預(yù)算資金240000元劃入政府采購資金專戶?？傤A(yù)算會計：借：暫付款——政府采購款——B采購單位240000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款240000政府采購專戶:借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款240000貸：暫存款——政府采購款——B采購單位240000103(2)B采購單位根據(jù)政府采購預(yù)算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預(yù)算外資金和單位自籌資金共計120000元的政府采購配套資金劃入政府采購資金專戶。政府采購專戶：借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款120000貸：暫存款―政府采購配套資金―B采購單位120000104(3)財政總預(yù)算會計根據(jù)政府采購預(yù)算、政府采購合同等有關(guān)文件和資料，將政府采購款240000元和政府采購配套資金120000元劃入供應(yīng)商賬戶。政府采購專戶：借：暫存款―政府采購款―B采購單位240000―政府采購配套資金―B采購單位120000貸：其他財政存款―政府采購資金專戶存款360000105(4)財政總預(yù)算會計將安排的政府采購預(yù)算資金240000元列報支出?？傤A(yù)算會計：借：一般預(yù)算支出240000貸：暫付款——政府采購款——B采購單位240000106（二）與下級往來的核算財政上下級之間，由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，以及補助、上解結(jié)算等事項而形成的應(yīng)補未補、應(yīng)解未解等待結(jié)算資金稱之為上下級往來。為核算上級財政與下級財政的往來待結(jié)算款項，總預(yù)算會計設(shè)置“與下級往來”科目。借給下級財政款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上繳的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回，轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。107賬務(wù)處理借給下級財政款時借：與下級往來貸：國庫存款體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)借：與下級往來貸：上解收入借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政數(shù)時借：國庫存款、補助支出等有關(guān)科目貸：與下級往來（二）與下級往來的核算108

“與下級往來”科目既可能出現(xiàn)借方余額，又可能出現(xiàn)貸方余額，是雙重性質(zhì)的科目。當“與下級往來”科目出現(xiàn)借方余額時，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項；當“與下級往來”科目出現(xiàn)貸方余額時，反映本級財政欠下級財政的款項，在編制“資產(chǎn)負債表”時應(yīng)以負數(shù)反映?！芭c下級往來”科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細賬。109

【例3—25】某市財政借給所屬甲縣臨時周轉(zhuǎn)金50萬元。

借：與下級往來——甲縣500000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000110

【例3—26】接上例，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政25萬元，另25萬元經(jīng)批準轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款。歸還部分，記:

轉(zhuǎn)作補助部分，記:

借：國庫存款——一般預(yù)算存款250000貸：與下級往來——甲縣250000借：補助支出250000貸：與下級往來——甲縣250000111

【例3—27】年末經(jīng)結(jié)算，乙縣應(yīng)上解市財政800萬元，實際已上解650萬元。余款150萬元暫作往來處理。

借：與下級往來——乙縣1500000貸：上解收入1500000112練習題某市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)：1.市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉(zhuǎn)金650000元。2.將借給所屬A縣的往來款項100000元轉(zhuǎn)作對該縣的補助。3.收回所屬A縣向市財政局借款27000元。1131.市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉(zhuǎn)金650000元。練習題答案：借：與下級往來——A縣

650000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款6500001142.將借給所屬A縣的往來款項100000元轉(zhuǎn)作對該縣的補助。練習題答案：借：補助支出100000貸：與下級往來——A縣1000001153.收回所屬A縣向市財政局借款27000元。練習題答案：借：國庫存款——一般預(yù)算存款27000貸：與下級往來——A縣27000116三、預(yù)撥款項的核算由于財政總預(yù)算會計預(yù)撥款項的資金性質(zhì)不同，預(yù)撥款項又有不同的類別，目前主要有兩類：一類是預(yù)撥的預(yù)算經(jīng)費（預(yù)撥經(jīng)費）；一類是預(yù)撥的用于基本建設(shè)項目的款項（基建撥款）。117（一）預(yù)撥經(jīng)費的核算預(yù)撥經(jīng)費是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項,是由于特殊情況預(yù)撥給事業(yè)行政單位，但不在當期內(nèi)列支的經(jīng)費，到期再轉(zhuǎn)列支出。發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費主要有兩種特殊情況：1.交通不便的邊遠地區(qū)，當期匯款不能及時到達，影響單位按時支付，需要上級單位提前在上一個月?lián)芨断乱粋€月的經(jīng)費；2.上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費，如今冬明春水利經(jīng)費，已列入下年的農(nóng)田水利計劃，但須在前一年抓緊準備或施工。118財政總預(yù)算會計對于預(yù)算經(jīng)費的管理要求如下：預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃額度內(nèi)，不得任意預(yù)撥。預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)按照單位領(lǐng)報關(guān)系轉(zhuǎn)撥，凡有上級主管部門的單位，不能作為主管會計單位，直接與各級財政部門發(fā)生領(lǐng)報關(guān)系。預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)在規(guī)定列支期間及時列支，不能長期掛賬。119

為核算財政部門預(yù)撥給事業(yè)行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費，總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費”科目。預(yù)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款”（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計，貸記“其他財政存款”，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費時，借記“一般預(yù)算支出”或“國庫存款”科目，貸記本科目。本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)?！邦A(yù)撥經(jīng)費”科目應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細賬。120賬務(wù)處理預(yù)撥經(jīng)費時借：預(yù)撥經(jīng)費貸：國庫存款/其他財政存款轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時借：一般預(yù)算支出/國庫存款等科目貸：預(yù)撥經(jīng)費121

【例3—28】縣財政向縣水利局預(yù)撥下年的水利經(jīng)費60萬元。

借：預(yù)撥經(jīng)費——水利局600000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款600000122

【例3—29】次年，預(yù)撥的60萬元經(jīng)費轉(zhuǎn)為支出。

借：一般預(yù)算支出600000貸：預(yù)撥經(jīng)費——水利局600000123練習題：某縣財政局發(fā)生如下預(yù)撥經(jīng)費業(yè)務(wù)：1.根據(jù)下年度計劃和水利局申請，預(yù)撥下年度農(nóng)田水利經(jīng)費320000元。2.上述經(jīng)費下年度轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。3.因有些學校位于偏遠山區(qū)，預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費30000元。4.根據(jù)批準的教育局“預(yù)算經(jīng)費請撥單”應(yīng)撥教育事業(yè)費250000元，扣除上例已預(yù)撥的30000元轉(zhuǎn)列支出，實際撥出220000元。124某縣財政局發(fā)生如下預(yù)撥經(jīng)費業(yè)務(wù)：1.根據(jù)下年度計劃和水利局申請，預(yù)撥下年度農(nóng)田水利經(jīng)費320000元。練習題答案：借：預(yù)撥經(jīng)費——水利局320000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款3200001252.上述經(jīng)費下年度轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。練習題答案：借：一般預(yù)算支出320000貸：預(yù)撥經(jīng)費——水利局3200001263.因有些學校位于偏遠山區(qū)，預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費30000元。練習題答案：借：預(yù)撥經(jīng)費——教育局30000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款300001274.根據(jù)批準的教育局“預(yù)算經(jīng)費請撥單”應(yīng)撥教育事業(yè)費250000元，扣除上例已預(yù)撥的30000元轉(zhuǎn)列支出，實際撥出220000元。練習題答案：借：一般預(yù)算支出250000貸：預(yù)撥經(jīng)費——教育局30000國庫存款——一般預(yù)算存款220000128（二）基建撥款的核算基建撥款是指財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項?！盎〒芸睢笨颇?，應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細賬。129

為了核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)，總預(yù)算會計設(shè)置“基建撥款”科目（直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算）。

撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。余額在借方，反映尚未列報支出的基建撥款數(shù)。130賬務(wù)處理撥出款項時借：基建撥款貸：國庫存款收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時借：一般預(yù)算支出、國庫存款等有關(guān)科目貸：基建撥款131

【例3—30】某市財政委托某財務(wù)公司代管地鐵項目的基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項10億元。

借：基建撥款——地鐵項目1000000000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款1000000000132

【例3—31】月末收到建行報來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)2000萬元。

借：一般預(yù)算支出（或基金預(yù)算支出）20000000貸：基建撥款20000000133練習題：某市財政總預(yù)算發(fā)生如下基建撥款業(yè)務(wù)：1.市總預(yù)算會計根據(jù)基本建設(shè)計劃，撥給市財政局基本建設(shè)財務(wù)管理處基本建設(shè)款7500000元。2.接上例，根據(jù)基基本建設(shè)財務(wù)管理處報來的基本建設(shè)撥款報表，轉(zhuǎn)列為一般預(yù)算支出6900000元。3.接上例，基建財務(wù)處繳回余款600000元。134某市財政總預(yù)算發(fā)生如下基建撥款業(yè)務(wù)：1.市總預(yù)算會計根據(jù)基本建設(shè)計劃，撥給市財政局基本建設(shè)財務(wù)管理處基本建設(shè)款7500000元。練習題答案：借：基建撥款——基本建設(shè)財務(wù)管理處7500000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款75000001352.接上例，根據(jù)基本建設(shè)財務(wù)管理處報來的基本建設(shè)撥款報表，轉(zhuǎn)列為一般預(yù)算支出6900000元。練習題答案：借：一般預(yù)算支出6900000貸：基建撥款——基本建設(shè)財務(wù)管理處69000001363.接上例，基本建設(shè)財務(wù)管理處繳回余款600000元。練習題答案：借：國庫存款——一般預(yù)算存款600000貸：基建撥款——基本建設(shè)財務(wù)管理處600000137四、周轉(zhuǎn)金債權(quán)的核算財政周轉(zhuǎn)金的概念

財政周轉(zhuǎn)金是各級財政機關(guān)為了提高財政資金的使用效益，將財政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉(zhuǎn)使用的財政周轉(zhuǎn)基金。財政周轉(zhuǎn)金的管理控制規(guī)模限定投向健全制度加強監(jiān)督138四、周轉(zhuǎn)金債權(quán)的核算（一）財政周轉(zhuǎn)金放款的核算財政周轉(zhuǎn)金放款是地方財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)（經(jīng)人民銀行批準的金融機構(gòu)）直接貸給用款單位的財政有償資金，財政對此擁有債權(quán)。139四、周轉(zhuǎn)金債權(quán)的核算（一）財政周轉(zhuǎn)金放款的核算為核算財政有償資金的撥出、貸付及收回的情況，設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)金放款”科目。將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，本金貸記本科目，占用費收入貸記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目。本科目借方余額反映總預(yù)算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。140賬務(wù)處理將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時借：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：其他財政存款收回時借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金收入

141

“財政周轉(zhuǎn)金放款”科目應(yīng)按撥（放）款的對象及放款期限設(shè)分戶明細賬。對于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會計或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)進行總分類核算，財政業(yè)務(wù)部門進行明細核算。142

【例3—33】某縣財政向某種糧大戶貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金150000元。

借：財政周轉(zhuǎn)金放款——××150000

貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款150000143

【例3—34】接上例，縣財政收回貸放貸款150000元，取得資金占用費收入5000元。

借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款

155000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——××150000

財政周轉(zhuǎn)金收入——資金占用費收入5000144練習題：某市財政總預(yù)算發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.貸放給某用款單位教育類某項目財政周轉(zhuǎn)金680000元。2.接上例，該單位歸還財政周轉(zhuǎn)金680000元，取得資金占用費收入20000元。145某市財政總預(yù)算發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.貸放給某用款單位教育類某項目財政周轉(zhuǎn)金680000元。練習題答案：借：財政周轉(zhuǎn)金放款——××680000貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款6800001462.接上例，該單位歸還財政周轉(zhuǎn)金680000元，取得資金占用費收入20000元。練習題答案：借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款680000貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——××680000財政周轉(zhuǎn)金收入——資金占用費收入20000147（二）借出財政周轉(zhuǎn)金的核算為了核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，設(shè)置“借出財政周轉(zhuǎn)金”科目。借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反的會計分錄。本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回的數(shù)額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。“借出財政周轉(zhuǎn)金”科目，應(yīng)按借款對象設(shè)明細賬。148賬務(wù)處理借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時借：借出財政周轉(zhuǎn)金

貸：其他財政存款下級財政部門歸還時作相反會計分錄借：其他財政存款

貸：借出財政周轉(zhuǎn)金149

【例3—35】某市財政向所屬C縣借出專項周轉(zhuǎn)金300000元。

借：借出財政周轉(zhuǎn)金——C縣300000

貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款300000150

【例3—36】接上例，某市財政向所屬C縣借出的專項周轉(zhuǎn)金到期收回，本金300000元，資金占用費5000元，憑銀行的資金到賬通知聯(lián)記賬。

借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款305000貸：借出財政周轉(zhuǎn)金——C縣300000財政周轉(zhuǎn)金收入——資金占用費收入5000

151（三）待處理財政周轉(zhuǎn)金的核算為核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況，設(shè)置“待處理財政周轉(zhuǎn)金”科目。逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金放款”科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)?！按幚碡斦苻D(zhuǎn)金”科目應(yīng)按欠款單位名稱設(shè)置明細賬。152賬務(wù)處理逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準轉(zhuǎn)入時借：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：財政周轉(zhuǎn)金放款按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時借：財政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金153

【例3—37】某市財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)向市屬化工公司貸放的技術(shù)改造貸款500000元，經(jīng)初步審核已經(jīng)成為呆賬，轉(zhuǎn)入待處理財政周轉(zhuǎn)金賬戶。

借：待處理財政周轉(zhuǎn)金——市化工公司500000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——市化工公司500000154

【例3—38】經(jīng)審核批準，將上例的待處理財政周轉(zhuǎn)金沖減財政周轉(zhuǎn)基金。

借：財政周轉(zhuǎn)基金——市化工公司500000

貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金——市化工公司500000155練習題：某市財政總預(yù)算發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.貸放給某單位商貿(mào)類某項目周轉(zhuǎn)金放款300000元，逾期未能收回，經(jīng)審查已成呆賬，批準作為待處理財政周轉(zhuǎn)金處理。2.上述項目經(jīng)清理后收回部分放款100000元，其余部分經(jīng)批準作壞賬予以核銷。156某市財政總預(yù)算發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.貸放給某單位商貿(mào)類某項目周轉(zhuǎn)金放款300000元，逾期未能收回，經(jīng)審查已成呆賬，批準作為待處理財政周轉(zhuǎn)金處理。練習題答案：借：待處理財政周轉(zhuǎn)金——××——商貿(mào)類項目300000貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——××——商貿(mào)類項目3000001572.上述項目經(jīng)清理后收回部分放款100000元，其余部分經(jīng)批準作壞賬予以核銷。練習題答案：借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款100000財政周轉(zhuǎn)基金200000貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金——××——商貿(mào)類項目300000158關(guān)鍵概念財政性存款零余額賬戶財政周轉(zhuǎn)金159復(fù)習思考題1.簡述財政性存款的核算。2.簡述債權(quán)的核算。3.簡述有價證券的管理要求。160一、單項選擇題1.財政周轉(zhuǎn)金存款的核算使用（）會計科目。A國庫存款B其他財政存款C銀行存款D現(xiàn)金B(yǎng)財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題161一、單項選擇題2.有價證券到期兌付時，用一般預(yù)算結(jié)余購入的有價證券的利息記入（）會計科目。A基金預(yù)算收入B補助收入C其他收入D一般預(yù)算收入D財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題162一、單項選擇題3.市財政局借給縣財政局有償使用資金，市財政總預(yù)算會計使用（）賬戶。A借出財政周轉(zhuǎn)金B(yǎng)財政周轉(zhuǎn)金放款C借入財政周轉(zhuǎn)金D財政周轉(zhuǎn)基金A財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題163一、單項選擇題4.財政部門借給所屬預(yù)算單位臨時急需的款項應(yīng)通過（）賬戶核算。A與下級往來B暫付款C財政周轉(zhuǎn)金放款D借出財政周轉(zhuǎn)金B(yǎng)財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題164一、單項選擇題5.“在途款”賬戶屬于（）賬戶。A資產(chǎn)類B負債類C凈資產(chǎn)類D收入類A財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題165一、單項選擇題6.財政部門借給下級財政部門預(yù)算資金時，會計核算的賬戶是（）。A暫付款B與下級往來C預(yù)撥經(jīng)費D借出款項B財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題166一、單項選擇題7.“與下級往來”賬戶屬于（）賬戶。A資產(chǎn)類B負債類C收入類D雙重性質(zhì)D財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題167一、單項選擇題8.財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給（）的財政有償資金。A上級財政B下級財政C用款單位D同級財政C財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題168二、多項選擇題1.下列會計科目中，屬于資產(chǎn)類中債權(quán)科目的有（）。A在途款B暫付款C與下級往來D預(yù)撥經(jīng)費BCD財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題169二、多項選擇題2.“與下級往來”賬戶貸方核算的內(nèi)容有（）。A借出款項的收回數(shù)B借入下級款C應(yīng)補下級款D下級結(jié)余上解數(shù)ABCD財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題170二、多項選擇題3.財政總預(yù)算會計資產(chǎn)類會計要素包括的內(nèi)容有（）。A存貨B債權(quán)C貨幣資金D固定資產(chǎn)BC財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題171二、多項選擇題4.“暫付款”賬戶貸方核算的內(nèi)容包括（）。A借出款項的收回數(shù)B轉(zhuǎn)作“預(yù)算支出數(shù)”C轉(zhuǎn)作“補助支出數(shù)”D借給所屬預(yù)算單位的臨時急需的款項AB財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題172三、會計分錄題（一）某縣財政發(fā)生以下業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)資料編制會計分錄：1.收到國庫報來《縣級預(yù)算收入報表》，收到一般預(yù)算收入105000元。2.收到國庫報來的《基金預(yù)算收入報表》，收到屬于本級的基金預(yù)算收入50000元。3.根據(jù)縣文化局申請，撥付文化事業(yè)費89000元。4.根據(jù)縣水利局申請，預(yù)撥給下年度的農(nóng)田水利經(jīng)費500000元。5.按計劃撥給基建財務(wù)部門基建款1000000元。財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題173三、會計分錄題（一）6.根據(jù)基建單位的《基建請撥書》和基建財務(wù)管理部門核定的數(shù)額，直接撥付該基建單位基本建設(shè)資金550000元。7.用預(yù)算結(jié)余購買有價證券500000元。8.兌回用基金結(jié)余購買的有價證券，收到現(xiàn)金260000元，利息130000元。9.整理期內(nèi)收到屬于上年度的預(yù)算收入162000元，基金預(yù)算收入13000元。10.在整理期收回上年已支的預(yù)算支出55000元。財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題174三、會計分錄題（一）11.經(jīng)領(lǐng)導批準同意撥付所屬甲縣財政調(diào)度款1000000元。12.撥給基建處基本建設(shè)款850萬元。13.基建處報來基本建設(shè)撥款報表，本月?lián)芸顬?50萬元，轉(zhuǎn)作支出。14.基建處繳還余款200萬元。財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題175三、會計分錄題（一）答案某縣財政發(fā)生以下業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)資料編制會計分錄：1.收到國庫報來《縣級預(yù)算收入報表》，收到一般預(yù)算收入105000元。財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題借：國庫存款——一般預(yù)算存款105000

貸：一般預(yù)算收入105000176三、會計分錄題（一）答案某縣財政發(fā)生以下業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)資料編制會計分錄：2.收到國庫報來的《基金預(yù)算收入報表》，收到屬于本級的基金預(yù)算收入50000元。財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算練習題借：國庫存款——基金預(yù)算存款50000

貸：基金預(yù)算收入