第五章 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算

第五章生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目的教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)本章作業(yè)學(xué)習(xí)目的本章以制造業(yè)為例，介紹生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的核算。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)能了解生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)及固定資產(chǎn)和材料的特征；理解生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的資金運動過程；掌握固定資產(chǎn)取得、折舊計提和材料采購的會計核算方法及相關(guān)賬戶的具體運用。

教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第三節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算第一節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)概述生產(chǎn)準(zhǔn)備是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一階段，是企業(yè)籌集資金的運用，其主要任務(wù)是購建固定資產(chǎn)和采購材料等。一、勞動工具（固定資產(chǎn)）勞動要素二、勞動對象（原材料）三、活勞動（應(yīng)付職工薪酬）一、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的特征（二）固定資產(chǎn)的分類（三）固定資產(chǎn)的初始計量（一）固定資產(chǎn)的特征1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有2．使用壽命超過一個會計年度3．固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的分類1．按經(jīng)濟用途分類2．按使用情況分類3．按所有權(quán)分類4．綜合分類1．按經(jīng)濟用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器設(shè)備、工具、儀器及其他生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，包括職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室等使用的房屋、設(shè)備等。2．按使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)。

（2）未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。

（3）不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。3．按所有權(quán)分類（1）自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。

（2）融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。4．綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）出租固定資產(chǎn)（4）未使用固定資產(chǎn)（5）不需用固定資產(chǎn)（6）土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地，企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)）（7）融資租入固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。在實務(wù)中，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容也不盡相同。固定資產(chǎn)取得方式主要有外購和自行建造。1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費等。（四）固定資產(chǎn)折舊1．固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)的價值應(yīng)在其使用期內(nèi)，按其取得時的成本分期計入各個受益期間，計入各收益期間的固定資產(chǎn)成本，通常被稱為固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)折舊實際上是一個固定資產(chǎn)成本的攤銷過程。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。2．影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價即指固定資產(chǎn)的（原始）成本，是計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。它表明在固定資產(chǎn)的整個使用期內(nèi)，應(yīng)將其取得時發(fā)生的成本通過計提折舊的方式，從各期營業(yè)收入中收回，以利于固定資產(chǎn)價值的補償和實物的更新。（2）固定資產(chǎn)的凈殘值是指預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時可以回收的殘余價值扣除預(yù)計處置費用后的數(shù)額。凈殘值是在固定資產(chǎn)報廢時對固定資產(chǎn)支出的一種價值回收。（將固定資產(chǎn)原價減去報廢時預(yù)計的凈殘值，即為固定資產(chǎn)在整個使用期間的應(yīng)提折舊總額。）（3）固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計有形損耗和無形損耗、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制等因素。3．固定資產(chǎn)折舊計提的范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。4．固定資產(chǎn)折舊的方法會計上計算折舊的方法很多，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，其中最基本的方法是年限平均法。在實際工作中，為了反映固定資產(chǎn)在一定時間的損耗程度和便于計算折舊，每月應(yīng)計提的折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的原價乘以月折舊率計算確定的。固定資產(chǎn)折舊率是指一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原價之比。其計算公式如下：預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計凈殘值÷固定資產(chǎn)原價×100％月折舊率＝年折舊率÷12年折舊額＝固定資產(chǎn)原價×年折舊率月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率【例5-4

】某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原價為10000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4％。則：二、原材料概述（一）原材料的含義、特征（二）原材料的分類

制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用不同，可分為六類（見教材105-106）（三）原材料的成本（見教材P106--107）

1.外購原材料的采購成本的內(nèi)容2.外購原材料采購成本計算的原則3.原材料采購成本計算例4.原材料發(fā)出成本的確定第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算二、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算（一）固定資產(chǎn)購建應(yīng)設(shè)置的賬戶(掌握)（二）固定資產(chǎn)購建的賬務(wù)處理(掌握)（一）固定資產(chǎn)購建應(yīng)設(shè)置的賬戶

應(yīng)交稅費

應(yīng)抵扣的增值稅稅金

銀行存款固定資產(chǎn)現(xiàn)購①購入不需建安

應(yīng)付賬款購建

在建工程

賒購②購入需建安安裝完畢交付使用固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算圖

（二）固定資產(chǎn)購建的賬務(wù)處理（1）購入不需安裝固定資產(chǎn)的會計處理【例5-1】某企業(yè)購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)票價格10000元，增值稅額1700元，運雜費500元，保險費100元，用存款支付全部款項。

【例5-2】某企業(yè)向天際公司賒購一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)票價格30000元，增值稅額5100元。（2）購入需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理

【例5-3】某企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，發(fā)票上列明買價30000元，增值稅5100元，包裝費、運雜費計600元，全部款項已用銀行存款支付。機器設(shè)備出包安裝，用銀行存款支付安裝費500元。設(shè)備安裝完工后交付生產(chǎn)車間使用?！纠?-1】某企業(yè)購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)票價格10000元，增值稅額1700元，運雜費500元，保險費100元，用存款支付全部款項。借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)10600

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款12300【例5-2】某企業(yè)向天際公司賒購一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)票價格30000元，增值稅額5100元。借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)30000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100貸：應(yīng)付賬款-天際公司35100【例5-3】某企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，發(fā)票上列明買價30000元，增值稅5100元，包裝費、運雜費計600元，全部款項已用銀行存款支付。機器設(shè)備出包安裝，用銀行存款支付安裝費500元。設(shè)備安裝完工后交付生產(chǎn)車間使用。（1）購入設(shè)備并交付安裝借：在建工程——在安裝設(shè)備30600

應(yīng)交稅費-增（進）5100

貸：銀行存款35700（2）支付安裝費借：在建工程——在安裝設(shè)備500

貸：銀行存款500（3）安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)31100

貸：在建工程——在安裝設(shè)備31100二、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算（一）固定資產(chǎn)折舊核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)折舊核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

累計折舊制造費用

車間固定資產(chǎn)折舊管理費用計提折舊時廠部固定資產(chǎn)折舊銷售費用銷售部門固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算圖（二）固定資產(chǎn)折舊的會計處理【例5-5】2007年9月份，某企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊資料如下：生產(chǎn)車間廠房應(yīng)計提折舊2800元，機器設(shè)備應(yīng)計提折舊5000元；行政管理部門房屋建筑物應(yīng)計提折舊2000元，辦公設(shè)備應(yīng)計提折舊1500元；銷售部門房屋建筑物應(yīng)計提折舊1300元，辦公設(shè)備應(yīng)計提折舊1000元。借：制造費用7800

管理費用3500

銷售費用2300

貸：累計折舊13600第三節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算一、材料采購核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（掌握）二、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（掌握）一、材料采購核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

銀行存款在途物資（在途材料）原材料

①現(xiàn)購貨款已付材料未到驗收入庫

應(yīng)付票據(jù)

②商業(yè)匯票賒購（直接）驗收入庫

應(yīng)付賬款

③一般賒購

預(yù)付賬款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

④定購

增值稅

材料采購業(yè)務(wù)核算圖

二、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理下面以新華工廠（一般納稅人）2007年9月發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)為例說明材料采購業(yè)務(wù)的核算。【例5-6】自本地購進A材料3000千克，A材料單價6.5元，增值稅專用發(fā)票列明價款19500元，增值稅額3315元。材料已全部驗收入庫，貨款全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付?！纠?-7】從光明公司賒購A材料2000千克、B材料3000千克，A材料單價6元，B材料單價7元，共發(fā)生運雜費1500元，增值稅稅率為17%。上述款項暫欠，材料已經(jīng)驗收入庫?！纠?-8】從上海華益公司購買C材料2000千克，單價20元，運雜費500元，增值稅稅率為17%，款項的一半以銀行存款支付，另一半開具一張商業(yè)票據(jù)結(jié)算。材料尚未驗收入庫。【例5-9】向集友公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付30000元作為購買D材料的款項，款項以轉(zhuǎn)賬支付?！纠?-10】收到集友公司發(fā)來的、前已預(yù)付款項的D材料，并驗收入庫。該材料共10000千克，單價5元，另發(fā)生運雜費3000元，增值稅稅率為17%。不足款項以銀行存款支付?！纠?-11】用銀行存款償付前欠光明公司的購料款35000元?！纠?-6】自本地購進A材料3000千克，A材料單價6.5元，增值稅專用發(fā)票列明價款19500元，增值稅額3315元。材料已全部驗收入庫，貨款全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：原材料-A材料19500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）3315貸：銀行存款22815【例5-7】從光明公司賒購A材料2000千克、B材料3000千克，A材料單價6元，B材料單價7元，共發(fā)生運雜費1500元，增值稅稅率為17%。上述款項暫欠，材料已經(jīng)驗收入庫。借：原材料-A材料12600

-B材料21900應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5610貸：應(yīng)付賬款-光明公司40110【例5-8】從上海華益公司購買C材料2000千克，單價20元，運雜費500元，增值稅稅率為17%，款項的一半以銀行存款支付，另一半開具一張商業(yè)票據(jù)結(jié)算。材料尚未驗收入庫。（1）購入時借：在途物資-C材料40500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額)6800貸：銀行存款23650