第五章固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)

第五章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)1固定資產(chǎn)是指使用年限較長、單位價值較高、并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。固定資產(chǎn)的特點：（1）供經(jīng)營中使用，而不是為了出售；（2）在性質(zhì)上是長期的，并且以折舊的形式將其成本逐期轉(zhuǎn)化為費用；（3）在長期使用中保持實物形態(tài)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的特征和范圍21．固定資產(chǎn)計價的目的

（1）為了在固定資產(chǎn)的使用年限中分配費用，借以計算企業(yè)各個年度的收益。（2）反映企業(yè)所擁有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟價值。固定資產(chǎn)的合理計價，有助于正確評估企業(yè)資產(chǎn)和整個企業(yè)的價值，還可以正確反映企業(yè)生產(chǎn)設備的實際狀況，它們的已使用年限和預期的未來使用年限，已耗用的服務潛力和剩余的服務潛力等。三、固定資產(chǎn)計價（3）為收益預測和投資決策提供資料。固定資產(chǎn)的計價必須有利于管理，有利于對企業(yè)未來現(xiàn)金流量進行預測，以及有利于進行投資決策。32．固定資產(chǎn)的計價方法（1）按固定資產(chǎn)原始價值（簡稱原值或原價）計價（2）按固定資產(chǎn)完全重置價值（簡稱重置價值）計價（3）按固定資產(chǎn)折余價值（又稱凈值）計價4（1）按固定資產(chǎn)原始價值（簡稱原值或原價）計價固定資產(chǎn)原價是指企業(yè)為取得某項固定資產(chǎn)所支付的全部價款，以及使固定資產(chǎn)達到預期工作狀態(tài)所支付的各種可以直接歸屬的成本。購置固定資產(chǎn)原價=買價+運輸費+安裝調(diào)試費+保險費+包裝費等自行建造的固定資產(chǎn)原價=建造過程所發(fā)生的全部工程支出（含固定資產(chǎn)竣工完成并辦理竣工結(jié)算手續(xù)以前的貸款利息支出）5（2）按固定資產(chǎn)完全重置價值（簡稱重置價值）計價重置價值是指按現(xiàn)行市場價格重新購置某項固定資產(chǎn)所需支付的金額。按重置價值計價，比較真實客觀地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。通常都是在缺少某項固定資產(chǎn)歷史成本資料的情況下，以重置完全價值做為其原價入賬的。接受捐贈、對外投資的固定資產(chǎn)按重置價值計價。6（3）按固定資產(chǎn)凈值（折余價值）計價凈值是指固定資產(chǎn)原價減去已提取的折舊額后的差額，它反映了固定資產(chǎn)尚未收回的成本。凈值（折余價值）=原價（重置成本）-累計折舊固定資產(chǎn)實際盤虧、盤盈均以其凈值計入有關賬戶。說明：在資產(chǎn)負債表上，要同時列報固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和凈值。7設立“固定資產(chǎn)”帳戶，按原價（或重置價值）反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動情況，并以借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。設立“累計折舊”賬戶，貸方逐期記錄在用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)的折舊額，借方記錄轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)已提折舊額。并通過貸方余額說明企業(yè)在用、出租、融資租入固定資產(chǎn)累計折舊額。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算“固定資產(chǎn)”帳戶的借方余額和“累計折舊”帳戶的貸方余額之差，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)尚未收回的成本，同時說明企業(yè)固定資產(chǎn)的成新率。81．購入不需要安裝的全新固定資產(chǎn)

根據(jù)購置固定資產(chǎn)實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金確定原價，并按原價借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付帳款”賬戶。例：某企業(yè)購置一臺復印機，發(fā)票價格為5000元，增值稅850元。貨款已經(jīng)用支票付訖。該復印機的原價為5000+850=5850元。

一、購入固定資產(chǎn)這筆業(yè)務的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)5850

貸：銀行存款58509

2．購入需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)設置“在建工程”賬戶，該賬戶借方登記需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)購入成本以及購入后發(fā)生的安裝調(diào)試支出，完工時從貸方轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價。企業(yè)借款購入需安裝的大型生產(chǎn)設備，買價400000元，增值稅率17%，運輸費用2000元已經(jīng)用支票付訖；安裝調(diào)試過程中消耗各種材料5245元，支付工資3000元，完工交付使用前發(fā)生利息費用1755元。購入設備：借：在建工程468，000

貸：長期借款468，00010支付運費：借：在建工程2000

貸：銀行存款2000安裝過程發(fā)生材料、工資和負擔借款利息：

借：在建工程10000

貸：材料5245

應付工資3000

長期借款1755固定資產(chǎn)成本=468000+2000+10000=480000安裝調(diào)試結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)480000貸：在建工程480000111．接受投資的固定資產(chǎn)企業(yè)收到投資人投入的房屋、設備等財產(chǎn)時，對固定資產(chǎn)應該按照評估確認的價值和相關費用作為原價記賬，按照評估確認的固定資產(chǎn)現(xiàn)值記錄實收資本，二者之間的差額作為該設備的累計折舊。二、接受投資、捐贈的固定資產(chǎn)12例：某公司收到投資人作為入股投資的設備一臺。經(jīng)資產(chǎn)評估部門認定，該設備原價為50000元，現(xiàn)值30000元，用銀行存款支付設備運費2000元。

借：固定資產(chǎn)52000

貸：累計折舊20000

實收資本30000

銀行存款2000

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2．接受捐贈的固定資產(chǎn)資產(chǎn)一旦捐贈給企業(yè)，就意味著轉(zhuǎn)歸企業(yè)的投資者共有，導致所有者權(quán)益增加，但并不導致注冊資本增加，因而應該計入企業(yè)的所有者權(quán)益中“資本公積”賬戶。接受捐贈固定資產(chǎn)時，以發(fā)票賬單所列金額或同類實物市場價格確認固定資產(chǎn)原價，并相應記錄資本公積增加。接受捐贈時發(fā)生的各項費用，也計入固定資產(chǎn)原價。14清查盤點中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應由有關負責保管和使用部門核實情況，查明原因，編制固定資產(chǎn)盤盈報告表，報經(jīng)企業(yè)領導批準后及時處理。例：某企業(yè)在年終財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，其重置完全價值為8000元，按其新舊程度，估計已提折舊額為3000元。三、盤盈的固定資產(chǎn)15登記收入盤盈的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)8000

貸：累計折舊3000

待處理財產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)損溢5000經(jīng)批準后，結(jié)轉(zhuǎn)盤盈固定資產(chǎn)凈值：借：待處理財產(chǎn)損溢5000

貸：營業(yè)外收入500016一、折舊的概念及意義固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價值叫折舊。固定資產(chǎn)的原始價值通過計提折舊的方式累計起來，并從產(chǎn)品銷售收入中收回。1．折舊的實質(zhì)折舊是一種成本分配的會計方法，其目的是按照系統(tǒng)和合理的方式，將固定資產(chǎn)的原始成本在固定資產(chǎn)的估計有效使用年限內(nèi)進行分配，以便與各該期的營業(yè)收入相配比。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊請注意：折舊核算目的是通過計算分配各會計期的折舊費用來確定損益，而不是為了對固定資產(chǎn)計價。172．影響折舊計算的主要因素①固定資產(chǎn)的原價，這是折舊提取的基礎。②預計使用年限，物理耐用年限，經(jīng)濟耐用年限，③固定資產(chǎn)的殘值，④固定資產(chǎn)清理費用。應提折舊總額＝固定資產(chǎn)原價－（估計殘值-清理費用）18計算折舊的不同方法，就是要將應提折舊總額以不同方式系統(tǒng)而合理分配計入固定資產(chǎn)預計使用年限內(nèi)各個會計期的損益。由于采用的分配方法不同，對各期的損益確定會產(chǎn)生不同的影響?！跋到y(tǒng)”是指攤配于各個期間的數(shù)額（折舊額）應具有一定的規(guī)律性；“合理”則是指在選擇折舊方法時，要大體上符合固定資產(chǎn)的效用損耗情況。當這種效用的損耗達到某種限度，使得這項資產(chǎn)的繼續(xù)使用在經(jīng)濟上不再合算，它就會被清理和處置。193．固定資產(chǎn)折舊是重置固定資產(chǎn)的資金來源？ 折舊費用的發(fā)生不會導致相應的現(xiàn)金流出，但這并不意味著就會形成資金來源。例：某新辦企業(yè)擁有100，000元的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的預計有效使用年限為5年。在經(jīng)營之初企業(yè)的簡明資產(chǎn)負債表如下所示：

固定資產(chǎn)100000所有者權(quán)益10000020在以后5年里企業(yè)沒有任何營業(yè)收入，5年的損益情況：年份第一年第二年第三年第四年第五年五年合計收入000000折舊費2000020000200002000020000100000凈損失-20000-20000-20000-20000-20000-100000固定資產(chǎn)重置的資金，來源于營業(yè)收入，如果沒有營業(yè)收入，就不會有利潤，也不會有相應的現(xiàn)金流入，當然更不會有重置固定資產(chǎn)的資金來源。21

二、折舊計算方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法基本分為兩類，一類是平均折舊法，一類是加速折舊法。（一）平均折舊法

平均折舊法是按照某種標志均衡提取折舊的方法。具體又分兩種方法：1．平均年限法（直線法）

年限平均法是指固定資產(chǎn)在其預計有效使用年限內(nèi)，根據(jù)原始價值和預計殘值，每年平均提取折舊的方法。這種方法計算的累計折舊，在平面直角坐標系上表現(xiàn)為一條直線，因此也稱為直線法。

年限平均法所適用的主要情況是：固定資產(chǎn)效益的降低是資產(chǎn)存續(xù)時間的函數(shù)，而不是使用狀況的函數(shù)。因此，它的服務能力在各個會計期等量降低。22采用直線法計算折舊固定資產(chǎn)年折舊額=原價-（預計殘值-預計清理費）/預計使用年數(shù)=（原價-凈殘值）/預計使用年數(shù)固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原價×100%固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率/12

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率23例：某項固定資產(chǎn)原價10000元，預計凈殘值400元，預計使用年限10年。則：固定資產(chǎn)年折舊額=（10000—400）/10=960元固定資產(chǎn)年折舊率=（960/10000）×100%=9.6%固定資產(chǎn)月折舊率=9.6%/12=0.8%固定資產(chǎn)月折舊額=10000×0.8%=80元24工作量法按照固定資產(chǎn)的所提供的工作量計算折舊的方法。特點：將折舊視為隨固定資產(chǎn)使用程度而成正比變動的費用。適用情況：固定折舊是使用時間狀況的線形函數(shù)，而不是存續(xù)時間的函數(shù)。有形磨損是折舊的主要因素。

計算公式：

固定資產(chǎn)工作小時折舊率=原價-（預計殘值-預計清理費）/預計工作總時數(shù)

固定資產(chǎn)年(月)折舊額=固定資產(chǎn)本年(月)工作時數(shù)×工作小時折舊率25例：企業(yè)購置專用機床一臺。支付成本200，000元。該設備的關鍵部件的磨損與開機時間成正相關關系。因此采用工作量法計提折舊。該設備預計開機時間10000小時。設備報廢時可收回殘值12，000元，需要支付清理費2，000元。本月開機60小時。開機小時折舊率=[200，000-（12，000-2000）]/10，000=19元/小時本月份折舊額=60小時×19元/小時=1140元這種方法較適合那些在不同期間負荷很不均衡的固定資產(chǎn)的折舊計算。同時，這種方法只考慮了有形磨損而沒考慮無形損耗，所以它只適用負荷不均衡且損耗形式主要與工作負荷有關的、以有形損耗為主的固定資產(chǎn)。26（二）加速折舊法

加速折舊法又稱遞減折舊法。指在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，在后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)的成本在有效使用年限中加快得到補償?shù)囊环N折舊計算方法。加速折舊法的優(yōu)點1.加快固定資產(chǎn)的成本回收，有利于技術進步2.真正符合配比則、均勻各期費用3.稅收考慮271、年限總和法年限總和法是將固定資產(chǎn)原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)，這個分數(shù)的分子代表自當年初固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，如果使用年為n年，第m年分子就是n-m+1。28分母代表固定資產(chǎn)有效使用期間各年年初尚可使用年數(shù)的總和。如果使用年為n年，年限總數(shù)法的分母就是1+2+3…+n=n(n+1)/2，第m年的折舊率即為：[n-m+1]/[n(n+1)/2]。

年折舊額=固定資產(chǎn)原價-預計清理費用+預計清理殘值×[n-m+1]/[n(n+1)/2]29例：某企業(yè)一臺設備的原價為40000元，預計使用年限5年，凈殘值為1000元。年限總和法下折舊的計算過程如下：該設備應計折舊總額：40000元-1000元=39000元

年份當年折舊率折舊額累計折舊額折余金額15/1513000130002700024/1510400234001660033/15780031200880042/15520036400360051/152600390001000各年折舊額是一個等差遞減級數(shù)。302．余額遞減法余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用一個固定的折舊率去乘固定資產(chǎn)逐年遞減的賬面余額(賬面凈值)。其基本計算公式為：年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面余額×固定折舊率=（固定資產(chǎn)原價-上年末累計折舊）×固定折舊率

31實際工作中應用的固定折舊率，通常為直線折舊率的兩倍，因此這種方法常稱為雙倍余額遞減法。以公式表達，即：年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率=（固定資產(chǎn)原價-上年末累計折舊）×雙倍直線折舊率32當剩余年數(shù)按直線法計算的年折舊額大于按雙倍余額遞減法計算的折舊額時，固定資產(chǎn)價值的大部分已經(jīng)收回，加速折舊的目的已經(jīng)達到，改用直線法計提折舊。即：（固定資產(chǎn)折余價值-預計凈殘值）/剩余使用年限

>該年按雙倍余額遞減計算的折舊額則：轉(zhuǎn)換為直線法計提折舊33以前例為資料，用雙倍余額遞減法計算各年折舊：期初帳累計期末折年份面價值折舊率折舊額折舊額余價值14000040%16000160002400022400040%9600256001440031440040%5760313608640486401/23820351804820548201/2382039000100034在上例中，雙倍直線折舊率=2×20%=40%

因為：第四年年初固定資產(chǎn)帳面價值為8640元，[（8640—1000）/2]>8640×40%，即：3820>3456；

所以：從第四年起該用直線法。第四、五年的折舊額均為：（8640—1000）/2=3820元，采用遞減余額計算的各年折舊額是一個等比遞減級數(shù)。

你要注意了：加速折舊法并不改變應計折舊的固定資產(chǎn)的估計有效使用年限，也不是把固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊。因為，無論采用何種方法計提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變。所以，從整個固定資產(chǎn)的有效使用期來看，使用加速折舊法并沒有減少企業(yè)的利潤總額，也不會減少交納的所得稅總額。35固定資產(chǎn)成本120萬元，凈殘值20萬元，壽命4年，未考慮折舊的稅前利潤為100萬元，所得稅稅率40%。直線法年數(shù)總和法年折舊稅、利潤年折舊稅、利潤第一年2530、454024、36第二年2530、453028、42第三年2530、452032、48第四年2530、451036、54合計100120、180100120、18036三、折舊的會計處理固定資產(chǎn)折舊應該按照固定資產(chǎn)使用部門計入有關費用帳戶。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊計入制造費用，管理部門用固定資產(chǎn)計入管理費用，專設銷售部門用固定資產(chǎn)折舊計入銷售費用，出租固定資產(chǎn)折舊計入“其他業(yè)務支出”。借：制造費用1000

銷售費用2000

管理費用3000

貸：累計折舊600037一般認為，無形資產(chǎn)是指那些沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)，一般包括專有技術，專利權(quán)、商標權(quán)、場地使用權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽等。它通常代表企業(yè)所擁有的一種法定權(quán)利或優(yōu)先權(quán)，或者企業(yè)所具有的高于一般水平的獲利能力。第四節(jié)無形資產(chǎn)38一、無形資產(chǎn)的會計問題（一）無形資產(chǎn)的取得成本外購無形資產(chǎn)按購入成本入賬，包括買價和各種費用自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本一般計入當期費用（二）無形資產(chǎn)的攤銷 攤銷指無形資產(chǎn)成本在有效期內(nèi)進行分配。一般采用直線法，不考慮殘值。計入“管理費用”。39二、無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容1．專利權(quán)2