變動成本法的應(yīng)用研究畢業(yè)論文

變動成本法的應(yīng)用研究目錄1變動成本法概述及其特點1.1變動成本法及其理論依據(jù)1.2變動成本法的特點1.2.1成本劃分的標準1.2.2產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計價1.2.3損益計算的特點2變動成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀分析2.1變動成本法在國內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀2.2變動成本法應(yīng)用中存在問題分析3變動成本法的應(yīng)用模式探討3.1變動成本法的應(yīng)用條件3.1.1企業(yè)資金實力的保證3.1.2成本能夠在相關(guān)范圍內(nèi)有比較準確的性態(tài)劃分3.1.3企業(yè)對存貨管理具有一定的控制要求3.1.4能結(jié)合產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)特點具體分析3.1.5具備以利潤為中心的業(yè)績評價體系3.2變動成本法的應(yīng)用模式研究3.2.1目前應(yīng)用的主要模式3.2.2最佳應(yīng)用融合模式的探討4變動成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的案例分析4.1變動成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用可行性4.1.1符合市場經(jīng)濟機制4.1.2預測平衡點銷售量4.1.3提供內(nèi)部管理的信息4.1.4簡化成本核算4.2變動成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的案例分析4.2.1佳藝木業(yè)制品有限公司應(yīng)用變動成本法的背景4.2.2佳藝木業(yè)公司變動成本法應(yīng)用的具體步驟4.2.3變動成本法應(yīng)用的定量和定性分析5應(yīng)用變動成本法的建議5.1變動成本法應(yīng)用中應(yīng)注意的要點5.2變動成本法在應(yīng)用中的改進建議6總結(jié)參考文獻致謝摘要：隨著企業(yè)市場競爭的愈演激烈，在產(chǎn)品差異化程度不大的前提下,成本競爭已逐漸成為我國企業(yè)拓展產(chǎn)品市場，充實自身實力的有效手段。但傳統(tǒng)的成本計算方法因企業(yè)固定制造費用比重不斷上升,越來越無法滿足企業(yè)控制成本,獲取成本競爭優(yōu)勢的需要,因此變動成本法的應(yīng)用具有廣泛的空間。本文通過對我國企業(yè)變動成本法應(yīng)用的現(xiàn)狀和變動成本法的應(yīng)用研究2問題的分析，闡述了其應(yīng)用的前景和條件，分析了變動成本法與完全成本法融合的模式。同時，結(jié)合佳藝木業(yè)的案例對比分析，設(shè)計出了變動成本法應(yīng)用的步驟，最后指出變動成本法新的研究重點，這對于今后我國企業(yè)推廣變動成本法應(yīng)用具有一定的借鑒意義。關(guān)鍵詞：變動成本法；完全成本法；應(yīng)用融合Abstract：Alongwiththemoreandmorefierceoftheenterprisemarketcompetition,thecostcompetitiongraduallybecomesameansforourenterprisestoexpandthemarketsandanefficientwaytoenrichtheirownstrengthespeciallyonthepremiseoflessproductdifferentiationdegree.Thankstotherisingproportionoffixedmanufacturingcosts,thetraditionalcostmethodincreasinglycan’tsatisfytheneedsofenterprisecostcontrolandacquisitioncostcompetitiveadvantage,whichleadtotheextensivedevelopmentspacetotheapplicationofvariablecostmethod.Throughtheanalysisoftheseproblemsandactuality,thispaperexplainstheprospectsandconditionsofapplication,analysestheintegrationmodes.Meanwhile,combiningwiththecaseof“jiayiwoodcompany”,thepaperdesignstheprocessofvariablecostmethodapplication.Atlast,itpointsoutthenewresearchfocusofvariablecostwhichismeaningfulfortheenterprisesinChinatoresolvethesamequestions.Keywords：variablecosting；fullcosting；applicationintegration1變動成本法概述及其特點成本管理越來越成為當今企業(yè)提高經(jīng)濟效益、取得競爭優(yōu)勢的有效途徑之一。在當今經(jīng)濟全球化的大趨勢下，企業(yè)管理者對經(jīng)濟活動的事前計劃與日?？刂频囊笤絹碓礁?，希望會計人員可以提供更廣泛的信息。其中，變動成本法憑借其能提供科學的成本資料,滿足企業(yè)短期經(jīng)營決策和管理要求從而使其應(yīng)用有了廣闊的空間。本章主要闡釋了變動成本法的基本概念，進而將其與完全成本法從三個角度進行比較探討，從而表明變動成本法是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策重要環(huán)節(jié)。1.1變動成本法及其理論依據(jù)“變動成本法是在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包括生產(chǎn)過程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用視為期間成本全額計入當期損益的一種成本計算方法”①。其理論依據(jù)之一在于固定制造費用是企業(yè)保持日常的生產(chǎn)能力，提供一定的生產(chǎn)條件，是處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。因此它的存在與產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接關(guān)系，不會隨產(chǎn)量的增加或減少發(fā)生變化。也就是說，“固定制造費用是按期間發(fā)生的，其效益會隨時間的推移而消逝，不可能遞延到下一個會計期間，所以應(yīng)在費用的當期而全額計額入收益表，作為本期貢獻毛益總額的減除項目”①。之二，產(chǎn)品成本從成本定義的角度看，變動的生產(chǎn)成本更加科學。產(chǎn)品成本是隨產(chǎn)品實體而流動，在實現(xiàn)銷售時與相關(guān)收入配比的那部分成本。變動成本法下，生產(chǎn)流程未發(fā)生實質(zhì)性變化、單位產(chǎn)品成本消耗基本不變的情況下，產(chǎn)品成本總額應(yīng)與產(chǎn)品完成量成正比例變動。因此，成本流動應(yīng)是指構(gòu)成產(chǎn)品成本的價值要素，最終在本期產(chǎn)成品與期末存貨成本這一廣義產(chǎn)品上體現(xiàn)。變動成本法的應(yīng)用研究1.2變動成本法的特點變動成本法與傳統(tǒng)的會計核算方法完全成本法不同，在理論與核算方法上都有其特點，最主要的區(qū)別有以下三個方面：1.2.1成本劃分的標準變動成本法將生產(chǎn)中發(fā)生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用，把變動性制造費用計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而將固定性制造費用作為期間費用處理。因此，變動生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和變動性制造費用組成。在這樣的核算理論下，變動成本法更加符合配比原則。1.2.2產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計價就存貨的成本涵蓋內(nèi)容，變動成本法下以成本性態(tài)劃分為前提，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位存貨成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。完全成本法下單位存貨成本則包括直接材料、直接人工和“吸收”到單位產(chǎn)品上的制造費用。因此，就存貨的計價而言，期末存貨的計價完全成本法的金額大于變動成本法的計價②。變動成本法的將生產(chǎn)中的固定成本視為保持企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)能力而發(fā)生的成本，提高了企業(yè)管理的有效性，也使對外提供的財務(wù)信息更公允真實。1.2.3損益計算的特點其一，就計算損益的公式來看，變動成本法：稅前利潤=貢獻毛益總額-期間成本總額，貢獻毛益總額=銷售收入總額-變動成本總額。變動成本總額包括變動生產(chǎn)成本和變動銷售及管理費用，變動生產(chǎn)成本只需以單位變動生產(chǎn)成本與銷售量相乘即可。完全成本法：稅前凈利=銷售收入總額-已銷售的生產(chǎn)成本總額-期間費用等。這里已銷售的生產(chǎn)成本總額=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本。其二，就計算損益的結(jié)果來看，在當今PPI上升的形勢下，假設(shè)存貨的發(fā)出采用先進先出法，R表示稅前利潤，C表示單位存貨成本，F(xiàn)表示固定成本：R變=pQ銷-vQ銷-(F固制+F期間)，R完=pQ銷-(Q初C初+Q本C本-Q末C末)-F期間，又vQ本+F固制=Q本C本，則R變-R完=v（Q銷-Q本）+Q末C末-Q初C初，由此：在先進先出法下可見，變動成本法能更好地反映企業(yè)利潤與銷量之間的關(guān)系，促使企業(yè)管理者重視市場，加大銷售以此提高經(jīng)濟效益。變動成本法的應(yīng)用研究2變動成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀分析變動成本法是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)為爭取長期生存和發(fā)展，不斷增加技術(shù)投入和加強內(nèi)部管理，導致固定性制造費用比重不斷上升，然而這也是致使過去的完全成本法在成本核算時不合理的關(guān)鍵因素。本章對變動成本法的目前在國內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀的分析，了解產(chǎn)生的問題的原因，在應(yīng)用中避免同類問題的重復出現(xiàn)，使變動成本法應(yīng)用模式的建立更具針對性。2.1變動成本法在國內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀變動成本法作為管理會計的重要基礎(chǔ)理論和方法之一,自1936年由美國會計師喬納森·N哈里斯提出以來,于20世紀50年代開始,隨著企業(yè)市場環(huán)境和競爭的改變,決策意識的增強,人們逐漸認識到完全成本法提供的信息越來越不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,而開始得到廣泛關(guān)注,并逐漸普遍應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理，意大利的相關(guān)專家就曾對意大利32家自來水配送廠的樣本進行勞動力價格、水的損失等分析,從而得出變動成本函數(shù)的多元功能③。雖然國外許多專家紛紛建議應(yīng)放寬對變動成本法的應(yīng)用限制，如英國的michelle就曾通過對英國制造業(yè)存貨估計以完全成本法為基礎(chǔ)分析出其弊端,從而建議修改現(xiàn)有的標準,允許以變動成本法為基礎(chǔ)編制報表④，但變動成本法始終未得到國際上會計準則的批準，會計準則也一直未將以變動成本法為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表允許對外呈送。上世紀80年代，國家對汽車、紡織行業(yè)中的部分大中型企業(yè)中，試點實行變動成本法，以此來尋求適合我國國情的成本管理之路，90年代的會計制度改革，“將過去的‘特大型’完全成本法改為‘制造成本法’”，為變動成本法的應(yīng)用和推廣奠定了較扎實的基礎(chǔ)，也向國內(nèi)一些大中型企業(yè)推廣海爾等一些企業(yè)先進的成本管理經(jīng)驗，逐步的實踐探索，最終取得了一定的成績⑤。但另一方面變動成本法雖然一直是我國高校教材管理會計的必修內(nèi)容之一，然而學生們在畢業(yè)之后幾乎很少用到該部分知識，類似現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得變動成本法在成本會計、財務(wù)管理相關(guān)學科蓬勃發(fā)展的同時失去了原有的優(yōu)勢。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的日趨完善，企業(yè)自主權(quán)逐漸擴大，變動成本法在企業(yè)實施內(nèi)部管理中的作用和重要性也越來越被企業(yè)管理者所認識。2.2變動成本法應(yīng)用中存在問題分析第一，變動成本法管理方法在推廣過程中未達到整體化、規(guī)?；?，覆蓋面不廣；第二，那些實際應(yīng)用的企業(yè)，對于完全成本法和變動成本法關(guān)系的處理不是很合理，協(xié)調(diào)統(tǒng)一性較差，導致變動成本法的作用減退；第三，很大一部分的企業(yè)會計人員對于變動成本法的作用和效果缺乏深入的理解，使其在企業(yè)的貫徹實施受阻，從而影響其推廣；第四，變動成本法自身尚存在些許的局限性：它不符合傳統(tǒng)意義上對成本的理解，與目前公認的會計準則相抵觸；由于它的成本不包括固定部分，因此不適應(yīng)于進行定價決策，不能直接依其進行定價決策；變動成本法還不能解決企業(yè)長期決策中提高生產(chǎn)能力、擴大經(jīng)營等問題；固定成本與變動成本的分解帶有一定的主觀性；第五，變動成本法的管理在企業(yè)應(yīng)用中未形成持續(xù)的作用，大多數(shù)企業(yè)只是臨時使用，因此變動成本法為適用新的成本概念，應(yīng)在理論上能有所突破。變動成本法的應(yīng)用研究3變動成本法的應(yīng)用模式探討分析了現(xiàn)今變動成本法應(yīng)用中的問題，有助于歸納變動成本法在實際應(yīng)用中應(yīng)該具備的條件，并由此引申出對變動成本法與完全成本法最佳融合模式的探討。3.1變動成本法的應(yīng)用條件作為條件，它是變動成本法適用所必須具備的前提和基礎(chǔ)。目前對于條件的系統(tǒng)分析并不多，但具備這些條件對于變動成本法的成功應(yīng)用卻有著重要的意義。根據(jù)變動成本法應(yīng)用中的局限性，筆者認為在具體的適用中應(yīng)注意以下四個條件，可以此作為企業(yè)是否適用變動成本法的依據(jù)。3.1.1企業(yè)資金實力的保證在最初實行變動成本法的期間內(nèi)，因為損益中包含了全部的固定成本費用，勢必會導致企業(yè)財務(wù)收入較大幅度的減少，因此，這就需要企業(yè)有一定側(cè)資金實力保障，可以承受住收益減少所產(chǎn)生的影響。這也是變動成本法應(yīng)用的堅實基礎(chǔ)。3.1.2成本能夠在相關(guān)范圍內(nèi)有比較準確的性態(tài)劃分企業(yè)的成本能夠在相關(guān)范圍內(nèi)有比較準確的性態(tài)劃分，這是變動成本法應(yīng)用的一個重要準備工作，在企業(yè)的實際核算中，有些成本很難區(qū)分是固定或是變動成本，一些混合成本的分解可能要依賴一些主觀的判斷或復雜的數(shù)學運算，而且由于相關(guān)范圍的存在，即使當期對成本有完整的劃分，它也是暫時和相對的，這就需要企業(yè)根據(jù)實際情況不斷調(diào)整。3.1.3企業(yè)對存貨管理具有一定的控制要求完全成本法與變動成本法的區(qū)別之一體現(xiàn)在存貨的計量上，在完全成本法下容易產(chǎn)生“過度生產(chǎn)”的傾向，會導致存貨的大量積壓，占用了大量的資金。而變動成本法的運用則會有助于存貨的控制。不過隨著適時生產(chǎn)系統(tǒng)等先進存貨管理技術(shù)的引進，各企業(yè)的存貨管理目標開始向“零庫存”邁進，該種情況下，企業(yè)的的固定制造費用計入本期的在兩種核算方法下趨于一致，此時企業(yè)應(yīng)結(jié)合其他因素，具體考慮。3.1.4能結(jié)合產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)特點具體分析變動成本法的實際應(yīng)用過程中，“管理當局應(yīng)把重點放在固定成本上，因為企業(yè)內(nèi)部的管理部門人員和費用的增減都是企業(yè)管理人員人為可控的，此時固定成本增減的控制就能反映經(jīng)營管理者的管理水平”⑥。另一方面，隨著經(jīng)濟技術(shù)水平的不斷發(fā)展，機械化水平的大幅提高，直接人工成本比重不斷下降，此時，就更應(yīng)該注重固定成本費用的控制，否則運用變動成本法核算，每個會計期間的貢獻毛益補償全部期間費用的壓力會非常大，存貨的計量也就可能存在低估的傾向。因此變動成本法的運用要依據(jù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的特點具體分析。從另一角度來看，變動成本法將固定成本單獨列出，也將促使管理當局注意固定成本的控制。變動成本法的應(yīng)用研究3.1.5具備以利潤為中心的業(yè)績評價體系如果企業(yè)的業(yè)績評價體系是以利潤為中心的，則使用完全成本法，管理人員可通過單純的提升產(chǎn)量減少計入當期損益的產(chǎn)品成本，以取得利潤的上升，而變動成本法就能相對提供較真實的財務(wù)信息，利潤是由銷量的增加帶來的，在這種情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇變動成本法。當然，如果企業(yè)的業(yè)績評價體系中除了利潤指標，還有各種其它的非財務(wù)指標，重視長遠利益的評估，那么兩種方法的選擇則相對自由⑦。3.2變動成本法的應(yīng)用模式研究變動成本法在當前完全成本法核算程序根深蒂固的背景下，其應(yīng)用必須根據(jù)兩種方法的特點和融合的原則，選擇相應(yīng)的模式，從而增加企業(yè)對變動成本法的認知度，增強變動成本法在企業(yè)短期決策的應(yīng)用價值。3.2.1目前應(yīng)用的主要模式第一種是單軌制，核算基礎(chǔ)完全用變動成本法代替完全成本法，在企業(yè)管理中完全依靠變動成本法的作用。這種方法在加強內(nèi)部管理的同時，又使得變動成本法為核算基礎(chǔ)的報表合法化，實屬理想的方法，但由于變動成本法尚存在一定的局限性，比如從長期來看，一切成本均是可變的，所有的固定成本最終都要得到補償，如果完全使用變動成本法進行決策，則可能導致企業(yè)做了一個短期內(nèi)有利，長期內(nèi)沒有回報的決策，因此在長期決策中，完全成本法更為科學。而且按照現(xiàn)行的會計制度，報表的編制和呈送均應(yīng)采用完全成本法，在相當長的時間內(nèi)尚不能從會計制度上使其合法化。第二種的模式是雙軌制，顧名思義，企業(yè)內(nèi)部設(shè)兩套賬，依照完全成本法核算的會計資料作為期末對外呈送報表的依據(jù)，采用變動成本法核算的內(nèi)部賬滿足內(nèi)部管理的需要，根據(jù)兩種方法的特點以滿足不同的需要。這種方法原理比較簡單，但需要專門的人員記不同的賬，工作量比較大，會造成人力、財力等資源的浪費，不符合經(jīng)濟效益原則。第三種是采用將變動成本法與完全成本法結(jié)合使用的結(jié)合制，平常按照單軌制，采用變動成本組織核算，計算產(chǎn)品的成本、盈虧平衡、貢獻毛益，隨時迅速提供企業(yè)內(nèi)部管理者所需的信息，然后在期末或定期依據(jù)變動成本法計算的會計信息調(diào)整為完全成本法核算下所體現(xiàn)的信息，以此滿足企業(yè)的外部信息使用者的信息需求。這種方法兼顧了企業(yè)的內(nèi)部與外部，又不與現(xiàn)行各項財經(jīng)法規(guī)和會計制度等相沖突，不會引起收入的波動，所以不失為一種切實可行的方法⑧。3.2.2最佳應(yīng)用融合模式的探討變動成本法和完全成本法都是企業(yè)考核、評價生產(chǎn)資料耗費水平的會計核算方法，其核算方式的差別僅在于固定制造費用的處理上。兩種方法存在著統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)和實際需要，在目前會計制度下，單一使用變動成本法將無法滿足外部信息使用者的需要，單一使用完全成本法則無法正確地進行短期經(jīng)營決策，無法滿足內(nèi)部管理者的信息需要。從這一點來看，企業(yè)需要一套能兼顧兩種方法優(yōu)點、可以統(tǒng)一全面地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的核算體系。即采用結(jié)合制的的方法，具體的設(shè)想步驟如下：第一，建立應(yīng)用中完全成本為主導，變動成本作為輔助的核算體系。根據(jù)成本習性，采用有效的方法將企業(yè)的全部成本劃分為變動成本和固定成本，當然這也是在相關(guān)范圍之內(nèi)，管理當局必須明確該點，根據(jù)實際情況能不斷地調(diào)整。這種設(shè)計的好處在于滿足企業(yè)內(nèi)外信息使用者的信息需求，又不與現(xiàn)行的變動成本法的應(yīng)用研究7法規(guī)制度相抵觸，容易為財會人員接受，節(jié)約很多人力和財力。第二，增加“變動生產(chǎn)成本”、“變動制造費用”和“固定制造費用”相關(guān)的賬戶：“變動生產(chǎn)成本”的作用是歸集為生產(chǎn)而發(fā)生的變動費用，借方核算生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的變動生產(chǎn)成本⑨?！肮潭ㄖ圃熨M用”歸集為生產(chǎn)而發(fā)生的固定生產(chǎn)費用，借方核算會計期間內(nèi)提取的折舊額等，貸方結(jié)轉(zhuǎn)期末完工產(chǎn)品分攤的固定制造費用。制造費用中的維修費等混合成本課由會計人員結(jié)合經(jīng)驗或采用適當?shù)姆纸夥椒ǚ纸鉃楣潭ê妥儎觾刹糠?。此外“變動銷售和管理費用”可由單位的費用成本乘以銷量計算得出。第三，確定單位變動成本，根據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)情況，逐步測算產(chǎn)品的單位變動成本，與市場售價進行對比，確定產(chǎn)品的盈利能力；計算盈虧平衡點，確定保本點時的生產(chǎn)銷售量，以此加強市場拓展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。第四，企業(yè)平時采用變動成本法核算，確定在產(chǎn)品和產(chǎn)品的價值；期末，按完全成本調(diào)整資產(chǎn)價值，調(diào)整利潤和應(yīng)納稅所得額。如此，將變動成本與原先的定額成本進行比較，考察業(yè)績的完成情況，明晰責任的歸屬，以利于內(nèi)部的經(jīng)營決策管理。最后根據(jù)會計準則和制度規(guī)定，編制對外的財務(wù)報告。4變動成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的案例分析變動成本法在當前實際會計工作中，雖不能用來編制對外的會計報表，但在企業(yè)的內(nèi)部管理中的優(yōu)勢是無可比擬的，尤其在金融危機席全球，我國出口大幅下降，內(nèi)需不足的大背景下，成本競爭優(yōu)勢成為國內(nèi)企業(yè)在市場競爭中的有效途徑之一。從目前來看，我國大部分企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè)，應(yīng)用變動成本法有助于控制生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率；從長遠看，隨著生產(chǎn)技術(shù)水平和資本有機構(gòu)成的逐步提高，傳統(tǒng)成本核算方法也越來越不能滿足我國企業(yè)成本控制的要求，變動成本法在新的經(jīng)濟環(huán)境下，能夠真實反映企業(yè)的成本核算狀況，滿足了企業(yè)短期經(jīng)營決策和管理要求，在實務(wù)中具備較好的發(fā)展和推廣機會。4.1變動成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用可行性4.1.1符合市場經(jīng)濟機制制造業(yè)的企業(yè)利潤直接與產(chǎn)品銷售量相關(guān)，銷售是利潤的來源。但傳統(tǒng)的完全成本法核算下，盡管產(chǎn)品銷售了，受前期固定性制造費用影響卻可能出現(xiàn)不獲利的不正?，F(xiàn)象。變動成本法下，企業(yè)的利潤受銷售量的影響，與企業(yè)的生產(chǎn)量無關(guān)，這在當今市場競爭激烈的環(huán)境下，更有助于促使管理當局重視市場，以銷定產(chǎn)，通過增加銷售來提高經(jīng)濟效益。4.1.2預測平衡點銷售量盈虧平衡點是企業(yè)核算重要的財務(wù)指標，保本才有可能獲得利潤，在平衡點之上的擴大銷售才是企業(yè)利潤的來源。對于一個市場的新進產(chǎn)品來說，需要預測，如果預測的銷售量超過盈虧平衡點的銷售量，生產(chǎn)該種產(chǎn)品才會獲利，反之，則沒有必要進行生產(chǎn)。完全成本法下的成本包括不隨產(chǎn)量變化的固定生產(chǎn)成本和變動的生產(chǎn)成本，不能準確反映產(chǎn)品盈利能力，也就不能預測產(chǎn)品盈虧平衡點時的銷售量。相比之下，變動成本法更符合配比原則，使財務(wù)信息更真實、公允⑩。變動成本法的應(yīng)用研究4.1.3提供內(nèi)部管理的信息變動成本法在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，通過本量利的分析，能夠正確進行成本預算、控制，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、進行短期決策、提高經(jīng)濟效益提供有用的信息。與此同時，它可以為企業(yè)、成本與定價決策以及責任的正確劃分和評價提供指導。成本責任的歸屬可以通過單位變動成本和固定成本總額的變動來反映，變動生產(chǎn)成本的變化屬于生產(chǎn)部門，固定生產(chǎn)成本由管理部門負責，變動的銷售費用歸屬于銷售部門，固定的管理銷售費用一般由管理部門負責。因此，它也有利于績效考評，提高各部門的工作積極性。4.1.4簡化成本核算在當今的時代背景下，企業(yè)管理者越來越注重成本管理中的成本效益原則，也就是獲取會計信息的花費與其帶來的效益之間的權(quán)重關(guān)系。變動成本法把當期發(fā)生的固定性制造費用全部計入當期損益，簡化了成本核算中的分攤工作，節(jié)約了核算成本，增強了會計信息的準確性和及時性。4.2變動成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的案例分析為了更加具體地說明變動成本法在實際應(yīng)用中的步驟及優(yōu)勢，下面將通過佳藝木業(yè)制品有限公司在實際成本核算和責任成本分析中采用完全成本法的不合理之處，來研究一下我國目前仍是勞動力密集型居多的企業(yè)變動成本法的實施過程。4.2.1佳藝木業(yè)制品有限公司應(yīng)用變動成本法的背景佳藝木業(yè)有限公司是一家位于湖州市長興縣的木制品公司，成本核算一直采用的是傳統(tǒng)的完全成本法。在宣告第一季度業(yè)績考核報告后，車間主任柏順良百思不得其解。柏主任一直以來都非常注重成本的降低和控制，實施定額成本管理制度，嚴格控制成本支出，但這個月的考核任務(wù)卻沒有完成，其工作的積極性被大大挫傷了。財務(wù)經(jīng)理在了解情況后，也立即召集成本核算人員找出原因。該車間具體的成本資料如下：單件產(chǎn)品耗用木材的單位定額為6.5元，工人單位產(chǎn)品的計件工資為4元，每件制作工藝品需使用專用刻刀，每把1.5元，1付手套可生產(chǎn)10件，單價1元；該月計劃生產(chǎn)量是5500件，固定資產(chǎn)折舊費8400元，辦公、租賃費用等各種共計1800元。而當月柏主任非常注重質(zhì)量關(guān)，改善加工工藝，實際生產(chǎn)了2750件，且材料消耗定額降低為每件5元，專業(yè)刻刀實際領(lǐng)用了2600把。但在考核中，卻沒有完成任務(wù)。定額直接材料費用=35750元，定額直接人工費用=22000元定額制造費用=1.5*5500+550+8400+1800=19000元定額總成本=76750元，按實際產(chǎn)量2750件計算的定額成本=76750／5500*2750=38375元；實際直接材料費用=5*2750=13750元，實際直接人工費用=11000元實際制造費用=1.5*2600+275+8400+1800=14375元，實際總成本=39125元＞定額總成本38375元，根據(jù)會計部門核算出的數(shù)據(jù)，柏主任沒有完成其成本降低的目標。變動成本法的應(yīng)用研究4.2.2佳藝木業(yè)公司變動成本法應(yīng)用的具體步驟首先明確應(yīng)用的總的指導思想：第一，在不改變報表編制方法的的前提下先改變?nèi)粘５暮怂惴椒?；第二，在上述點試行比較成功和有較長時間的認可之后，對報表編制方法進行改變。再者，第一步，設(shè)置會計科目，“基本生產(chǎn)”核算按定額成本計算的料工和變動制造費用，按產(chǎn)品品種或責任部門設(shè)置明細賬；間接費用下設(shè)輔助生產(chǎn)和制造費用兩個二級科目，核算實際發(fā)生的費用。制造費用下設(shè)立“變動制造費用”和“固定制造費用”兩個明細科目；“成本差異”下設(shè)立“直接材料差異”“直接人工差異”和“變動制造費用差異”；第二步，依據(jù)企業(yè)的實際情況，結(jié)合實際生產(chǎn)能力和市場價格，考慮并制定出產(chǎn)品的單位材料、人工定額成本和單位變動制造費用，在短期內(nèi)不宜變動。第三步，成本核算過程和報表編制如圖：上述圖制仍是保留原有報表編制方法的步驟，如上所述，在該步試行成功的基礎(chǔ)上，才可以改變現(xiàn)行損益表的編制方法，把固定制造費用作為期間損益單獨地列示在利潤表內(nèi)。從上面的核算過程中，可以通過明確的變動生產(chǎn)成本的實際與定額之比較，考核車間主任的業(yè)績，變動成本法通過將固定成本和變動成本指標落實給各個單位，可以分清各部門的責任歸屬，在該案例中，車間主任的責任成本應(yīng)該就是產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本，因此采用變動成本法更有效地實行了成本責任管理，以正確地確認和考核車間主任的工作業(yè)績。4.2.3變動成本法應(yīng)用的定量和定性分析對于該季度的成本考核，我們采用變動成本法對車間主任的責任成本（產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本）的完成狀況進行重新的定量計算：定額的單位變動生產(chǎn)成本=6+3+1.6=10.6元按實際產(chǎn)量計算的定額變動生產(chǎn)成本=10.6*2750=29150元實際的直接材料費用=5*2750=13750元實際的直接人工費用=4*2750=11000元實際變動制造費用=1.5*2600+275=4175元實際總的變動生產(chǎn)成本=13750+11000+4175=28925元實際總的變動生產(chǎn)成本成本＜定額的責任成本。對該案例進行定性分析：就責任成本的完成情況來看，通過采用變動成本法計算得出的實際成本比車間主任的定額責任成本低了225元，因此車間主任完成了其責任成本，且其嚴格控制成本支出的舉措是有效的，比他定額的責任成本低了數(shù)百元。采用完全成本法計算的結(jié)果卻與事實相反。變動成本法的應(yīng)用解決了車間主任及財務(wù)人員的困惑之處。就管理人員的業(yè)績評級體系而言，領(lǐng)導考核管理人員的業(yè)績通常會通過對比其所控制部門的前后期的利潤差異，實際利潤與計劃利潤，作為評價業(yè)績的指標，在這種評價體系下，利潤應(yīng)能反映管理人員的努力程度，若提高銷量的同時控制成本自然本期的利潤會比前期增加，但若本期的銷售量雖有提高，仍低于產(chǎn)量，在完全成本法下，存貨中有一部分的成本便會遞延至下期，那么下期即使銷量再高，利潤也不見得會有所增長，這樣就會混淆部門責任的明晰，挫傷積極性，阻礙銷售人員拓展市場、提高經(jīng)濟效益的信心。就期末呈送的報告形式來看，結(jié)合制下完全成本法與變動成本法相融合，對外將固定制造費用成本表進行分攤，計算存貨和已銷產(chǎn)品的固定制造費用，以完全成本法為核算基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負債表和利潤表，以彌補變動成本法不能提供完整成本資料的缺陷。對內(nèi)部而言，企業(yè)為了更好的進行內(nèi)部管理，分清部門責任歸屬，進行正確的短期決策，可以編制分部報告，但如果不區(qū)分固定、變動成本，那么對產(chǎn)品作業(yè)的盈利評價以及以此做出的決策可能會出現(xiàn)錯誤。分部報告可以提供各部門管理人員的可控成本。在編制分部的損益表時，要將固定的費用分為直接的固定費用和共同的固定費用，前者由部門本身引起的，后者由兩個或兩個以上的分部共同發(fā)生的。如此劃分之后，當企業(yè)在進行短期決策時，不僅要考慮本部門的固定費用，還要考慮共同的固定費用，比如決定在一個部門停止生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，該分部的凈利潤會因為共同固定費用的存在而比停產(chǎn)前虧損得更多。由此可見，變動成本法和完全成本法互相補充，取長補短，才能更好地履行企業(yè)對內(nèi)和對外兩方面的職能。5應(yīng)用變動成本法的建議變動成本法在實際的應(yīng)用中因其本身固有的局限性仍存在一些需要改進之處，本章針對這些問題，提出了變動成本法在應(yīng)用中應(yīng)注意的要點，并提出它在理論上改進的大方向。5.1變動成本法應(yīng)用中應(yīng)注意的要點第一，企業(yè)在應(yīng)用變動成本法之前需要根據(jù)實際情況，做好各項基礎(chǔ)工作，視實際條件判斷是否適用該核算程序，循序漸進、逐步地開展工作，待條件具備，不斷改進、充實和完善；第二，注意將變動成本法的與管理會計的其他內(nèi)容，比如標準成本制度和責任成本等進行綜合運用。比如可以利用單位變動成本和固定成本總額的變動來考核各部門的責任成本，變動生產(chǎn)成本的變化屬于生產(chǎn)部門，固定生產(chǎn)成本由管理部門負責，變動的銷售費用歸屬于銷售部門負責；標準成本與變動生產(chǎn)成本的對比分析是否達到成本控制的目的。第三，對于結(jié)合制的方法要靈活運用，可以針對性地開展工作，當進行短期決策，決定虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)時，可運用變動成本法提供的資料，給予正確的判斷，在對產(chǎn)品進行定價時，則需要結(jié)合變動成本法和完全成本法提供的成本資料進行綜合對比分析，提出相對全面的意見；變動成本法的應(yīng)用研究第四，優(yōu)化會計制度的設(shè)計，因企業(yè)需要對外報告報表，因此采用變動成本法核算的同時應(yīng)充分考慮，盡量使期末兩種方法之間的調(diào)整簡單和準確；最后，無論使用哪種成本核算方法，內(nèi)部控制和成本的控制應(yīng)始終是管理當局的重要工作。5.2變動成本法在應(yīng)用中的改進建議經(jīng)過上述的變動成本法與完全成本法的融合使用過程，兩種成本核算程序?qū)谠撈髽I(yè)中共同發(fā)揮作用。但融合的真正目的在于更好的適應(yīng)新經(jīng)濟時代，滿足管理當局內(nèi)外管理的需求。這就需要變動成本法在應(yīng)用的后期要進行積極的維持活動，也就是加強其理論的創(chuàng)新與研究，以適應(yīng)成本會計的新發(fā)展作業(yè)成本法在企業(yè)的推行和應(yīng)用。隨著自動化程度不斷提高、人工工時日益減少的情況下，將間接費用按產(chǎn)出物數(shù)量有關(guān)的項目為依據(jù)分配將導致產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本高于實際成本，反之，產(chǎn)量低但技術(shù)復雜的產(chǎn)品成本被低估，作業(yè)成本法可以克服該信息扭曲的缺點，因此，作業(yè)成本法是新經(jīng)濟時代的新趨勢，如何將變動成本法吸取作業(yè)成本法先進的會計理念將成為新時代變動成本法應(yīng)用維持的重要支撐之一。首先，依據(jù)作業(yè)成本法中產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的思路，我們按照這一成本動因可以將成本劃分為：①短期內(nèi)比如直接材料、直接人工的變動成本。在短時間內(nèi)核算仍依照產(chǎn)品數(shù)量為依據(jù)，與傳統(tǒng)完全成本法基本一致；②長期的以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)量為成本動因的變動成本，某一種產(chǎn)品在變動成本法下所分配到的長期變動數(shù)額體現(xiàn)為變動性制造費用；③固定成本，也即在給定的一段時期內(nèi)不隨作業(yè)的增減而變動的成本，諸如固定性制造費用。其次，注意產(chǎn)品成本的歸集和責任歸屬，對于長期變動成本，按資源動因先歸集至作業(yè)中心，然后按作業(yè)動因分配率分配至各單位成本，固定成本則在對外提供信息的時候，按成本動因分配至各產(chǎn)品。再者，按作業(yè)設(shè)立責任中心，減少成本的主觀動因，因為一些非財務(wù)性指標與產(chǎn)品的實際成本耗費具有非常大的相關(guān)性，因此可以完善這些財務(wù)指標在業(yè)績評價體系中的作用，比如零部件數(shù)量、檢測時間、調(diào)整準備和維修次數(shù)等。最后，要將研究的重點放在如何將原有的變動成本法下對于產(chǎn)銷量與成本的分析，延用拓展至作業(yè)、成本動因與利潤關(guān)系影響的分析上，這也是推動變動成本法在實務(wù)中應(yīng)用的有效助力。6總結(jié)伴隨著金融危機的影響,我國經(jīng)濟亦遭受較大的沖擊,出口大幅下降而內(nèi)需不足,企業(yè)市場競爭日趨激烈,產(chǎn)品差異化程度越來越小,誰擁有了成本的優(yōu)勢,誰就有了主動權(quán)。我國目前企業(yè)仍是以勞動力密集型居多，但生產(chǎn)技術(shù)水平的進步、資本有機構(gòu)成的逐步提高會使得固定性成本所占比重越來越大，有先見的企業(yè)管理者采用變動成本法將成本控制的重點放至固定成本上，進行有效的內(nèi)部管理。特別是在傳統(tǒng)完全成本法越來越無法滿足單一滿足管理者決策所需的財務(wù)信息的同時，變動成本法的應(yīng)用有了廣泛的空間，特別是它與傳統(tǒng)成本法相互取長補短，是推動變動成本法應(yīng)用，使之發(fā)揮重要作用的核心和關(guān)鍵所在。以上的分析為變動成本法應(yīng)用中與完全成本法融合問題的處理，提供了一條有效的解決途徑，并結(jié)合我國企業(yè)在實際成本核算中的具體案例進行分析。通過分析，可以發(fā)現(xiàn)，變動成本法在內(nèi)部控制的重要作用，并把它與業(yè)績評價一同考慮，貫穿在整個企業(yè)的決策之中，以其與完全成本法的融合使用作為應(yīng)用的出發(fā)點，從成本核算流程上入手，逐步從對內(nèi)到對外，滿足不同的企業(yè)信息需求者對企業(yè)財務(wù)信息的需求，在后期進行理論上新的探索研究，與作業(yè)成本法的先進理念相結(jié)合，為變動成本法在實務(wù)中的應(yīng)用長久不衰提供不竭的助力。變動成本法的應(yīng)用研究于富生，黎來芳.成本會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2009:174.②黃寶華.變動成本法的應(yīng)用研究[J].會計之友,2005（1）：16.③B.Antonioli,M.Filippini.TheuseofavariablecostfunctionintheregulationoftheItalianwaterindustry[J].UtilitiesPolicy,2002:181-187.④ChrisPong,FalconerMitchell,Fullcostingversusvariablecosting:Doest