第二章所得稅會(huì)計(jì)(一)(時(shí)代背景及舊準(zhǔn)則導(dǎo)讀)

第二章所得稅會(huì)計(jì)（一）時(shí)代背景：

會(huì)計(jì)處理與國際慣例存在差異78年開始改革

第一階段（1978-1993）：所得稅性質(zhì)：利潤分配會(huì)計(jì)核算：借：利潤分配——應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅差異：會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得一致。所得稅會(huì)計(jì)處理方法：沒有確切的所得稅處理方法。第二階段（1994-2000）所得稅性質(zhì)：費(fèi)用會(huì)計(jì)核算：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅納稅影響會(huì)計(jì)法還設(shè)置“遞延稅款”差異：會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得出現(xiàn)較多差異1994年《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》出臺(tái)所得稅會(huì)計(jì)處理方法：可在應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法中做出選擇。第三階段（2000－2006）所得稅性質(zhì)：費(fèi)用會(huì)計(jì)核算：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅納稅影響會(huì)計(jì)法還設(shè)置“遞延稅款”差異：會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異越來越大2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》出臺(tái)所得稅會(huì)計(jì)處理方法：越來越趨向于使用納稅影響會(huì)計(jì)法第四階段（2006至今）所得稅性質(zhì)：費(fèi)用會(huì)計(jì)核算：借：所得稅費(fèi)用④

遞延所得稅資產(chǎn)②

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅①

遞延所得稅負(fù)債③設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”差異：會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異越來越大2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－所得稅》所得稅會(huì)計(jì)處理方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)務(wù)中所得稅會(huì)計(jì)政策選擇：我國絕大多數(shù)企業(yè)都傾向于采用應(yīng)付稅款，上市公司5％用納稅影響會(huì)計(jì)法（發(fā)行外幣股的公司）

英美摒棄了應(yīng)付稅款法，倡導(dǎo)納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法。課程內(nèi)容的初步考慮：

從基本理論入手，概括了解應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法；然后按新準(zhǔn)則及教材展開課程內(nèi)容介紹資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。第一節(jié)舊準(zhǔn)則導(dǎo)讀二、所得稅會(huì)計(jì)處理方法一、所得稅會(huì)計(jì)概述本節(jié)要點(diǎn):

一、所得稅會(huì)計(jì)概述

（三）時(shí)間性差異（二）永久性差異（一）所得稅會(huì)計(jì)的概念

要點(diǎn):

（一）所得稅的概念1.所得稅及其披露①所得稅是企業(yè)或個(gè)人就來源于生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得交納的一種稅。企業(yè)所得稅（1994年）個(gè)人所得稅（1980年）②披露：利潤表中披露關(guān)于內(nèi)外資企業(yè)所得稅2.所得稅的會(huì)計(jì)屬性②費(fèi)用論：企業(yè)為最終擁有凈利潤發(fā)生的一項(xiàng)支出，它是企業(yè)為取得收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出。國際慣例的做法，我國94年開始認(rèn)同的做法。

理由：從所有者的角度看，符合權(quán)益理論。①收益論：純收入的一部分，性質(zhì)是利潤分配，它與股利性質(zhì)相同，股利支付給股東，所得稅支付給政府。1994年前我國的做法。

理由：國家作為管理者參與企業(yè)利潤分配。3.所得稅會(huì)計(jì)的概念

①定義：是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。②產(chǎn)生原因：1994年新稅法出臺(tái)，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的原則和目的不同，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得產(chǎn)生差異。③會(huì)計(jì)利潤（稅前）與應(yīng)稅所得的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：

A.經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵相同都是企業(yè)的所得，都是收入扣除相關(guān)的費(fèi)用；

B.會(huì)計(jì)利潤是應(yīng)稅所得的計(jì)算基礎(chǔ)。區(qū)別：

A.計(jì)算目的不同：計(jì)算會(huì)計(jì)利潤是確定經(jīng)營成果，反映盈利能力；計(jì)算應(yīng)稅所得是為了正確計(jì)算和交納所得稅。

B.計(jì)算依據(jù)不同:會(huì)計(jì)利潤依據(jù)會(huì)計(jì)制度算;應(yīng)稅所得依據(jù)稅法算。（二）永久性差異1.概念①定義：某一會(huì)計(jì)期間由于會(huì)計(jì)制度與稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異。②特點(diǎn)：發(fā)生在本期，不能在以后各期轉(zhuǎn)回。2.永久性差異的種類P390序號(hào)種類實(shí)例

項(xiàng)目會(huì)計(jì)制度稅法1收益確認(rèn)不確認(rèn)購買國債的利息收入2收益不確認(rèn)確認(rèn)自產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目3費(fèi)用確認(rèn)不確認(rèn)非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)4費(fèi)用不確認(rèn)確認(rèn)無形資產(chǎn)研發(fā)支出3.對(duì)納稅的影響：1、4使會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得；2、3使會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得。（三）時(shí)間性差異P3911.概念

①概念：會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異。②特點(diǎn)：在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生，在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。2.時(shí)間性差異的種類序號(hào)種類實(shí)例

項(xiàng)目會(huì)計(jì)制度稅法1收益先確認(rèn)后確認(rèn)長期投資權(quán)益投資收益的確認(rèn)2費(fèi)用先確認(rèn)后確認(rèn)售后三包服務(wù)費(fèi)3收益后確認(rèn)先確認(rèn)預(yù)收的包裝物租金4費(fèi)用后確認(rèn)先確認(rèn)預(yù)付的租金3.對(duì)納稅的影響：1、4使會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得；2、3使會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得。在所得稅會(huì)計(jì)核算中，以下各項(xiàng)屬于時(shí)間性差異的是（

）A.因會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提折舊方法不同而形成的固定資產(chǎn)折舊差額B.廣告性贊助支出C.國庫券利息收入D.違規(guī)罰款支出在所得稅會(huì)計(jì)核算中，以下各項(xiàng)不屬于永久性差異的是（

）A.因會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提折舊方法不同而形成的固定資產(chǎn)折舊差額B.廣告性贊助支出C.國庫券利息收入D.違規(guī)罰款支出下列差異屬于永久性差異的有（

）A.企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過應(yīng)稅工資標(biāo)準(zhǔn)B.對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，稅法確定的折舊年限與會(huì)計(jì)確定的折舊年限不同C.對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定使用直線法，會(huì)計(jì)使用加速折舊法D.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)E.企業(yè)購買國庫券的利息收入二、所得稅會(huì)計(jì)處理方法（二）納

稅

影

響

會(huì)

計(jì)

法

（一）應(yīng)

付

稅

款

法要點(diǎn):

（一）應(yīng)付稅款法

1.概念

①定義：是將本期會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。②特點(diǎn)：

當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅2、應(yīng)付稅款法下會(huì)計(jì)處理

按所得稅稅法規(guī)定,將本期稅前會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的稅率計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅

,作為本期所得稅費(fèi)用。

〔會(huì)計(jì)利潤＋（或－）永久性差異＋（或－）時(shí)間性差異〕×稅率＝應(yīng)交所得稅＝所得稅費(fèi)用

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

在應(yīng)付稅款下，企業(yè)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與按稅法計(jì)算的應(yīng)交所得稅不一定一致。（）課堂練習(xí)1某企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤為20萬。當(dāng)年有國庫券利息收入1萬元，高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的利息費(fèi)用0.5萬，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資2萬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)2％、職工福利費(fèi)14％、職工教育費(fèi)1％），非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及贊助費(fèi)2.5萬，罰款及滯納金0.5萬，超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額3%的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)0.6萬。該企業(yè)所得稅率為25%。試采用應(yīng)付稅款法計(jì)算永久性差異及應(yīng)交所得稅并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。3.評(píng)價(jià)

①優(yōu)點(diǎn)：將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額全部確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用，不考慮對(duì)未來期間的影響，手續(xù)簡單。②缺點(diǎn)：不符合配比原則，使所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤不相配比；稅前會(huì)計(jì)利潤與稅后會(huì)計(jì)利潤不同，容易引起誤解。

（二）納稅影響會(huì)計(jì)法1.概念：①定義：將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。②理論依據(jù)：所得稅被視為企業(yè)為獲得收益（稅前會(huì)計(jì)利潤）而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，與有關(guān)的收入和費(fèi)用記入同一期間，體現(xiàn)配比原則。③特點(diǎn)：時(shí)間性差異影響所得稅的金額在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。

所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下

:

本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅±本期遞延稅款發(fā)生額

即：本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)－本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)2.會(huì)計(jì)處理

納稅影響會(huì)計(jì)法下的會(huì)計(jì)處理

借:所得稅費(fèi)用（本期應(yīng)交所得稅±本期遞延稅款發(fā)生額）

借或貸:遞延稅款(發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異×現(xiàn)行稅率)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

(稅前會(huì)計(jì)利潤±永久性差異±時(shí)間性差異)×現(xiàn)行稅率

在不存在時(shí)間性差異時(shí)，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理，與采用應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理，結(jié)果不相同。（）納稅影響會(huì)計(jì)法（課堂練習(xí)2）

資料：某企業(yè)于2000年成立，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤200000元，適用所得稅率為30%，當(dāng)年發(fā)生下列事項(xiàng)①確認(rèn)國債利息收入2000元；②實(shí)發(fā)工資150000元，計(jì)稅工資120000元；③罰款支出3000元；④年初購入一臺(tái)新設(shè)備，成本為10000元，稅法規(guī)定使用5年，會(huì)計(jì)制度規(guī)定使用10年，均用直線法提折舊，假定無殘值。以后每年稅前會(huì)計(jì)利潤均為200000元，從2001年起未發(fā)生永久性差異。要求：用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，結(jié)果填入表1-1。表1-1（課堂練習(xí)2用）年度稅前會(huì)計(jì)利潤＋永久性差異時(shí)間性差異應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)交所得稅所得稅遞延稅款納稅影響會(huì)計(jì)法

課堂練習(xí)3資料：某企業(yè)成立時(shí)購入一臺(tái)機(jī)器成本300000元，假定無殘值。稅法用年數(shù)總和法提4年折舊；會(huì)計(jì)用直線法提6年折舊。每年會(huì)計(jì)利潤500000元，稅率30%。六年內(nèi)無永久性差異。要求：用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，結(jié)果填入表1-2。表1-2（課堂練習(xí)3用）年度稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)間性差異應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)交所得稅所得稅遞延稅款

第一年第二年