第五章合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第五章合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷杭州電子科技大學(xué)謝會(huì)麗第五章

第一節(jié)反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

100%控股下，反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷-對(duì)子公司報(bào)表的調(diào)整-對(duì)母公司報(bào)表的調(diào)整-長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷-投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷部分控股下，反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷-對(duì)子公司報(bào)表的調(diào)整-對(duì)母公司報(bào)表的調(diào)整-長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷-投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)貨幣資金10應(yīng)收賬款30存貨70固定資產(chǎn)200無(wú)形資產(chǎn)40合計(jì)350負(fù)債及所有者權(quán)益短期借款100長(zhǎng)期借款110股本100資本公積15盈余公積5未分配利潤(rùn)20合計(jì)350資產(chǎn)重估價(jià)存貨80固定資產(chǎn)210無(wú)形資產(chǎn)50其他為賬面價(jià)值A(chǔ)企業(yè)2005年1月1日，以210萬(wàn)元取得B企業(yè)100%的股權(quán)，A、B企業(yè)不存在控股關(guān)系，B企業(yè)合并日資產(chǎn)負(fù)債表如下，

B企業(yè)2005年實(shí)現(xiàn)凈利100萬(wàn)元，分派股利40萬(wàn)元。存貨當(dāng)年消耗，固定資產(chǎn)5年攤銷，無(wú)形資產(chǎn)5年攤銷取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款210210子公司分派股利的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收股利40

貸：投資收益40合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（100%控股）子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整借：固定資產(chǎn)10無(wú)形資產(chǎn)10存貨10貸：資本公積30合并抵銷分錄借：股本100

資本公積45（15+30）

盈余公積5

未分配利潤(rùn)—年末

20

商譽(yù)40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資210非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編

制——合并日后（100%控股)

（1/3子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整）借：固定資產(chǎn)10無(wú)形資產(chǎn)10存貨10貸：資本公積30借：管理費(fèi)用4（2+2）

營(yíng)業(yè)成本10

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2

無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷2

存貨10非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編

制——合并日后（100%控股）

(2/3長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)為權(quán)益法)*確認(rèn)應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資86（100-14）

貸：投資收益86*已宣告股利的調(diào)整借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4040攤銷額計(jì)算項(xiàng)目存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)合計(jì)未攤銷余額08816假定：存貨當(dāng)年消耗，固定資產(chǎn)5年攤銷，無(wú)形資產(chǎn)5年攤銷本期攤銷額102214攤銷表非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編

制——合并日后（100%控股）

（3/3控股關(guān)系的抵銷）借：股本100

資本公積45（15+30）

盈余公積5

未分配利潤(rùn)—年末

66（20+100-40-14）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資256[210+（86-40）]借：投資收益貸：分配普通股股利未分配利潤(rùn)—年初未分配利潤(rùn)—年末66408620長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷實(shí)質(zhì)上就是本期凈利潤(rùn)的數(shù)額因?yàn)椋簝衾麧?rùn)+年初未分配利潤(rùn)-提取盈余公積-對(duì)股東的分配=年末未分配利潤(rùn)子公司所有者權(quán)益商譽(yù)40差額項(xiàng)目貨幣資金存貨應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)短期借款應(yīng)付股利長(zhǎng)期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)A3010080256402004080120250110186B10+100+11870-7030200-4040-81004011010015520+60合計(jì)2581001102564036072180402303501255266借1010104010045566貸102562230合并數(shù)258100110403688040180402302501100186抵銷分錄可以從所有者權(quán)益變動(dòng)表抄，也可以理解為抵銷出來(lái)的項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用投資收益凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)—年初可供分配利潤(rùn)分配普通股股利未分配利潤(rùn)—年末A8686100186186B2187048100201204080合計(jì)21870488618612030640266借1048620貸40合并數(shù)2188052861001860186抵銷分錄計(jì)算出來(lái)的不是抵銷出來(lái)的非同一控制下企業(yè)合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷（部分控股）資料（一）：2005年1月1日甲公司發(fā)行100萬(wàn)股票（面值1元/股，市價(jià)3元/股）取得乙公司80%的股權(quán)。2005年1月1日乙公司資產(chǎn)負(fù)債表如下表。項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金2020應(yīng)付賬款5050應(yīng)收賬款（凈）3030其他負(fù)債9090存貨8090股本200固定資產(chǎn)（凈）200220未分配利潤(rùn)40無(wú)形資產(chǎn)5070資產(chǎn)合計(jì)380430權(quán)益合計(jì)380430非同一控制下企業(yè)合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷（部分控股）資料（二）：2005年乙公司實(shí)現(xiàn)收益50萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，除投資之外甲乙公司之間沒(méi)有發(fā)生其他交易。乙公司存貨當(dāng)年銷耗，固定資產(chǎn)分5年攤銷，無(wú)形資產(chǎn)分10年攤銷。非同一控制下企業(yè)合并合并日后合并報(bào)表的編制（部分控股）

（1/3子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整）借：存貨10固定資產(chǎn)20無(wú)形資產(chǎn)20貸：資本公積50借：管理費(fèi)用6（4+2）

營(yíng)業(yè)成本10

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷2

存貨10非同一控制下企業(yè)合并合并日后合并報(bào)表的編制（部分控股）

（2/3長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)為權(quán)益法）*確認(rèn)應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資27.2[（50-16）*80%]

貸：投資收益27.2*已宣告股利的調(diào)整借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1616攤銷額計(jì)算項(xiàng)目存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)合計(jì)未攤銷余額0161834假定：存貨當(dāng)年消耗，固定資產(chǎn)5年攤銷，無(wú)形資產(chǎn)10年攤銷本期攤銷額104216攤銷表非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編制

——合并日后（部分控股）（4/4）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷借：股本200

資本公積50

未分配利潤(rùn)—年末

54（40+50-20-16）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資311.2[300+（27.2-16）]少數(shù)股東權(quán)益60.8借：投資收益貸：分配普通股股利未分配利潤(rùn)—年初未分配利潤(rùn)—年末542027.240少數(shù)股東收益6.8所有者權(quán)益所有者權(quán)益*20%長(zhǎng)投-所有者權(quán)益*80%商譽(yù)68子公司凈利潤(rùn)子公司凈利潤(rùn)*20%子公司凈利潤(rùn)*80%合并報(bào)表編制的三大理論項(xiàng)目實(shí)體理論所有權(quán)理論母公司理論合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括子公司少數(shù)股東的所有股東母公司股東實(shí)用主義的選擇少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益不存在負(fù)債（列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間）少數(shù)股東收益合并收益不存在費(fèi)用（不包含在合并凈利潤(rùn)）資產(chǎn)雙重計(jì)價(jià)雙重計(jì)價(jià)荒謬，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)不存在承認(rèn)雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)商譽(yù)的計(jì)量完全商譽(yù)（包括少數(shù)股東應(yīng)享有部分）部分商譽(yù)部分商譽(yù)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100%抵銷按比例抵銷按比例抵銷我國(guó)近似實(shí)體理論資產(chǎn)貨幣資金4.8應(yīng)收賬款8.4存貨13.2固定資產(chǎn)36無(wú)形資產(chǎn)24合計(jì)86.4負(fù)債及所有者權(quán)益短期借款11長(zhǎng)期借款28.8股本40資本公積0.96盈余公積5.44未分配利潤(rùn)0.2合計(jì)86.4資產(chǎn)重估價(jià)存貨16.2固定資產(chǎn)41無(wú)形資產(chǎn)27其他為賬面價(jià)值A(chǔ)企業(yè)2005年1月1日，以60.5萬(wàn)元取得B企業(yè)90%的股權(quán)，B企業(yè)2005年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表如下，B企業(yè)2005年實(shí)現(xiàn)凈利12.4萬(wàn)元，提取盈余公積2.3，分派股利4.2萬(wàn)元。存貨于當(dāng)年銷售，固定資產(chǎn)分5年攤銷，無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)不攤銷，且沒(méi)減值。同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(控股關(guān)系的抵銷)（編制要點(diǎn)）需要編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表；被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日賬面價(jià)值列示。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相同，不產(chǎn)生商譽(yù)。對(duì)于留存收益，視同該合并主體一直存在，將被合并方的在合并前的留存收益并入合并主體。即合并資產(chǎn)負(fù)債表中的留存收益包括合并雙方的留存收益總額，合并利潤(rùn)表包括合并各方自期初至合并日所發(fā)生的收入費(fèi)用，合并現(xiàn)金流量表包括合并各方自期初至合并日所發(fā)生現(xiàn)金流量。同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

(控股關(guān)系的抵銷)（100%控股）1/2若黃海公司和渤海公司同受河海公司控制，同是河海公司的子公司，2007年9月1日黃海公司自母公司河海公司處取得渤海公司100％的股權(quán)，渤海公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值550萬(wàn)元。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，黃海公司發(fā)行300萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定黃海公司、渤海公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。黃海公司在合并日編制以下會(huì)計(jì)分錄（母公司個(gè)別報(bào)表）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資550

貸：股本300

資本公積250

合并后，兩公司資產(chǎn)負(fù)債及經(jīng)營(yíng)情況如表所示。同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(控股關(guān)系的抵銷)（100%控股）2/2抵銷合并日及以前期間，合并方與被合并方發(fā)生的交易按歸屬于合并方的留存收益對(duì)資本公積調(diào)整。借：資本公積150

貸：盈余公積30

未分配利潤(rùn)120長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷借：股本400

盈余公積30

未分配利潤(rùn)——年末

120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資550

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目黃海公司渤海公司合計(jì)抵消合并數(shù)借貸銀行存款25050300300應(yīng)收賬款450200650650存貨500200700700長(zhǎng)期股權(quán)投資5500550550①0固定資產(chǎn)凈值120030015001500商譽(yù)00應(yīng)付賬款500200700700長(zhǎng)期借款600600600股本12004001600400①1200資本公積350350150②200盈余公積1003013030①30②130未分配利潤(rùn)200120320120①120②320（2）合并利潤(rùn)表

項(xiàng)目黃海公司渤海公司合計(jì)抵消合并數(shù)借貸營(yíng)業(yè)收入1800100028002800營(yíng)業(yè)成本100060016001600其他費(fèi)用400270670670利潤(rùn)總額400130530530所得稅10030130130凈利潤(rùn)300100400400其中：合并期初至合并日被并企業(yè)凈利潤(rùn)

100100同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（控股關(guān)系的抵銷）（部分控股）若黃海公司發(fā)行240萬(wàn)股取得渤海公司80%的股權(quán)，則：抵銷合并日及以前期間，合并方與被合并方發(fā)生的交易按歸屬于合并方的留存收益對(duì)資本公積調(diào)整。借：資本公積120

貸：盈余公積24（30*80%）未分配利潤(rùn)96（120*80%）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵消借：股本400

盈余公積30

未分配利潤(rùn)——年末

120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資440（550*80%）少數(shù)股東權(quán)益110（550*20%）第五章合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷第五章

第二節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷內(nèi)部債券的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷（初次編報(bào)）母子公司于02年以前不存在內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款，02年因內(nèi)部交易形成02年末母公司應(yīng)收子公司100萬(wàn)元，母公司應(yīng)收賬款按期末余額的10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。編制02年合并報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)收賬款應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失應(yīng)付賬款子公司100母公司1001010合計(jì)數(shù)1001010100合并數(shù)0000抵銷借方貸方1001010100０２年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷分錄（初次編報(bào)）借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100*將本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵銷：*將本期期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷（連續(xù)編報(bào)）*母子公司于02年以前不存在內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款，02年因內(nèi)部交易形成02年末母公司應(yīng)收子公司100萬(wàn)元，母公司應(yīng)收賬款按期末余額的10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。母子公司03年末母公司應(yīng)收子公司150萬(wàn)元。項(xiàng)目應(yīng)收賬款應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失未分配利潤(rùn)——年初子公司1500母公司150155-10合計(jì)數(shù)150151505-10合并數(shù)00000抵銷借方貸方15015150510０３年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目應(yīng)收賬款應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失未分配利潤(rùn)——年末子公司1000母公司1001010-10合計(jì)數(shù)1001010010-10合并數(shù)00000抵銷借方貸方100101001010０２年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元借：應(yīng)付賬款150

貸：應(yīng)收賬款150

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤(rùn)——年初10（1）將上期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（因應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷：（2）將本期期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷分錄（連續(xù)編報(bào)）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷分錄（連續(xù)編報(bào)）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5

貸：資產(chǎn)減值損失5（3）將本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵銷：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷（連續(xù)編報(bào)）*母子公司于02年以前不存在內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款，02年因內(nèi)部交易形成02年末母公司應(yīng)收子公司100萬(wàn)元，母公司應(yīng)收賬款按期末余額的10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。母子公司03年末母公司應(yīng)收子公司80萬(wàn)元。項(xiàng)目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失未分配利潤(rùn)——年初子公司800母公司808-2-10合計(jì)數(shù)80880-2-10合并數(shù)00000抵銷借方貸方80880210０３年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元借：應(yīng)付賬款80

貸：應(yīng)收賬款80借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤(rùn)——年初10（1）將上期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（因應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷：（2）將本期期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷分錄（連續(xù)編報(bào)）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷分錄（連續(xù)編報(bào)）借：資產(chǎn)減值損失2

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2（3）將本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵銷：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷（連續(xù)編報(bào)）*母子公司于02年以前不存在內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款，02年因內(nèi)部交易形成02年末母公司應(yīng)收子公司100萬(wàn)元，母公司應(yīng)收賬款按期末余額的10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。母子公司03年末母公司應(yīng)收子公司100萬(wàn)元。項(xiàng)目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失未分配利潤(rùn)——年初子公司1000母公司100100-10合計(jì)數(shù)100101000-10合并數(shù)00000抵銷借方貸方1001010010０３年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤(rùn)——年初10（1）將上期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（因應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷：（2）將本期期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷分錄（連續(xù)編報(bào)）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷類似于應(yīng)收賬款于應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷

（首次編報(bào)，不帶息票據(jù)）2004年12月31日，母公司應(yīng)收子公司不帶息票據(jù)100萬(wàn)元。項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)子公司100母公司100合計(jì)數(shù)100100合并數(shù)00抵消借方貸方100100應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷

（首次編報(bào)，不帶息票據(jù)）借：應(yīng)付票據(jù)100

貸：應(yīng)收票據(jù)100期末內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵銷分錄：應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷

（首次編報(bào)，帶息票據(jù)）2004年12月31日，應(yīng)收票據(jù)備查簿上有，母公司應(yīng)收子公司100萬(wàn)元的帶息票據(jù)，票面年利率12%。該票據(jù)于2004年12月1日簽發(fā)。項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用未分配利潤(rùn)—年末子公司1022-2母公司102-22合計(jì)數(shù)10210200合并數(shù)0000抵消借方貸方102102０4年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位；萬(wàn)元返回應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷

（首次編報(bào)，帶息票據(jù)）本期期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)102

貸：應(yīng)收票據(jù)102應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷

（連續(xù)編報(bào)）與初次編報(bào)一致，因?yàn)閮?nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)對(duì)公司未分配利潤(rùn)沒(méi)有影響內(nèi)部債券的抵銷

（一級(jí)市場(chǎng)，平價(jià)發(fā)行）*母公司于2004年1月1日在一級(jí)市場(chǎng)以10萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入子公司當(dāng)天平價(jià)發(fā)行的五年期公司債券，面值10萬(wàn)元，年利率為10%，到期一次還本付息。并打算持有至到期。項(xiàng)目持有至到期投資應(yīng)付債券投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用子公司11(10+1)1母公司11(10+1)1合計(jì)數(shù)111111合并數(shù)0000抵消借方貸方111111０２年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元（1）本期期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄：借：應(yīng)付債券11

貸：持有至到期投資11（2）將本期因內(nèi)部債券而確認(rèn)的投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷：借：投資收益1

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1返回內(nèi)部債券的抵銷

（一級(jí)市場(chǎng)，平價(jià)發(fā)行）內(nèi)部債券的抵銷

（一級(jí)市場(chǎng)，溢價(jià)發(fā)行）*母公司于2004年1月1日在一級(jí)市場(chǎng)以12萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入子公司當(dāng)天溢價(jià)發(fā)行的五年期公司債券，面值10萬(wàn)元，年利率為10%，到期一次還本付息。并打算持有至到期。（為了簡(jiǎn)化，假定利息調(diào)整按直線法進(jìn)行攤銷）項(xiàng)目持有至到期投資應(yīng)付債券投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用子公司12+1-0.41-0.4母公司12+1-0.41-0.4合計(jì)數(shù)12.612.60.60.6合并數(shù)0000抵消借方貸方12.612.60.60.6０２年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元（1）本期期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄：借：應(yīng)付債券12.6

貸：持有至到期投資12.6（2）將本期因內(nèi)部債券而確認(rèn)的投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵消：借：投資收益0.6

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.6內(nèi)部債券的抵銷

（一級(jí)市場(chǎng)，平價(jià)發(fā)行）從一級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的內(nèi)部債券的抵銷小結(jié)*從一級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入，母子公司關(guān)于“持有至到期投資”和“應(yīng)付債券”這一對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的入帳金額是相等的，因而無(wú)論是平價(jià)、溢價(jià)還是折價(jià)發(fā)行，均可直接沖銷?！巴顿Y收益”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”這一對(duì)應(yīng)項(xiàng)目同理。*答案：成立。因?yàn)榫幹坪喜?huì)計(jì)報(bào)表的前提之一就是“統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策”！溢折價(jià)攤銷方法不一致時(shí)成立嗎？母子公司基價(jià)基礎(chǔ)不一致，還成立么？母公司于2005年7月1日在二級(jí)市場(chǎng)以10.95萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入子公司2005年1月1日平價(jià)發(fā)行的五年期公司債券，面值10萬(wàn)元，年利率為10%，到期一次還本付息。并準(zhǔn)備持有至到期。（為了簡(jiǎn)化“利息調(diào)整”按直線法進(jìn)行攤銷）內(nèi)部債券的抵銷

（二級(jí)市場(chǎng)）項(xiàng)目持有至到期投資應(yīng)付債券投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用子公司110.5+0.5母公司10.95+0.5-0.050.5-0.05合計(jì)數(shù)11.4110.451合并數(shù)0000.95抵消借方貸方11.4110.450.450.5０5年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元借：應(yīng)付債券11

投資收益0.45

財(cái)務(wù)費(fèi)用0.45

貸：持有到期投資

11.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用0.50.05(0.5-0.45)內(nèi)部債券的抵銷

（二級(jí)市場(chǎng)）二級(jí)市場(chǎng)取得資公司債券，抵銷分錄第五章合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反映控股關(guān)系項(xiàng)目的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷第五章

第三節(jié)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的的抵銷內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（初次編報(bào)）*母公司2003年向子公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為15萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬(wàn)元。2003年：1）子公司該批存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，銷售價(jià)格為18萬(wàn)元；2）子公司該批存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；3）子公司該批存貨60%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。*請(qǐng)編制各種情況下的2003年合并抵銷分錄內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（初次編報(bào)——全部對(duì)外銷售）項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本未分配利潤(rùn)—年末子公司18153母公司15105合計(jì)數(shù)33258合并數(shù)18108抵消借方貸方1515抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入15

貸：營(yíng)業(yè)成本15內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（初次編報(bào)—全部未對(duì)外銷售）項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本存貨未分配利潤(rùn)—年末子公司15母公司151005合計(jì)數(shù)15105合并數(shù)00100抵消借方貸方15105內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（初次編報(bào)—全部未對(duì)外銷售）抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入15

貸：營(yíng)業(yè)成本10

存貨5或：借：營(yíng)業(yè)收入15

貸：營(yíng)業(yè)成本15

借：營(yíng)業(yè)成本5貸：存貨5內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（初次編報(bào)—部分對(duì)外銷售）項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本存貨未分配利潤(rùn)—年末子公司10.8961.8母公司151005合計(jì)數(shù)25.81966.8合并數(shù)10.8644.8抵消借方貸方15132內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（初次編報(bào)—部分對(duì)外銷售）抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入15

貸：營(yíng)業(yè)成本13

存貨2或：借：營(yíng)業(yè)收入15

貸：營(yíng)業(yè)成本15

借：營(yíng)業(yè)成本2貸：存貨2內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報(bào)）*母公司2003年向子公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為15萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬(wàn)元。2003年：1）子公司該批存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，銷售價(jià)格為18萬(wàn)元；2）子公司該批存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；3）子公司該批存貨60%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。未銷售部分2004年仍未對(duì)外銷售編制各種情況下2004年合并抵銷分錄內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報(bào)——上期存貨全部對(duì)外銷售）上期交易對(duì)銷售當(dāng)年期末未分配利潤(rùn)無(wú)影響，因此對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)無(wú)影響，不需要編制合并抵銷分錄內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報(bào)——上期存貨全部未對(duì)外銷售，本期仍未對(duì)外銷售）項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本存貨未分配利潤(rùn)—年初子公司00150母公司0005合計(jì)數(shù)00155合并數(shù)00100抵消借方貸方5504年合并工作底稿內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報(bào)——上期存貨全部未對(duì)外銷售，本期仍未對(duì)外銷售）借：未分配利潤(rùn)——年初5

貸：存貨5內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報(bào)——上期存貨部分對(duì)外銷售，本期未銷售部分仍未對(duì)外銷售）借：未分配利潤(rùn)——年初2

貸：存貨2內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報(bào)）*母公司2003年向子公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為15萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬(wàn)元。2003年子公司該批存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，2004年：1）全部對(duì)外銷售；2）60%對(duì)外銷售編制各種情況下2004年合并抵銷分錄內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報(bào)——上期存貨全部未對(duì)外銷售，本期全部銷售）項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本存貨未分配利潤(rùn)—年初子公司181500母公司0005合計(jì)數(shù)181505合并數(shù)18100抵消借方貸方5504年合并工作底稿內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報(bào)——上期存貨全部未對(duì)外銷售，本期全部對(duì)外銷售）借：未分配利潤(rùn)——年初5

貸：營(yíng)業(yè)成本5內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報(bào)——上期存貨全部未對(duì)外銷售，本期部分對(duì)外銷售）項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本存貨未分配利潤(rùn)—年初子公司7.2960母公司0005合計(jì)數(shù)7.2965合并數(shù)7.2640抵消借方貸方32504年合并工作底稿內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報(bào)——上期存貨全部未對(duì)外銷售，本期部分對(duì)外銷售）借：未分配利潤(rùn)——年初5

貸：營(yíng)業(yè)成本3

存貨2合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制——內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷（初次編報(bào)）母公司本期向子公司銷售商品10000元，其銷售成本為8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。子公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨己經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)視同一個(gè)主體應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)收入100000營(yíng)業(yè)成本80000存貨100008000存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）8000-800資產(chǎn)減值損失8000-800借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）800

貸：資產(chǎn)減值損失800若可變現(xiàn)凈值為7800（小于真實(shí)成本8000），如何抵銷？合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制——內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷（連續(xù)編報(bào)）子公司上年末由于內(nèi)部交易形成的存貨余額5000元，可變現(xiàn)凈值4800元，本期期末內(nèi)部存貨余額8000元，可變現(xiàn)凈值6800元，內(nèi)部銷售毛利率20%。在子公司賬面上，期初跌價(jià)準(zhǔn)備為200元，本期補(bǔ)提1000元，期末跌價(jià)準(zhǔn)備1200元。（1）借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備200

貸：未分配利潤(rùn)——年初200（2）借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備1000

貸：資產(chǎn)減值損失1000內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（內(nèi)部存貨用作固定資產(chǎn)）*子公司2000年12月從母公司購(gòu)入商品（售價(jià)10萬(wàn)，成本8萬(wàn)）作為管理用固定資產(chǎn)，采用直線法按5年攤銷，無(wú)殘值。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（內(nèi)部存貨用作固定資產(chǎn)，銷售當(dāng)年）00年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)—原價(jià)子公司10母公司108合計(jì)數(shù)10810合并數(shù)008抵消借方貸方1082內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（內(nèi)部存貨用作固定資產(chǎn)，銷售當(dāng)年）借：營(yíng)業(yè)收入10貸：營(yíng)業(yè)成本8固定資產(chǎn)——原價(jià)2內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（壽命期內(nèi)，繼續(xù)使用）01年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目未分配利潤(rùn)——年初固定資產(chǎn)—原價(jià)固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊管理費(fèi)用子公司1022母公司2合計(jì)數(shù)21022合并數(shù)081.61.6抵銷借方貸方220.40.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（壽命期內(nèi)，繼續(xù)使用）*借：未分配利潤(rùn)——年初2貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)2*借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊0.4貸：管理費(fèi)用0.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（壽命期內(nèi)，繼續(xù)使用）02年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目未分配利潤(rùn)——年初固定資產(chǎn)—原價(jià)固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊管理費(fèi)用子公司-0.41042母公司2合計(jì)數(shù)1.61042合并數(shù)083.21.6抵消借方貸方1.620.80.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（壽命期內(nèi)，繼續(xù)使用）*借：未分配利潤(rùn)——年初2貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)2*借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊0.8貸：未分配利潤(rùn)——年初0.4

管理費(fèi)用0.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（期滿清理）05年母公司(清理)簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目未分配利潤(rùn)——年初固定資產(chǎn)—原價(jià)固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊管理費(fèi)用子公司-1.6002母公司2合計(jì)數(shù)0.42合并數(shù)0001.6抵消借方貸方0.40.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（期滿清理）*借：未分配利潤(rùn)——年初0.4貸:管理費(fèi)用0.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（期滿未清理）05年母公司(未清理)簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目未分配利潤(rùn)——年初固定資產(chǎn)—原價(jià)固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊管理費(fèi)用子公司-1.610102母公司2合計(jì)數(shù)0.42合并數(shù)0881.6抵消借方貸方0.4220.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（期滿未清理）借：未分配利潤(rùn)——年初2

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)2借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2

貸：管理費(fèi)用0.4未分配利潤(rùn)——年初1.6內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（期滿過(guò)期間仍繼續(xù)使用）06年母公司(續(xù)用)簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目未分配利潤(rùn)——年初固定資產(chǎn)—原價(jià)固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊管理費(fèi)用子公司-21010母公司2合計(jì)數(shù)0合并數(shù)088抵消借方貸方22內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（期滿后期間仍繼續(xù)使用）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)2內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（期滿后期間清理）06年母公司（清理，凈收入1.6萬(wàn)元）簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目未分配利潤(rùn)——年初固定資產(chǎn)—原價(jià)固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外收入子公司-2001.2母公司2合計(jì)數(shù)0合并數(shù)0001.2抵消借方貸方內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（期滿后期間清理）無(wú)需編制抵銷分錄內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（提前清理）04年母公司（6月清理，收入3.6萬(wàn)元）簡(jiǎn)化的合并工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目未分配利潤(rùn)——年初