第八章稅收概述

第八章稅收概述稅收的概念稅收的分類稅收原則稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收制度什么是稅收

稅收：是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關(guān)系。1.稅收是財政收入的主要形式；2.稅收分配的依據(jù)是國家的政治權(quán)力；3.稅收是用法律建立起來的分配關(guān)系；4.稅收采取實物或貨幣兩種征收形式；5.稅收具備強制性、無償性和相對固定性三個基本特征。

稅收的分類1.以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，分為流轉(zhuǎn)額課稅、收益額課稅、資源占用課稅、財產(chǎn)額課稅、與特定行為課稅。2.以課征環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)，分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅、流通環(huán)節(jié)征稅、分配環(huán)節(jié)征稅、消費環(huán)節(jié)征稅、投資環(huán)節(jié)征稅與財產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。3.以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，分為從價稅和從量稅。4.以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，分為價外稅和價內(nèi)稅。5.以稅收的管理和支配權(quán)限的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。6.以稅收負擔(dān)是否易于轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，分為直接稅與間接稅。此外，還有一些稅收劃分法，如累進稅，比例稅和定額稅，貨幣稅和實物稅等。稅收的分類流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等

所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等行為稅：印花稅、屠宰稅、車船稅、城市維護建設(shè)稅財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等其他稅：農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅利潤稅：所得利潤（非收入）乘以3%稅收原則一、公平原則稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)確保公平，遵循公平原則。公平是稅收的基本原則。

二、效率原則稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運用和整個稅收管理，都是應(yīng)講求效率，遵循效率原則。稅收不僅應(yīng)是公平的，而且應(yīng)是有效率的。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費成本最??；二是經(jīng)濟效率，就是征稅應(yīng)利于促進經(jīng)濟效率的提高，或者，至少對經(jīng)濟效率的不利影響最小。

三、適度原則稅收適度原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度。這里，“需要”是指財政的需要，“可能”則是指稅收負擔(dān)的可能，即經(jīng)濟的承受能力。遵循適度原則，要求稅收負擔(dān)適中，稅收收入既能滿足正常的財政支出需要，又能與經(jīng)濟發(fā)展保持協(xié)調(diào)和同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負擔(dān)盡量從輕。

四、法治原則稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運用和整個稅收管理，應(yīng)以法律為依據(jù)，以法治稅。法治原則的內(nèi)容包括兩個方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。前者要求稅收程序——包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序——法定；后者要求征稅內(nèi)容法定。稅收的法治原則，是與稅收法學(xué)中的“稅收法律主義”相一致的。稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收轉(zhuǎn)嫁的涵義稅收的轉(zhuǎn)嫁，是納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑而將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項稅收的最后負擔(dān)者，他可以把所納稅款部分或全部地轉(zhuǎn)移給其他人。只要某種稅收的納稅人和負稅人非同為一人，便發(fā)生了稅收轉(zhuǎn)嫁。稅收歸宿的含義

稅收的歸宿，指稅收負擔(dān)的最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。收的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅收負擔(dān)歸著于最后的負擔(dān)者，即到達稅收歸宿。納稅人通過轉(zhuǎn)嫁把全部稅負轉(zhuǎn)移給負稅人負擔(dān)，稱完全轉(zhuǎn)嫁。納稅人在納稅后不能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，而由自己負擔(dān)的，是稅收的直接負擔(dān)。在這種情況下，納稅人就是負稅人，兩者是一致的。納稅人通過轉(zhuǎn)嫁僅把部分稅負轉(zhuǎn)移給負稅人負擔(dān)，稱部分轉(zhuǎn)嫁。納稅人在納稅后可以將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，而由別人負擔(dān)的，是稅收的間接負擔(dān)。在這種情況下，納稅人不是負稅人或不是全部的負稅人，兩者發(fā)生了分離。稅收轉(zhuǎn)嫁的形式：前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)(forwardshifting)，也稱順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁，即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負擔(dān)的一種形式。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品和勞務(wù)課稅上。名義上的納稅人是商品或勞務(wù)的出售者，實際的稅收負擔(dān)者是商品或勞務(wù)的消費者。稅收轉(zhuǎn)嫁的形式：后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)(backwardshifting)，也稱逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁，即納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進價或降低工資、延長工時等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負擔(dān)的一種形式。稅收的轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負擔(dān)。名義上的納稅人是零售商或產(chǎn)制廠商，但實際稅收的負擔(dān)者是原料供應(yīng)者和雇傭工人。稅收轉(zhuǎn)嫁的形式：消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)(diffusedshifting)，也稱為稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理，改進生產(chǎn)技術(shù)等方法，補償其納稅損失，使支付稅款之后的利潤水平不比納稅前低，從而使稅負在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失。消轉(zhuǎn)與一般意義上的稅收轉(zhuǎn)嫁不同，納稅人并未把稅負轉(zhuǎn)移給他人，也沒有特定的負稅人。稅收轉(zhuǎn)嫁的形式：稅收資本化稅收資本化(capitalizationoftaxation)，也稱資本還原，即生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來的應(yīng)納稅款，通過從購入價格中預(yù)先扣除(即壓低生產(chǎn)要素購買價格)的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。稅收資本化是將累計應(yīng)納稅款作一次性轉(zhuǎn)移。稅收制度稅收制度的含義簡稱“稅制”，它是國家以法律或法令形式確定的各