第九章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）本章概要第一節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)第二節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體和客體第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法

第九章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系第一節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）124

通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，企業(yè)管理層可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是否符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，是否在全體員工、生產(chǎn)過(guò)程中得到了貫徹執(zhí)行，是否能夠保證真實(shí)與有用的信息，是否能夠及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與弊端，是否能夠識(shí)別經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，是否有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等。

因此，其最終目的是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，即合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第二節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體和客體企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）125

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體

(一)內(nèi)部評(píng)價(jià)主體

1.審計(jì)委員會(huì)

2.監(jiān)事會(huì)

3.內(nèi)審部門(mén)企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）126表9—1《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》提出的內(nèi)審人員任職條件知識(shí)技能能力能夠熟練地根據(jù)確定的路線工作分析設(shè)計(jì)技能識(shí)別問(wèn)題、確定任務(wù)并構(gòu)建典范的解決方案鑒別技能在復(fù)雜環(huán)境中能作出準(zhǔn)確的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個(gè)人技能能應(yīng)付挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)間緊迫以及各種

變化人際技能通過(guò)人際互動(dòng)能夠取得收獲組織能力運(yùn)用組織網(wǎng)絡(luò)能夠取得收獲企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）127

4.其他員工

(二)外部評(píng)價(jià)主體

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)客體

(一)全過(guò)程性原則

(二)分層次原則企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）129表9—2COSO框架在公司層面內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容COSO要素子要素關(guān)注點(diǎn)控制環(huán)境誠(chéng)信及道德觀(略)員工勝任能力(略)董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)(略)管理層的經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)格(略)組織架構(gòu)(略)職責(zé)及權(quán)限分配(略)人力資源政策與實(shí)務(wù)在員工的招聘、支付薪酬、晉升、培訓(xùn)和解聘方面是否有一定的政策、程序和有效的流程員工是否清楚自己的角色、權(quán)限、責(zé)任和公司對(duì)他們的期望員工是否清楚自己與控制相關(guān)的責(zé)任現(xiàn)有的行為準(zhǔn)則是否已得到鞏固;必要時(shí)是否采取懲罰措施以嚴(yán)格紀(jì)律是否檢查擬招聘員工的背景和經(jīng)歷以及已經(jīng)獲取相關(guān)檢查的推薦資料(略)第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）130

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）131

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

(一)調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）132

(二)測(cè)試

(三)評(píng)價(jià)

(四)報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）133表9—3我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露模式披露主體披露方式企業(yè)類型上市公司非上市公司企業(yè)管理層對(duì)外披露管理層聲明和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、

招股說(shuō)明書(shū)、定期報(bào)告有特殊需要時(shí)對(duì)特定主體披露對(duì)內(nèi)披露內(nèi)部報(bào)告內(nèi)部報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告受企業(yè)委托對(duì)特定主體披露內(nèi)部控

制鑒證報(bào)告對(duì)內(nèi)披露管理建議書(shū)管理建議書(shū)相關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)外披露檢查或?qū)徲?jì)結(jié)果公告、整改通知書(shū)

、處罰決定書(shū)檢查或?qū)徲?jì)結(jié)果公告、整改通知書(shū)

、處罰決定書(shū)對(duì)內(nèi)披露整改通知書(shū)、處罰決定書(shū)整改通知書(shū)、處罰決定書(shū)企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）134

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）135表9—4存貨內(nèi)部控制調(diào)查表調(diào)查內(nèi)容是否不適用符合性測(cè)試1.倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)收到材料、產(chǎn)品、商品時(shí),是否對(duì)其數(shù)量進(jìn)行了清點(diǎn),并同收貨報(bào)告單進(jìn)行了核對(duì)

2.所有入庫(kù)材料、產(chǎn)品、商品,是否填寫(xiě)了入庫(kù)通知單

3.存貨實(shí)物記錄同賬戶記錄的職員是否分離

4.永續(xù)盤(pán)存制下,倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)實(shí)物賬是否與會(huì)計(jì)部門(mén)賬務(wù)定期核對(duì)

5.存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí),是否有獨(dú)立于保管、使用、記賬職能的職員參加

(略)

企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）136ThankYou!航天科技內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

1.對(duì)控股子公司的管理控制

(一)內(nèi)部控制情況綜述

(二)重要管理控制制度的實(shí)施情況

2.關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制

(1)明確關(guān)聯(lián)交易的審批機(jī)制。

(2)建立了防止大股東及其附屬企業(yè)占用上市公司資金、侵害上市公司利益的長(zhǎng)效機(jī)制。

3.對(duì)外投資的內(nèi)部控制

4.對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制

5.信息披露內(nèi)部控制一、航天科技內(nèi)部控制制度健全性和有效性評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）137表9—5航天科技子公司一覽表控股比例子公司名稱58.15%北京航天益來(lái)電子科技有限公司70%哈爾濱航科文化藝術(shù)品有限公司100%哈爾濱博宏軟件有限公司51%山東航天風(fēng)華電子有限公司企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）138

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施情況

1.貨幣資金控制

2.采購(gòu)與付款控制

3.銷售與收款控制

4.固定資產(chǎn)和在建工程控制

5.成本費(fèi)用控制二、內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)三、內(nèi)部控制的改進(jìn)方案

1.對(duì)控股子公司的管理控制應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)

2.公司產(chǎn)成品管理比較薄弱亞新科內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）139

(一)亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司

(二)亞新科安徽子公司

(一)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)容

(二)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法

(三)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

1.基本項(xiàng)目(該部分滿分為70分)一、亞新科企業(yè)概況二、亞新科內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)思路企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）140表9—6具體評(píng)分項(xiàng)目業(yè)務(wù)完成程度分級(jí)完成程度具體含義100%全部完成(或做到)。程序非常完善,完全按程序?qū)嵤?5%完成(或做到)大部分,或基本完成(做到)。有程序,但不很完善,基本照程序?qū)嵤?0%完成(或做到)一部分。有一定的程序,但程序極不完善,也未完全按程序?qū)嵤?0%完成程度很低,大部分風(fēng)險(xiǎn)未能得到有效控制。沒(méi)有書(shū)面程序,但有一定的習(xí)慣做法,完全憑習(xí)慣或主管領(lǐng)導(dǎo)指示辦事;有少量的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)0%完全未做,對(duì)與該業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有任何防范措施。沒(méi)有書(shū)面程序,也沒(méi)有具有控制意識(shí)的習(xí)慣做法,辦事隨意,各行其是,根本沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）141

2.以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題糾正情況(該部分滿分為20分)

3.外部審計(jì)師管理建議落實(shí)情況(該部分滿分為10分)

(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等級(jí)評(píng)定企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）142表9—7審計(jì)等級(jí)級(jí)別分值優(yōu)良程度第一級(jí)90分以上優(yōu)

第二級(jí)71~89分良好

第三級(jí)60~70分合格但不足第四級(jí)40~59分不合格

第五級(jí)40分以下差或極差

企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）143

(一)按照內(nèi)部控制項(xiàng)目進(jìn)行分類,確定每一個(gè)內(nèi)部控制基本項(xiàng)目的分值

(二)明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法和權(quán)重

(三)計(jì)算綜合得分企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）145表9—8內(nèi)部控制項(xiàng)目與權(quán)重表內(nèi)部控制制度項(xiàng)目目標(biāo)值(權(quán)重,%)綜合項(xiàng)目5環(huán)保與職工健康安全5內(nèi)部控制5信用管理5財(cái)務(wù)報(bào)告20銷售與收款12采購(gòu)與付款10生產(chǎn)與物流8信息安全5法律事務(wù)5安全保衛(wèi)5投資管理10人力資源5小計(jì)100企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）147表9—9銷售管理內(nèi)部控制項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制評(píng)價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)方法權(quán)重控制環(huán)境公司是否建立了與亞新科內(nèi)部控制管理程序相一致的銷售管理程序M詢問(wèn)檢查3是否對(duì)全體銷售人員進(jìn)行了必要的銷售管理程序培

訓(xùn)M詢問(wèn)檢查3公司是否與所有銷售人員簽訂了保密協(xié)議書(shū)M詢問(wèn)檢查3是否有完整的駐外銷售分機(jī)構(gòu)管理程序H詢問(wèn)檢查5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銷售部是否對(duì)本部門(mén)存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行過(guò)評(píng)估,

對(duì)相應(yīng)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否提出了相應(yīng)的控制辦法H詢問(wèn)檢查5企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）148表9—9銷售管理內(nèi)部控制項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表內(nèi)部控制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)權(quán)要素等級(jí)方法重控制公司是否定期編制各類銷M詢問(wèn)3活動(dòng)售計(jì)劃?rùn)z查

是否對(duì)所有重要客戶定期H詢問(wèn)5

進(jìn)行信用調(diào)查檢查

銷售合同的簽訂是否經(jīng)過(guò)M詢問(wèn)3

評(píng)審并按授權(quán)獲得了相應(yīng)檢查

的批準(zhǔn)

銷售人員是否定期與客戶H詢問(wèn)5

對(duì)賬,對(duì)重要客戶是否每月檢查

至少對(duì)賬一次,對(duì)賬差異是

否能得到及時(shí)處理

銷售人員是否不準(zhǔn)收取客H詢問(wèn)5

戶現(xiàn)金付款檢查

銷售部門(mén)是否不直接控制M詢問(wèn)3

公司的外埠倉(cāng)庫(kù)企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）149表9—9銷售管理內(nèi)部控制項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表

是否與財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制人H詢問(wèn)5

員共同對(duì)寄存客戶方的產(chǎn)

品進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)

所有銷售發(fā)貨是否都經(jīng)過(guò)M詢問(wèn)3

信用部和財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)檢查

發(fā)貨單是否嚴(yán)格根據(jù)客戶M檢查3

采購(gòu)合同或采購(gòu)訂單簽發(fā)測(cè)試

銷售折扣和降價(jià)銷售是否H檢查5

嚴(yán)格按照內(nèi)部授權(quán)審批進(jìn)

行

銷售人員是否嚴(yán)格按照有M檢查3

關(guān)規(guī)定登記工作日志

銷售人員部分或全部收入M詢問(wèn)3

是否與銷售回款、銷售額檢查

等有關(guān)指標(biāo)掛鉤

是否定期對(duì)銷售人員進(jìn)行M詢問(wèn)3

利益沖突調(diào)查檢查企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）150表9—9銷售管理內(nèi)部控制項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表信息與溝通銷售資料的管理是否符合

公司檔案管理規(guī)定并及時(shí)

歸檔H詢問(wèn)檢查5公司銷售部是否定期與財(cái)

務(wù)、物流等部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收

賬款等的核對(duì)H詢問(wèn)檢查5銷售退貨是否有完整的記

錄M檢查3銷售分支機(jī)構(gòu)或銷售分部

掌握的公司客戶檔案是否

及時(shí)得到更新并歸入母公

司客戶檔案內(nèi)M詢問(wèn)檢查3銷售人員是否按公司要求

建立銷售臺(tái)賬M詢問(wèn)檢查3企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）151表9—9銷售管理內(nèi)部控制項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表監(jiān)督內(nèi)部控制部、財(cái)務(wù)部是否

定期派人對(duì)銷售部及駐外

銷售分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)檢

查H詢問(wèn)檢查5公司是否對(duì)銷售計(jì)劃的準(zhǔn)

確性進(jìn)行考核L檢查1公司內(nèi)部控制經(jīng)理和財(cái)務(wù)

部是否按期對(duì)銷售部及駐

外銷售機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行檢

查監(jiān)督M詢問(wèn)檢查3企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）154表9—10亞新科安徽子公司內(nèi)部控制審計(jì)——基本項(xiàng)目評(píng)分表內(nèi)部控制制度目標(biāo)值實(shí)際值比率(%)綜合項(xiàng)目54.7995.8環(huán)保與職工健康安全52.8557內(nèi)部控制55100信用管理54.0480.8財(cái)務(wù)報(bào)告2018.7393.65銷售與收款1210.5387.75采購(gòu)與付款109.1391.3生產(chǎn)與物流87.0187.63信息安全54.9599法律事務(wù)53.8877.6安全保衛(wèi)54.386投資管理108.7587.5人力資源54.998小計(jì)10088.8588.85企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）155