第九章內(nèi)部控制評價體系

企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）本章概要第一節(jié)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)第二節(jié)內(nèi)部控制評價的主體和客體第三節(jié)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié)內(nèi)部控制評價的程序和方法

第九章內(nèi)部控制評價體系第一節(jié)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）124

通過內(nèi)部控制評價，企業(yè)管理層可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是否符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，是否在全體員工、生產(chǎn)過程中得到了貫徹執(zhí)行，是否能夠保證真實與有用的信息，是否能夠及時防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與弊端，是否能夠識別經(jīng)營中的風(fēng)險因素，是否有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)等。

因此，其最終目的是為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，即合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第二節(jié)內(nèi)部控制評價的主體和客體企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）125

一、內(nèi)部控制評價主體

(一)內(nèi)部評價主體

1.審計委員會

2.監(jiān)事會

3.內(nèi)審部門企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）126表9—1《內(nèi)部審計人員勝任能力框架》提出的內(nèi)審人員任職條件知識技能能力能夠熟練地根據(jù)確定的路線工作分析設(shè)計技能識別問題、確定任務(wù)并構(gòu)建典范的解決方案鑒別技能在復(fù)雜環(huán)境中能作出準(zhǔn)確的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個人技能能應(yīng)付挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時間緊迫以及各種

變化人際技能通過人際互動能夠取得收獲組織能力運用組織網(wǎng)絡(luò)能夠取得收獲企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）127

4.其他員工

(二)外部評價主體

二、內(nèi)部控制評價客體

(一)全過程性原則

(二)分層次原則企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）129表9—2COSO框架在公司層面內(nèi)部控制的評價內(nèi)容COSO要素子要素關(guān)注點控制環(huán)境誠信及道德觀(略)員工勝任能力(略)董事會及審計委員會(略)管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格(略)組織架構(gòu)(略)職責(zé)及權(quán)限分配(略)人力資源政策與實務(wù)在員工的招聘、支付薪酬、晉升、培訓(xùn)和解聘方面是否有一定的政策、程序和有效的流程員工是否清楚自己的角色、權(quán)限、責(zé)任和公司對他們的期望員工是否清楚自己與控制相關(guān)的責(zé)任現(xiàn)有的行為準(zhǔn)則是否已得到鞏固;必要時是否采取懲罰措施以嚴格紀(jì)律是否檢查擬招聘員工的背景和經(jīng)歷以及已經(jīng)獲取相關(guān)檢查的推薦資料(略)第三節(jié)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）130

一、內(nèi)部控制評價的一般標(biāo)準(zhǔn)

二、內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié)內(nèi)部控制評價的程序和方法企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）131

一、內(nèi)部控制評價的程序

(一)調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）132

(二)測試

(三)評價

(四)報告企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）133表9—3我國內(nèi)部控制評價信息披露模式披露主體披露方式企業(yè)類型上市公司非上市公司企業(yè)管理層對外披露管理層聲明和內(nèi)部控制評價報告、

招股說明書、定期報告有特殊需要時對特定主體披露對內(nèi)披露內(nèi)部報告內(nèi)部報告注冊會計師對外披露內(nèi)部控制鑒證報告受企業(yè)委托對特定主體披露內(nèi)部控

制鑒證報告對內(nèi)披露管理建議書管理建議書相關(guān)政府監(jiān)管部門對外披露檢查或?qū)徲嫿Y(jié)果公告、整改通知書

、處罰決定書檢查或?qū)徲嫿Y(jié)果公告、整改通知書

、處罰決定書對內(nèi)披露整改通知書、處罰決定書整改通知書、處罰決定書企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）134

二、內(nèi)部控制評價的方法企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）135表9—4存貨內(nèi)部控制調(diào)查表調(diào)查內(nèi)容是否不適用符合性測試1.倉儲部門收到材料、產(chǎn)品、商品時,是否對其數(shù)量進行了清點,并同收貨報告單進行了核對

2.所有入庫材料、產(chǎn)品、商品,是否填寫了入庫通知單

3.存貨實物記錄同賬戶記錄的職員是否分離

4.永續(xù)盤存制下,倉儲部門實物賬是否與會計部門賬務(wù)定期核對

5.存貨實地盤點時,是否有獨立于保管、使用、記賬職能的職員參加

(略)

企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）136ThankYou!航天科技內(nèi)部控制評價報告

1.對控股子公司的管理控制

(一)內(nèi)部控制情況綜述

(二)重要管理控制制度的實施情況

2.關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制

(1)明確關(guān)聯(lián)交易的審批機制。

(2)建立了防止大股東及其附屬企業(yè)占用上市公司資金、侵害上市公司利益的長效機制。

3.對外投資的內(nèi)部控制

4.對外擔(dān)保的內(nèi)部控制

5.信息披露內(nèi)部控制一、航天科技內(nèi)部控制制度健全性和有效性評價企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）137表9—5航天科技子公司一覽表控股比例子公司名稱58.15%北京航天益來電子科技有限公司70%哈爾濱航科文化藝術(shù)品有限公司100%哈爾濱博宏軟件有限公司51%山東航天風(fēng)華電子有限公司企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）138

(三)內(nèi)部會計控制的實施情況

1.貨幣資金控制

2.采購與付款控制

3.銷售與收款控制

4.固定資產(chǎn)和在建工程控制

5.成本費用控制二、內(nèi)部控制綜合評價三、內(nèi)部控制的改進方案

1.對控股子公司的管理控制應(yīng)進一步加強

2.公司產(chǎn)成品管理比較薄弱亞新科內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評價體系企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）139

(一)亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司

(二)亞新科安徽子公司

(一)內(nèi)部控制審計評價范圍和內(nèi)容

(二)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)和方法

(三)內(nèi)部控制審計評分標(biāo)準(zhǔn)

1.基本項目(該部分滿分為70分)一、亞新科企業(yè)概況二、亞新科內(nèi)部控制評價體系的設(shè)計思路企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）140表9—6具體評分項目業(yè)務(wù)完成程度分級完成程度具體含義100%全部完成(或做到)。程序非常完善,完全按程序?qū)嵤?5%完成(或做到)大部分,或基本完成(做到)。有程序,但不很完善,基本照程序?qū)嵤?0%完成(或做到)一部分。有一定的程序,但程序極不完善,也未完全按程序?qū)嵤?0%完成程度很低,大部分風(fēng)險未能得到有效控制。沒有書面程序,但有一定的習(xí)慣做法,完全憑習(xí)慣或主管領(lǐng)導(dǎo)指示辦事;有少量的風(fēng)險控制意識0%完全未做,對與該業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險沒有任何防范措施。沒有書面程序,也沒有具有控制意識的習(xí)慣做法,辦事隨意,各行其是,根本沒有風(fēng)險控制意識企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）141

2.以前審計中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況(該部分滿分為20分)

3.外部審計師管理建議落實情況(該部分滿分為10分)

(四)內(nèi)部控制評價等級評定企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）142表9—7審計等級級別分值優(yōu)良程度第一級90分以上優(yōu)

第二級71~89分良好

第三級60~70分合格但不足第四級40~59分不合格

第五級40分以下差或極差

企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）143

(一)按照內(nèi)部控制項目進行分類,確定每一個內(nèi)部控制基本項目的分值

(二)明確內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法和權(quán)重

(三)計算綜合得分企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）145表9—8內(nèi)部控制項目與權(quán)重表內(nèi)部控制制度項目目標(biāo)值(權(quán)重,%)綜合項目5環(huán)保與職工健康安全5內(nèi)部控制5信用管理5財務(wù)報告20銷售與收款12采購與付款10生產(chǎn)與物流8信息安全5法律事務(wù)5安全保衛(wèi)5投資管理10人力資源5小計100企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）147表9—9銷售管理內(nèi)部控制項目評價標(biāo)準(zhǔn)表內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制評價項目風(fēng)險等級評價方法權(quán)重控制環(huán)境公司是否建立了與亞新科內(nèi)部控制管理程序相一致的銷售管理程序M詢問檢查3是否對全體銷售人員進行了必要的銷售管理程序培

訓(xùn)M詢問檢查3公司是否與所有銷售人員簽訂了保密協(xié)議書M詢問檢查3是否有完整的駐外銷售分機構(gòu)管理程序H詢問檢查5風(fēng)險評估銷售部是否對本部門存在的高風(fēng)險領(lǐng)域進行過評估,

對相應(yīng)的高風(fēng)險領(lǐng)域是否提出了相應(yīng)的控制辦法H詢問檢查5企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）148表9—9銷售管理內(nèi)部控制項目評價標(biāo)準(zhǔn)表內(nèi)部控制內(nèi)部控制評價項目風(fēng)險評價權(quán)要素等級方法重控制公司是否定期編制各類銷M詢問3活動售計劃檢查

是否對所有重要客戶定期H詢問5

進行信用調(diào)查檢查

銷售合同的簽訂是否經(jīng)過M詢問3

評審并按授權(quán)獲得了相應(yīng)檢查

的批準(zhǔn)

銷售人員是否定期與客戶H詢問5

對賬,對重要客戶是否每月檢查

至少對賬一次,對賬差異是

否能得到及時處理

銷售人員是否不準(zhǔn)收取客H詢問5

戶現(xiàn)金付款檢查

銷售部門是否不直接控制M詢問3

公司的外埠倉庫企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）149表9—9銷售管理內(nèi)部控制項目評價標(biāo)準(zhǔn)表

是否與財務(wù)、內(nèi)部控制人H詢問5

員共同對寄存客戶方的產(chǎn)

品進行定期盤點

所有銷售發(fā)貨是否都經(jīng)過M詢問3

信用部和財務(wù)部批準(zhǔn)檢查

發(fā)貨單是否嚴格根據(jù)客戶M檢查3

采購合同或采購訂單簽發(fā)測試

銷售折扣和降價銷售是否H檢查5

嚴格按照內(nèi)部授權(quán)審批進

行

銷售人員是否嚴格按照有M檢查3

關(guān)規(guī)定登記工作日志

銷售人員部分或全部收入M詢問3

是否與銷售回款、銷售額檢查

等有關(guān)指標(biāo)掛鉤

是否定期對銷售人員進行M詢問3

利益沖突調(diào)查檢查企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）150表9—9銷售管理內(nèi)部控制項目評價標(biāo)準(zhǔn)表信息與溝通銷售資料的管理是否符合

公司檔案管理規(guī)定并及時

歸檔H詢問檢查5公司銷售部是否定期與財

務(wù)、物流等部門進行應(yīng)收

賬款等的核對H詢問檢查5銷售退貨是否有完整的記

錄M檢查3銷售分支機構(gòu)或銷售分部

掌握的公司客戶檔案是否

及時得到更新并歸入母公

司客戶檔案內(nèi)M詢問檢查3銷售人員是否按公司要求

建立銷售臺賬M詢問檢查3企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）151表9—9銷售管理內(nèi)部控制項目評價標(biāo)準(zhǔn)表監(jiān)督內(nèi)部控制部、財務(wù)部是否

定期派人對銷售部及駐外

銷售分支機構(gòu)進行業(yè)務(wù)檢

查H詢問檢查5公司是否對銷售計劃的準(zhǔn)

確性進行考核L檢查1公司內(nèi)部控制經(jīng)理和財務(wù)

部是否按期對銷售部及駐

外銷售機構(gòu)的工作進行檢

查監(jiān)督M詢問檢查3企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）154表9—10亞新科安徽子公司內(nèi)部控制審計——基本項目評分表內(nèi)部控制制度目標(biāo)值實際值比率(%)綜合項目54.7995.8環(huán)保與職工健康安全52.8557內(nèi)部控制55100信用管理54.0480.8財務(wù)報告2018.7393.65銷售與收款1210.5387.75采購與付款109.1391.3生產(chǎn)與物流87.0187.63信息安全54.9599法律事務(wù)53.8877.6安全保衛(wèi)54.386投資管理108.7587.5人力資源54.998小計10088.8588.85企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）155