第3章審計(jì)目標(biāo)、證據(jù)與工作底稿

審計(jì)學(xué)山東科技大學(xué)財(cái)經(jīng)系A(chǔ)UDITING第3章

審計(jì)目標(biāo)、證據(jù)與工作底稿3.1總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)3.2審計(jì)證據(jù)的特性及其評(píng)價(jià)3.3獲取審計(jì)證據(jù)的常用審計(jì)程序3.4審計(jì)工作底稿3.1總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)三、被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定四、具體審計(jì)目標(biāo)的確定一、審計(jì)總目標(biāo)的演變（一）審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵審計(jì)目標(biāo)：在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體在審計(jì)過(guò)程中從事審計(jì)活動(dòng)所希望達(dá)到的境地或最終目標(biāo)。審計(jì)總目標(biāo)對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。簡(jiǎn)言之，對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定表示意見(jiàn).審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)（對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目共性的具體審計(jì)目標(biāo)；特定項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)）實(shí)施審計(jì)過(guò)程：查清事實(shí)對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。簡(jiǎn)言之，從哪取證，取得何種證據(jù)。（二）審計(jì)總目標(biāo)的演變發(fā)展階段審計(jì)總目標(biāo)主要特點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)（始于英國(guó)）對(duì)被審單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)記錄逐筆審查，判定有無(wú)技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（始于美國(guó)）審查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的可靠性、真實(shí)性，判定財(cái)務(wù)狀況和償債能力。公證查錯(cuò)防弊會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)判定被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、合規(guī)性，出具審計(jì)報(bào)告，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理建議。會(huì)計(jì)報(bào)表公允性（公證）管理與效益評(píng)價(jià)管理咨詢二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（合法性）（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（公允性）公允（符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，客觀公正反映）：不是100%正確，而是指影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允的重要事項(xiàng)基本正確?！獁hatisfair審計(jì)應(yīng)抓住重要事項(xiàng)，忽略次要事項(xiàng)，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，既可完成審計(jì)目標(biāo)，又可節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率?！獁hytobefair二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)2.由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，更不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保，只能提供合理保證。3.審計(jì)意見(jiàn)本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。

三、被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

managementassertion認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的斷言或聲明，是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均作出了認(rèn)定，認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)在于通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，對(duì)其實(shí)施再認(rèn)定，確定被審單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的認(rèn)定是否適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。9四、認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（1/3）1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。審計(jì)目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒(méi)有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（2/3）3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。12（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（3/3）4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。例如，如果將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（1/2）1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（2/2）（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（1/4）各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。被審計(jì)單位沒(méi)有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì).注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了各類交易和賬戶余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)，是否意味著獲取了足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（2/4）1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如：對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的審計(jì)：對(duì)于應(yīng)收賬款質(zhì)押或售讓等事項(xiàng)，如果質(zhì)押或售讓應(yīng)收賬款則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制審計(jì)程序：復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載詢問(wèn)管理層應(yīng)收賬款是否經(jīng)過(guò)質(zhì)押或出售。（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（3/4）2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已在報(bào)表附注中披露，是否將出售固定資產(chǎn)收入列為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（4/4）三類認(rèn)定的比較與交易和事項(xiàng)相關(guān)與期末賬戶余額相關(guān)與列報(bào)相關(guān)發(fā)生存在發(fā)生或權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)完整完整完整準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)與分?jǐn)倻?zhǔn)確性與計(jì)價(jià)截止分類分類與可理解性各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)1發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的2完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄3準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的4截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)1存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在（高估）2權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)3完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄（低估）4計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)1發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中2完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中3分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)舉例認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)所采購(gòu)的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)記錄與采購(gòu)交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄采購(gòu)交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間采購(gòu)交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類3.2審計(jì)證據(jù)及其評(píng)價(jià)一、審計(jì)證據(jù)的概念二、審計(jì)證據(jù)的類型三、審計(jì)證據(jù)的充分性及其評(píng)價(jià)四、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性及其評(píng)價(jià)一、審計(jì)證據(jù)的概念p45審計(jì)證據(jù)是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。兩種證據(jù)的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。評(píng)價(jià)：上述會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。其他信息二、審計(jì)證據(jù)的類型按來(lái)源分類親歷證據(jù)/親臨證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)按表現(xiàn)形式分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按來(lái)源分類1.親臨證據(jù)(親歷證據(jù))親臨證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自了解、直接掌握的證據(jù)。一般包括實(shí)物證據(jù)、重新執(zhí)行會(huì)計(jì)程序取得的證據(jù)、觀察被審計(jì)單位相關(guān)人員的工作流程所獲得的證據(jù)，這些證據(jù)的真實(shí)性相對(duì)較高。2.內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指從被審計(jì)單位內(nèi)部所獲得的證據(jù)。一般包括會(huì)計(jì)記錄、各種內(nèi)部憑證、管理當(dāng)局及有關(guān)人員的聲明和陳述。內(nèi)部證據(jù)比較容易收集，但由于證據(jù)提供者的獨(dú)立性較差，因而其可信性較低。3.外部證據(jù)。（evidencefromexternalsources）

外部證據(jù)是指從被審計(jì)單位以外的第三方獲得的證據(jù)。如銀行對(duì)賬單、函詢的回函證明等。由于外部證據(jù)的提供者具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此所提供的審計(jì)證據(jù)比較真實(shí)、客觀，可信性相對(duì)較高?！?006年試題】1.審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后填制的庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于：A.外部證據(jù)B.環(huán)境證據(jù)C.內(nèi)部證據(jù)D.親歷證據(jù)

單選課上做一做:按表現(xiàn)形式分類1.實(shí)物證據(jù)定義：通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所獲取的用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。特點(diǎn)可靠性及證明力最強(qiáng)。不能證明所有權(quán)及估價(jià)。獲取方法觀察法及盤點(diǎn)法舉例：庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)存貨監(jiān)盤實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)固定資產(chǎn)監(jiān)盤2.書面證據(jù)定義審計(jì)人員所獲取的各種以書面文件為形式的審計(jì)證據(jù)。特點(diǎn)：書面證據(jù)種類多，涉及范圍廣，是審計(jì)證據(jù)的主要部分。會(huì)計(jì)資料、合同、會(huì)議記錄、往來(lái)函件是審計(jì)結(jié)論提出的基礎(chǔ)。（也稱基本證據(jù)）獲取方法檢查、計(jì)算、分析程序、詢問(wèn)和函證實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)3.口頭證據(jù)定義：

審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)或討論，從有關(guān)人員那里取得的與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的口頭說(shuō)明或答復(fù)形成的證據(jù)。特點(diǎn)：可靠性弱于其他審計(jì)證據(jù)，證明力不大。但可以為審計(jì)人員提供審計(jì)線索。為了提高可信度，口頭證據(jù)只有簽字才有證據(jù)效力。不同人員對(duì)同一問(wèn)題所作的口頭陳述相同時(shí)，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)定義：環(huán)境證據(jù)是對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，也稱狀況證據(jù)。內(nèi)容：被審單位內(nèi)部控制情況。被審計(jì)單位管理?xiàng)l件和管理水平。被審計(jì)單位管理人員和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。獲取方法：運(yùn)用觀察法和分析程序取得此類證據(jù)。實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤取得的證據(jù)屬于：

A.實(shí)物證據(jù)B.視聽(tīng)證據(jù)

C.鑒定證據(jù)D.環(huán)境證據(jù)

單選課上做一做:三、審計(jì)證據(jù)的特征（一）充分性（足夠性）（sufficiency）內(nèi)涵影響因素（二）適當(dāng)性（appropriatenessoradequacy）相關(guān)性（relevance）可靠性（reliability）（三）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（補(bǔ)充）（四）評(píng)價(jià)充分性與適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（補(bǔ)充）數(shù)量(quantity)特征質(zhì)量(quality)特征（一）充分性（足夠性）內(nèi)涵審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。例如，對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。要注意兩點(diǎn)：第一、必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求第二、只要足夠，決不是越多越好是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分的因素P471.財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成正向變動(dòng)關(guān)系2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性3.CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)4.審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊5.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量6.總體規(guī)模與特征規(guī)模越大證據(jù)數(shù)量越多個(gè)體的同質(zhì)性較大，需要的證據(jù)數(shù)量可以少些例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某電腦公司進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨計(jì)價(jià)的錯(cuò)報(bào)可能性就比較大。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中，就要選取更多的存貨樣本進(jìn)行測(cè)試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認(rèn)存貨的價(jià)值是否被高估。單選1、在下列各項(xiàng)中，與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系的是（）。

A、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

C、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)

D、管理層的可信賴程度課上做一做:（二）適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求。相關(guān)性可靠性1.相關(guān)性（1）定義：審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒(méi)有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售是否？？？。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，還是從銷售發(fā)票副本中選取樣本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票？發(fā)貨單?。?！由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)才相關(guān)。（2）確定相關(guān)性應(yīng)考慮的因素：a.特定審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。如：存貨監(jiān)盤只對(duì)存在性認(rèn)定相關(guān)，與所有權(quán)認(rèn)定不相關(guān)b.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定，可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如：CPA可以分析應(yīng)收賬款的帳齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（3）相關(guān)性練習(xí)——單選注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華在檢查?？频禺a(chǎn)公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提情況時(shí)，為證實(shí)?？频禺a(chǎn)公司所確定的此項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng)，打算對(duì)下列證據(jù)進(jìn)行分析。為達(dá)到這一目的，在下列證據(jù)中，相關(guān)性最低的是（）。

A、?？频禺a(chǎn)公司形成的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用與維修記錄

B、?？频禺a(chǎn)公司保存的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)買發(fā)票

C、?？频禺a(chǎn)公司保存的關(guān)于此項(xiàng)固定資產(chǎn)的性能的說(shuō)明

D、?？频禺a(chǎn)公司所聘常年法律顧問(wèn)的投資函證回函（3）相關(guān)性練習(xí)——單選在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列事項(xiàng)不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的是（）。

A、特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)

B、針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

C、從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

D、只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)（1）含義：審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信賴程度.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。2.可靠性（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（1/5）①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)由完全獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并提供，未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。如銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等。相反，從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)，由于證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。被審計(jì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄等。（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（2/5）②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會(huì)計(jì)記錄的可信賴程度將會(huì)增加。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至不存在任何內(nèi)部控制，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低。例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)。（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（3/5）③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問(wèn)被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù)，其主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（4/5）④以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，會(huì)議的同步書面記錄比對(duì)討論事項(xiàng)事后的口頭表述更可靠?？陬^證據(jù)本身并不足以證明事實(shí)的真相，僅僅提供一些重要線索，為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析后，可以向應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問(wèn)逾期應(yīng)收賬款收回的可能性。如果該負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行估計(jì)的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（5/5）⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信賴程度。而傳真件或復(fù)印件容易是變?cè)旎騻卧斓慕Y(jié)果，可靠性較低。（2）判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則

——重要例外情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按照上述原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況.例如，審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法區(qū)分人造玉石與天然玉石，那么他對(duì)天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關(guān)天然玉石是否實(shí)際存在的可靠證據(jù)?！?008年試題】1.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的提法中，錯(cuò)誤的是：A.被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效時(shí)生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠

B.從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更可靠C.文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更可靠D.被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)比從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)更可靠

2.下列審計(jì)證據(jù)中.證明力最強(qiáng)的是：A.被審計(jì)單位編制的工資結(jié)算表B.被審計(jì)單位的采購(gòu)合同C.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理的口頭答復(fù)D.審計(jì)人員直接收到的函證回函【解析】審計(jì)人員直接收到的函證回函不經(jīng)被審計(jì)單位人員手，防止被挖改涂抹，證明力最強(qiáng)。

3.下列審計(jì)證據(jù)中。證明力最強(qiáng)的是：A.被審計(jì)單位提供的證明材料B.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員的言詞證據(jù)C.有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的環(huán)境證據(jù)D.審計(jì)人員親自編制的相關(guān)資料【解析】審計(jì)人員親自編制的相關(guān)資料證明力最強(qiáng)。

簡(jiǎn)答題：L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)，請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(1)收料單與購(gòu)貨發(fā)票

購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。理由：購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。(6)銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。（三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系（補(bǔ)充）充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理的基礎(chǔ)。（三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系（補(bǔ)充）但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實(shí)際獲取到的卻是有關(guān)銷售收入真實(shí)性的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。多選——充分性和適當(dāng)性的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的說(shuō)法中，正確的是（）。

A、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C、證據(jù)的質(zhì)量存在的缺陷越多，所需的證據(jù)越多

D、獲取的原件證據(jù)可能比獲取的復(fù)印件證據(jù)少課上做一做:答案：ABD單選為證實(shí)?？频禺a(chǎn)公司所記錄的資產(chǎn)是否均由?？频禺a(chǎn)公司擁有或控制，記錄的負(fù)債是否均為?？频禺a(chǎn)公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用下列（）程序能夠獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

A、檢查文件或記錄B、檢查有形資產(chǎn)

C、重新執(zhí)行D、詢問(wèn)課上鞏固練習(xí)答案：A（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮（1/4）1、對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。例如，如發(fā)現(xiàn)某銀行詢證函回函有偽造或篡改的跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作進(jìn)一步的調(diào)查，并考慮是否存在舞弊的可能性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)方式聘請(qǐng)專家予以鑒定。2、使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。例如，在審計(jì)收入項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性以及銷售量數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要確定實(shí)施額外的審計(jì)程序，如利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs）來(lái)重新計(jì)算這些信息。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮（2/4）3、證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證（consistent），與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查委托加工協(xié)議發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有委托加工材料，且委托加工材料占存貨比重較大，經(jīng)發(fā)函詢證后證實(shí)委托加工材料確實(shí)存在。委托加工協(xié)議和詢證函回函這兩個(gè)不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)互相印證，證明委托加工材料真實(shí)存在。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮（3/4）如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。上例中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)函詢證后證實(shí)委托加工材料已加工完成并返回被審計(jì)單位。委托加工協(xié)議和詢證函回函這兩個(gè)不同來(lái)源的證據(jù)不一致，委托加工材料是否真實(shí)存在受到質(zhì)疑。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)追加審計(jì)程序，確認(rèn)委托加工材料收回后是否未入庫(kù)或被審計(jì)單位收回后予以銷售而未入賬。4、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的。但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。例如，存貨盤點(diǎn)是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高和難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮（4/4）單選下列關(guān)于評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中不正確的是（）。

A、審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性

B、如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)

C、如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計(jì)程序答案：D3.3獲取審計(jì)證據(jù)的常用審計(jì)程序一、總體審計(jì)程序（按目的劃分）（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）（三）實(shí)質(zhì)性程序二、具體審計(jì)程序（一）檢查記錄或文件（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察（四）詢問(wèn)（五）函證（六）重新計(jì)算（七）重新執(zhí)行（八）分析程序一、總體審計(jì)程序（按目的劃分）（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序定義：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，即了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序等工作提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理分配審計(jì)資源，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序雖然可作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。一、總體審計(jì)程序（按目的劃分）（二）控制測(cè)試當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。思考：預(yù)期內(nèi)控不存在或失效，是否實(shí)施控制測(cè)試？（小企業(yè)，串通舞弊）一、總體審計(jì)程序（按目的劃分）（三）實(shí)質(zhì)性程序（必須）定義：實(shí)質(zhì)性程序，即對(duì)各類交易、帳戶余額、列報(bào)進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試或分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?？梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、具體審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是審計(jì)過(guò)程中使用的方法和技術(shù)（8項(xiàng)）具體有：1.檢查記錄或文件2.檢查有形資產(chǎn)3.觀察4.詢問(wèn)5.函證6.重新計(jì)算7.重新執(zhí)行8.分析性程序（一）檢查記錄或文件（審閱法、核對(duì)法）檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。例如，被審計(jì)單位通常對(duì)每一筆銷售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這些憑證對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷售交易的正確性是有用的證據(jù)。（一）檢查記錄或文件（審閱法、核對(duì)法）檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文件可靠，因?yàn)橥獠繎{證經(jīng)被審計(jì)單位的客戶出具，又經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可，表明交易雙方對(duì)憑證上記錄的信息和條款達(dá)成一致意見(jiàn)。另外，某些外部憑證編制過(guò)程非常謹(jǐn)慎，通常由律師或其他有資格的專家進(jìn)行復(fù)核，因而具有較高的可靠性，如土地使用權(quán)證、保險(xiǎn)單、契約和合同等文件。（二）檢查有形資產(chǎn)（盤點(diǎn)法）定義：檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。適用情形：主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。提供證據(jù)類型：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。注意事項(xiàng)：檢查存貨項(xiàng)目前，可先對(duì)客戶實(shí)施的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行觀察。（三）觀察觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。（四）詢問(wèn)定義：詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。作用：知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。提供證據(jù)的可靠性：詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。調(diào)查問(wèn)卷1.定義：函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。2.提供證據(jù)的可靠性：通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。（五）函證3.函證的內(nèi)容銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期注銷的賬戶），以及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能是無(wú)效的。函證還通常涉及以下賬戶余額或者事項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款由其他單位代管、代加工或銷售的存貨對(duì)外投資委托貸款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款保證、抵押或質(zhì)押或有事項(xiàng)、重大或異常的交易4.函證的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)足以代表總體，并包括：金額較大的項(xiàng)目賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目重大關(guān)聯(lián)方交易重大或異常的項(xiàng)目可能存在爭(zhēng)議及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易5.函證的控制將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位的有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料進(jìn)行核對(duì)詢證函由被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函將發(fā)出和收回詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿（六）重新計(jì)算（驗(yàn)算法）重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。例如：計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如:注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。（八）分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序的具體運(yùn)用參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》及其指南。課本P52---54（自己閱讀）項(xiàng)目本年未審數(shù)占資產(chǎn)總額百分比審計(jì)策略貨幣資金713731.6543.13%應(yīng)收票據(jù)2153.100.13%應(yīng)收賬款70665.074.27%其他應(yīng)收305681.4318.47%預(yù)付賬款1910.590.12%存貨17587.321.06%…….…固資原值40633.992.46%………資產(chǎn)合計(jì)1654913.24100%所占比重大，重點(diǎn)審計(jì)比重很小，一般關(guān)注所占比重大，重點(diǎn)審計(jì)所占比重大，重點(diǎn)審計(jì)比重很小，一般關(guān)注比重小，重點(diǎn)關(guān)注比重小，重點(diǎn)關(guān)注興明股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表（局部）3.4審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的作用及種類審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度審計(jì)工作底稿的管理內(nèi)容重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)