第二章 變動成本法

第二章變動成本法2023/2/41主要內(nèi)容成本的分類混合成本的分解變動成本法和完全成本法的比較2023/2/42管理會計起源于成本的控制與管理。成本觀念是管理會計中最基礎(chǔ)和最重要的觀念之一。

研究管理會計要首先從成本開始，要從成本的定義和分類開始。2023/2/43成本的定義財務(wù)會計下的成本概念

成本—就是指按某一種產(chǎn)品所歸集的費(fèi)用，其本質(zhì)屬性就是“對象性”和“歸屬性”。管理會計下的成本概念

成本—是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的,以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。2023/2/44成本的分類—按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類（傳統(tǒng)分類）制造成本⑴直接材料⑵直接人工⑶制造費(fèi)用期間費(fèi)用

⑴管理費(fèi)用⑵銷售費(fèi)用⑶財務(wù)費(fèi)用2023/2/45成本的分類—按生產(chǎn)經(jīng)營流程分類直接材料＋直接人工＝主要成本＋間接材料＋間接人工＋其他制造費(fèi)用＝制造費(fèi)用＝制造成本在產(chǎn)成品與在制品之間分配在產(chǎn)品成本＋完工產(chǎn)品成本在庫存產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品之間分配庫存產(chǎn)品成本＋產(chǎn)品銷售成本＋管理費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋財務(wù)費(fèi)用＝期間費(fèi)用＝總成本2023/2/46成本的分類—按照可追溯性進(jìn)行分類直接成本：在核算、控制和分析時，可直接歸屬于某一發(fā)生部分的成本。間接成本：在核算、控制和分析時，不能或不便直接歸屬于某一特定部分的成本。所謂部分，通常系指產(chǎn)品、部門、組、顧客、銷售地區(qū)或成本中心而言。2023/2/47成本的分類—按在損益表上列示的時間進(jìn)行分類產(chǎn)品成本：與產(chǎn)品的制造或取得有關(guān)而與期間無關(guān)。產(chǎn)品成本雖在某一期間發(fā)生，但只要該期間內(nèi)產(chǎn)品未銷售，則就不計入當(dāng)期費(fèi)用，仍作為資產(chǎn)進(jìn)行遞延，只有產(chǎn)品出售時，才列入當(dāng)期費(fèi)用。期間成本：與期間有關(guān)的成本，作為當(dāng)期費(fèi)用列入發(fā)生期的損益表。2023/2/48成本的分類—按性態(tài)分類按性態(tài)分類固定成本概念:是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不變的成本。特征：總額的不變性單位額的反比例變動性分類：約束性固定成本酌量性固定成本一般表現(xiàn)：以總額表現(xiàn)2023/2/49成本的分類—按性態(tài)分類變動成本概念：是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量變動的成正比例變動的成本。特征：總額的正比例變動性單位額的不變性分類：約束性變動成本酌量性變動成本一般表現(xiàn)：以單位額表現(xiàn)2023/2/410成本的分類—按性態(tài)分類混合成本概念：是兼具了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量變動而變動但不成正比例。分類：階梯式混合成本（半固定成本）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（半變動成本）低坡式混合成本（延期變動成本）與固定成本和變動成本的關(guān)系：混合成本最終將通過成本性態(tài)分析分解為固定成本和變動成本兩大類。2023/2/411應(yīng)注意的幾個問題相關(guān)范圍的概念和作用廣義相關(guān)范圍：是指不會改變固定成本、變動成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動范圍。狹義相關(guān)范圍：是指業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍。相關(guān)范圍作用：只要在相關(guān)范圍內(nèi)，不管時間多久、業(yè)務(wù)量增減變動幅度多大，固定成本總額的不變性和變動成本總額的正比例變動都將存在。2023/2/412應(yīng)注意的幾個問題成本性態(tài)的特點(diǎn)相對性、暫時性、可轉(zhuǎn)化性所謂的變動和不變動都是相對的，它取決于管理決策、作業(yè)量的選擇和一定的攸關(guān)范圍。固定成本和變動成本之間是可以相互轉(zhuǎn)化的2023/2/413成本的分類—其他分類邊際成本機(jī)會成本沈入成本差量成本現(xiàn)支成本和非現(xiàn)支成本可控成本和非可控成本約定成本和意定成本可免成本和不可免成本主要用于決策和分析。2023/2/414成本分類小結(jié)成本分類的目的主要在于尋求成本形成和變化過程中的規(guī)律，在管理決策和管理活動中，遵循這些規(guī)律，利用這些規(guī)律，采取有效的措施，有效地提高管理效益。2023/2/415混合成本的分解成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上,按照一定的程序和方法,最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類,并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型的過程。產(chǎn)品成本構(gòu)成公式Y(jié)=a+bx

其中：y—總成本

a—固定成本

b—單位變動成本

x—業(yè)務(wù)量方法主要有：歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法2023/2/416成本性態(tài)分析的方法—?dú)v史成本法歷史成本法

就是根據(jù)以往若干時期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的狀態(tài)，并以此來確定決策所需要的歷史數(shù)據(jù)。

主要方法有：高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。2023/2/417高低點(diǎn)法運(yùn)算過程選取高點(diǎn)---業(yè)務(wù)量最大的點(diǎn)(X2,Y2)

選取低點(diǎn)---業(yè)務(wù)量最小的點(diǎn)(X1,Y1)b=Y2－Ｙ1

X2－X1a=Y2－bX2=Y1－bX1

確定成本線性方程：Y＝a+bx2023/2/418例1月份產(chǎn)量(件)電費(fèi)(元)月份產(chǎn)量(件)電費(fèi)(元)18002,00076001,70029002,25081,0002,55038002,15091,1002,75041,0002,460101,0002,52059002,320117001,95061,1002,650121,2002,900某工廠200X年內(nèi)各月份產(chǎn)量和電力費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：請運(yùn)用高低點(diǎn)法，求電費(fèi)成本的數(shù)學(xué)模型。2023/2/419解：

從上表可以看出，該企業(yè)200X年最高產(chǎn)量是12月份的1200件；最低產(chǎn)量是7月份的600件。按高低點(diǎn)法，則：2900＝a+1200b1700＝a+600b

解得：b=2（元／件）a=500（元）

電力費(fèi)用的成本函數(shù)為：y＝500+2x2023/2/420高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)計算簡單，工作量小。缺點(diǎn)由于計算時所選取的高點(diǎn)和低點(diǎn)是相關(guān)范圍的兩個極點(diǎn)，成本函數(shù)的適應(yīng)性存在問題。偶然性較大，成本函數(shù)的精度差。有時候需要修正。2023/2/421散布圖法基本過程畫散點(diǎn)圖目測一直線,確定a找出直線上一點(diǎn)(Xi,Yi)求b=(Yi－a)/Xi確定成本線性方程：Y＝a+bx2023/2/422例2運(yùn)用例1的數(shù)據(jù)300050010001500200025000100200300400500600100700800900100011001200aY-a2023/2/423在平面直角坐標(biāo)系中標(biāo)出電費(fèi)成本的散布點(diǎn)。通過目測，畫出一條能反映電費(fèi)成本平均變動趨勢的直線。確定固定成本(a)。計算單位變動成本(b)。得出成本函數(shù)y=a+bx本例成本函數(shù)為y=600+1.975x2023/2/424散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)由于在確定成本函數(shù)是使用了所有數(shù)據(jù)，因此避免了高低點(diǎn)法偶然性大的缺點(diǎn)。計算簡便。缺點(diǎn)成本直線靠目測來確定，不夠精確。2023/2/425回歸直線法（最小平方法）計算公式∑x2×∑y2－∑x×∑xy

a=n∑x2－(∑x)2n∑xy－∑x×∑yb=n∑x2－(∑x)2

根據(jù)歷史數(shù)據(jù)列表、計算a，計算b，確定成本線性方程：Y＝a+bx2023/2/426例3月份n產(chǎn)量（件）x電費(fèi)（元）y

xiyixi2180020001600000640000290022502025000810000380021501720000640000410002460246000010000005900232020880008100006110026502915000121000076001700102000036000081000255025500001000000911002750302500012100001010002520252000010000001170019501365000490000121200290034800001440000∑11100282002676800010610000利用例1的數(shù)據(jù)，列表如下：2023/2/427計算a和b將上表中的數(shù)據(jù)代入公式計算a和b。∑x2×∑y2－∑x×∑xya=n∑x2－(∑x)210610000×28200－11100×26768000=12×10610000－123210000=1.99（元／件）2023/2/428計算a和b將上表中的數(shù)據(jù)代入公式計算a和b。

n∑xy－∑x×∑yb=n∑x2－(∑x)212×26768000－11100×28200=12×10610000－123210000=505.40（元）2023/2/429確定成本函數(shù)根據(jù)計算出來的a和b，可以確定電費(fèi)成本函數(shù)如下：y=505.4+1.99x2023/2/430回歸直線法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)由于在確定成本函數(shù)中使用了所有數(shù)據(jù)，因此避免了高低點(diǎn)法偶然性大的缺點(diǎn)。成本函數(shù)是通過計算得出的，比較精確。缺點(diǎn)計算相對繁瑣。受所選擇數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響。2023/2/431成本性態(tài)分析方法－賬戶分析法賬戶分析法根據(jù)各個成本、費(fèi)用帳戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本形態(tài)的一種成本分解方法。2023/2/432成本性態(tài)分析方法－工程分析法工程分析法運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上估算出固定成本和變動成本的一種成本分解方法。步驟：⑴確定研究的成本項(xiàng)目；⑵對生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；⑶確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；⑷以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定固定成本和變動成本。2023/2/433變動成本法定義變動成本法又稱直接成本法，是指在組織常規(guī)的成本計算過程中,以成本性態(tài)分析為前提條件,只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本,并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。2023/2/434變動成本法的特點(diǎn)以成本性態(tài)分析為前提計算產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)2023/2/435完全成本法定義完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中,不僅將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工計入產(chǎn)品成本，同時還包括了生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部制造費(fèi)用。2023/2/436完全成本法的特點(diǎn)符合公認(rèn)的會計準(zhǔn)則的要求強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)2023/2/437變動成本法和完全成本法的比較兩者的差別

變動成本法和完全成本法最主要的差別在于對固定性制造費(fèi)用的不同處理。產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同各期確定的損益不同所提供的信息用途不同2023/2/438產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容變動成本法 產(chǎn)品成本： 直接材料 直接人工 變動性制造費(fèi)用期間成本： 固定性制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用完全成本法產(chǎn)品成本： 直接材料 直接人工 變動性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用期間成本： 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用2023/2/439銷貨成本及存貨成本的水平不同變動成本法

存貨成本中包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。完全成本法

存貨成本中除包括直接材料、直接人工和變動制造成本外，還包括固定制造費(fèi)用?？梢?，變動成本法下的存貨成本必然低于完全成本法下的存貨成本。銷貨成本＝期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本因此，變動成本法下的存貨成本必然低于完全成本法下的存貨成本。2023/2/440各期損益不同

⑴產(chǎn)銷平衡時變動成本法利潤＝銷售收入－銷貨成本－期間費(fèi)用＝銷售收入－（直接材料＋直接人工＋變動性制造費(fèi)用）－（固定性制造費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋財務(wù)費(fèi)用）完全成本法利潤＝銷售收入－銷貨成本－期間費(fèi)用＝銷售收入－（直接材料＋直接人工＋變動性制造費(fèi)用＋固定性制造費(fèi)用）－（管理費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋財務(wù)費(fèi)用）結(jié)論：在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種方法計算的利潤是相同的。2023/2/441各期損益不同

⑵產(chǎn)銷不平衡時—產(chǎn)大于銷變動成本法固定性制造費(fèi)用全部從本期損益中扣除。完全成本法固定性制造費(fèi)用在已銷產(chǎn)品和未銷產(chǎn)品之間分?jǐn)偅捎诋a(chǎn)大于銷，一部分固定性制造費(fèi)用計入了期末存貨中，使得本期扣除的固定性制造費(fèi)用減少。結(jié)論：在產(chǎn)大于銷的情況下，完全成本法計算的利潤大于變動成本法計算的利潤。2023/2/442各期損益不同

⑶產(chǎn)銷不平衡時—銷大于產(chǎn)變動成本法固定性制造費(fèi)用全部從本期損益中扣除。完全成本法

由于銷大于產(chǎn)，本期銷售的產(chǎn)品不僅包括本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且包括了上期結(jié)存產(chǎn)品?？梢姡酒阡N售成本不僅包括本期發(fā)生的全部固定性制造費(fèi)用，還包括了上期產(chǎn)品成本中所包含的固定性制造費(fèi)用。結(jié)論：在銷大于產(chǎn)的情況下，完全成本法計算的利潤小于變動成本法計算的利潤。2023/2/443所提供的信息用途不同變動成本法用于企業(yè)內(nèi)部，為企業(yè)管理當(dāng)局提供成本信息，主要用以進(jìn)行短期決策。完全成本法用于企業(yè)外部，為企業(yè)外部各方面利益相關(guān)人士提供產(chǎn)品成本信息，以滿足他們的需要。2023/2/444例1甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，銷售價格為20元／每件。2003年9月份共生產(chǎn)A產(chǎn)品10000件，成本資料如下：單位材料消耗3元，單位人工成本2元；本月共發(fā)生制造費(fèi)用3萬元，其中固定性制造費(fèi)用2萬元；本月管理費(fèi)用為2萬元，銷售費(fèi)用1萬元。

⑴試按照變動成本法和完全成本法計算A產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和期間成本。2023/2/445⑴計算產(chǎn)品成本和期間成本變動成本法產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋變動性制造費(fèi)用＝3×10000＋2×10000＋（30000－20000）＝60000（元）單位產(chǎn)品成本＝60000÷10000＝6（元）期間成本＝固定性制造費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＝20000＋20000＋10000＝50000（元）2023/2/446⑴計算產(chǎn)品成本和期間成本完全成本法產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用＝3×10000＋2×10000＋30000＝80000（元）單位產(chǎn)品成本＝80000÷10000＝8（元）期間成本＝管理費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＝20000＋10000＝30000（元）2023/2/447生產(chǎn)成本的比較由例題可以看出，變動成本法計算的生產(chǎn)成本為60000，而完全成本法計算的生產(chǎn)成本為80000。因此，變動成本計算的成本小于完全成本法計算的成本。2023/2/448⑵假如9月份甲公司期初沒有庫存產(chǎn)品，本月生產(chǎn)的10000件A產(chǎn)品全部銷售出去時，請分別用變動成本法和完全成本法計算甲公司本期利潤以及A產(chǎn)品期末成本。2023/2/449⑵本期利潤與期末存貨成本的計算變動成本法利潤＝銷售收入－銷售成本－期間費(fèi)用 ＝20×10000－6×10000－50000＝90000（元）完全成本法利潤＝銷售收入－銷售成本－期間費(fèi)用 ＝20×10000－8×10000－30000＝90000（元）期末產(chǎn)品成本為零。2023/2/450產(chǎn)銷平衡從例題可以看出，在產(chǎn)銷平衡的情況下，變動成本法和完全成本法計算的利潤都是90000元，兩者是相同的。2023/2/451⑶假如9月份甲公司期初沒有庫存產(chǎn)品，本月生產(chǎn)的10000件A產(chǎn)品，只銷售出去9000件時，請分別用變動成本法和完全成本法計算甲公司本期利潤以及A產(chǎn)品期末成本。2023/2/452⑶本期利潤與期末存貨成本的計算變動成本法利潤＝銷售收入－銷售成本－期間費(fèi)用 ＝20×9000－6×9000－50000＝76000（元）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期產(chǎn)品成本－本期銷售成本＝0+60000－6×9000＝6000（元）2023/2/453⑶本期利潤與期末存貨成本的計算完全成本法利潤＝銷售收入－銷售成本－期間費(fèi)用 ＝20×9000－8×9000－30000＝78000（元）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期產(chǎn)品成本－本期銷售成本＝0+80000－8×9000＝8000（元）2023/2/454產(chǎn)大于銷由例題可以看出，變動成本法計算的利潤為76000，而完全成本法計算的利潤為78000。因此，當(dāng)產(chǎn)大于銷時，變動成本計算的利潤小于完全成本法計算的利潤。2023/2/455⑷假如9月份甲公司期初有庫存A產(chǎn)品1000件，本月生產(chǎn)10000件A產(chǎn)品，本月銷售11000件。請分別用變動成本法和完全成本法計算甲公司本期利潤以及A產(chǎn)品期末成本。2023/2/456⑷本期利潤與期末存貨成本的計算變動成本法利潤＝銷售收入－銷售成本－期間費(fèi)用 ＝20×11000－6×11000－50000＝104000（元）完全成本法利潤＝銷售收入－銷售成本－期間費(fèi)用 ＝20×11000－8×11000－30000＝102000（元）期末產(chǎn)品成本為零。2023/2/457銷大于產(chǎn)由例題可以看出，變動成本法計算的利潤為104000，而完全成本法計算的利潤為102000。因此，當(dāng)銷大于產(chǎn)時，變動成本計算的利潤大于完全成本法計算的利潤。2023/2/458例2—銷量相同而產(chǎn)量不同某企業(yè)從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，連續(xù)三年銷售量都為1000件，而三年的產(chǎn)量分別為1000件、1200件和800件。A產(chǎn)品銷售價格為200元，單位變動成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）為90元；固定性制造費(fèi)用為20000元；管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用均為固定成本，每年均為50000元。請分別用變動成本法和完全成本法計算各年的利潤。2023/2/459解—變動成本法項(xiàng)目第一年第二年第三年合計生產(chǎn)量銷售量銷售收入1000×200銷售成本1000×90貢獻(xiàn)毛益固定成本固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用固定費(fèi)用小計利潤合計1000100020000090000110000200005000070000400001200100020000090000110000200005000070000400008001000200000900001100002000050000700004000030003000600000270000330000600001500002100001200002023/2/460解—完全成本法項(xiàng)目第一年第二年第三年合計生產(chǎn)量銷售量銷售收入1000×20銷售成本期初存貨成本本期完工成本期末存貨成本本期銷售成本毛利管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用利潤合計100010002000000110000011000090000500004000012001000200000012800021333106667933335000043333800100020000021333920000113333866675000036667300030006000003300003300002700001500001200002023/2/461銷量相同而產(chǎn)量不同在變動成本法下，由于銷量相同所以利潤相同。而在完全成本法下，雖然銷量相同但由于產(chǎn)量的不同使得各期的利潤不同。2023/2/462例3—產(chǎn)量相同而銷量不同某企業(yè)從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，連續(xù)三年生產(chǎn)量都為8000件，而三年的銷售量分別為8000件、7000件和9000件。A產(chǎn)品銷售價格為12元，單位變動成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）為5元；固定性制造費(fèi)用為24000元；管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用均為固定成本，每年均為25000元。請分別用變動成本法和完全成本法計算各年的利潤。2023/2/463解—變動成本法項(xiàng)目第一年第二年第三年合計生產(chǎn)量銷數(shù)量銷售收入銷售量×12銷售成本銷售量×5貢獻(xiàn)毛益固定成本固定性制造費(fèi)用