第八章中國稅制

第八章中國稅制2023/2/422023/2/431.中國稅制的演進(jìn)和改革2023/2/442023/2/451994年之前的中國稅制新中國稅制的建立1953年的工商稅制改革1958年的工商稅制改革1973年的工商稅制改革前三次改革以稅制簡化為特點1978--1993年的工商稅制改革——重建復(fù)合稅制2023/2/461994年之前的中國稅制1978年前：“非稅論”——計劃可以解決一切，排斥稅收的調(diào)節(jié)作用。1978年后：“稅收萬能論”——稅收調(diào)節(jié)范圍過寬，用以調(diào)節(jié)“計劃”和“市場”之間的真空。2023/2/471994年的稅制改革1994年稅改的背景——社會主義市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的確立及其客觀要求市場經(jīng)濟(jì)要求稅收適度調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)要求稅制中性、公平、統(tǒng)一市場經(jīng)濟(jì)要求稅制簡化，便于征管市場經(jīng)濟(jì)要求與國際接軌1994年稅改的內(nèi)容稅收調(diào)節(jié)的范圍：收入公平分配經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)…）出口退稅特殊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)波動1994年前稅制的越位和缺位越位：以稅代工資、以稅代價、以稅代利、以稅代法調(diào)節(jié)缺位：遺產(chǎn)增加、金融房地產(chǎn)市場的發(fā)展、社會保障……2023/2/482023/2/491994年稅制改革的內(nèi)容流轉(zhuǎn)稅改革普遍征收增值稅開征消費稅調(diào)整營業(yè)稅所得稅改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一個人所得稅其他稅種改革開征土地增值稅改革資源稅取消了部分稅種2023/2/4102.現(xiàn)行稅制簡介2023/2/411現(xiàn)行稅制簡介商品課稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得課稅企業(yè)所得稅、個人所得稅資源課稅與財產(chǎn)課稅其他稅類 2023/2/412商品課稅商品課稅是泛指所有以商品和勞務(wù)為征稅對象的稅類。商品課稅的特征：課征普遍。以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。商品流轉(zhuǎn)額指商品銷售的收入顏，非商品流轉(zhuǎn)額指交通運輸、郵政電訊以及各種服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)收入。主要實行比例稅率。計征簡便主要稅種包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅。2023/2/413（一）增值稅增值稅和增值額增值稅的優(yōu)越性增值稅的類型增值稅的征稅范圍增值稅的納稅人增值稅的稅率增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的計算增值稅專用發(fā)票2023/2/414增值稅和增值額增值稅的概念增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為征稅對象課征的一種稅。所謂增值額是指生產(chǎn)者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。

2023/2/415增值額的概念可從下幾方面理解：

1、從商品價值構(gòu)成理論上講，增值額是社會總商品價值中V+M的部分。

2、從商品生產(chǎn)經(jīng)營全過程而言，一件商品的最后銷售額，相當(dāng)于該商品所經(jīng)歷的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。

3、從某一個生產(chǎn)經(jīng)營單位看，增值額就是這個單位商品銷售或經(jīng)營收入扣除非增值項目金額后的余額。

4、法定增值額，是指生產(chǎn)經(jīng)營者，在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的商品銷售收入額或經(jīng)營收入額減去稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。因此，增值稅實際上是以法定增值額為征稅對象課征的一種稅。經(jīng)營環(huán)節(jié)①銷售全額②增值額①×10%②×10%原材料生產(chǎn)505055半成品生產(chǎn)702072產(chǎn)成品生產(chǎn)95259.52.5商業(yè)批發(fā)12025122.5商業(yè)零售13010131.0合計46513046.5132023/2/417增值稅的優(yōu)越性

一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端，體現(xiàn)了效率原則。稅額不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，有利于資源配置和財政收入穩(wěn)定。通過實行憑發(fā)票扣稅的辦法，可建立一種相互監(jiān)督機(jī)制。通過設(shè)置零稅率，可對出口商品實行徹底、規(guī)范的退稅。2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN18增值稅的類型按照固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅額是否允許扣除，以及如何扣除，分“生產(chǎn)型”不允許扣除。即為生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售收入或經(jīng)營收入，減去所購進(jìn)的各類材料及固定資產(chǎn)折舊費以外的其他費用支出后的余額為計稅增值額。“收入型”允許分次扣除。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計稅增值稅額?！跋M型”允許一次性扣除。即以“生產(chǎn)型”增值額減去當(dāng)期購置的全部生產(chǎn)設(shè)備支出后的余額作為計稅增值額?！笆杖胄汀薄跋M型“因為允許外購固定資產(chǎn)分期和一次性扣除，其計稅增值額相應(yīng)減少，稅負(fù)相應(yīng)減輕，利于鼓勵企業(yè)和投資。世界上一些發(fā)達(dá)國家大都選擇收入型或消費型；“生產(chǎn)型”則對于保證國家財政收入有一定作用。2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN19增值稅的征稅范圍在我國境內(nèi)銷售貨物以及進(jìn)口的貨物（貨物是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)＜包括電力、熱力和氣體以及貨物期貨＞）在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅加工、修理修配勞務(wù)。屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為。交通運輸業(yè)（陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）（2012.1.1以后，上海）2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN20增值稅的納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小和財務(wù)會計核算健全與否標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人：一般計稅辦法?？鄱惙ㄐ∫?guī)模納稅人：簡易計稅辦法。征收率法2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN21稅率征收范圍稅率出口貨物（國家另有規(guī)定除外）0

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。13%原油、井礦鹽和除上述貨物以外的其他貨物、加工、修理、修配勞務(wù)17%營業(yè)稅改征增值稅試點方案，新增第十二條

增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN22征收率征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法，依6%的征收率計算；從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率由6%調(diào)減為4%，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6%。2009年1月1日起調(diào)整為3%營業(yè)稅改征增值稅試點方案，第十三條增值稅征收率為3%。一般計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額×稅率，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）進(jìn)項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項稅額=買價×扣除率（13%）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN24簡易計稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）2023/2/425增值稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅項目規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項目2023/2/426增值稅的稅收優(yōu)惠（二）起征點的規(guī)定增值稅起征點的適用范圍只限于個人，起征點幅度規(guī)定如下：1、銷售貨物的起征點為月銷售額600—2000元；2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200—800元；3、按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50—80元省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。2023/2/427增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）從理論上講，有三種計征方法：(1)將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值(如工資、利潤、利息和其他增值項目)逐項相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為“加法”；(2)從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額(如原材料、燃料、動力、零配件等)后的余額，作為增值領(lǐng)，稱“減法”(或扣額法)；(3)不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱“扣稅法”?？鄱惙ㄊ强垲~法的變形應(yīng)納增值稅額=（銷售額-購進(jìn)額）×稅率

=銷售額×稅率-購進(jìn)額×稅率

=銷項稅額-進(jìn)項稅額增值稅應(yīng)納稅額的計算（2）一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

銷售額×稅率（專用發(fā)票注明稅額）（海關(guān)完稅憑證注明稅額）不含稅（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品原材料按10%折扣率計算稅額）如含稅則銷售收入需折算成不含稅銷售額

其中，含稅銷售額=不含稅銷售額+不合稅銷售額×稅率

=不合稅銷售額×（1+稅率）不合稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計算采用按征收率計算，不得抵扣進(jìn)項稅額的簡易計稅方法。其計算公式＝當(dāng)期銷售額×征收率（6%或4%）不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1+征收率）增值稅專用發(fā)票對比項目專用發(fā)票普通發(fā)票使用范圍只限于增值稅一般納稅人使用，使用范圍窄所有經(jīng)營活動都可以使用范圍較廣作用既是商事憑證，又是增值稅扣稅憑證只是一種商事憑證開具內(nèi)容納稅人稅務(wù)登記號、交易數(shù)量、價格、稅款交易數(shù)量、價格價格特征反映的價格是不含稅價反映的價格是含稅價2023/2/429

增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點而設(shè)計的，專供增值稅一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。它與普通發(fā)票的主要區(qū)別：2023/2/431（二）消費稅消費稅的課稅對象——特殊消費品消費稅的納稅義務(wù)人消費稅的稅目和稅率消費稅的計算（價內(nèi)稅）2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN32消費稅沿革消費稅是國際上普遍采用的對特定的某些消費品和消費行為征收的一種間接稅。1950年1月，我國曾在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收了特種消費稅，當(dāng)時的征收范圍只限于對電影戲劇及娛樂、舞廳、筵席、冷食、旅館等消費行為征稅。1953年修訂稅制時，將其取消。1989年針對當(dāng)時流通領(lǐng)域出現(xiàn)的彩色電視機(jī)、小轎車等商品供不應(yīng)求的矛盾，為了調(diào)節(jié)消費，2月1日在全國范圍內(nèi)對彩色電視機(jī)和小轎車開征了特別消費稅，后來由于彩電市場供求狀況有了改善，1992年4月24日取消了對彩電征收的特別消費稅。1993年12月13日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，自1994年1月1日起，對11種需要限制或調(diào)節(jié)的消費品開征了消費稅。2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN33納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人

2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN34消費稅的課稅對象——特殊消費品有危害的消費品（如煙、酒、鞭炮、焰火）奢侈品、非生活必需品（如游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、貴重首飾、珠寶玉石、化妝品）高能耗及高檔消費品（如小轎車、摩托車）資源稀缺或不可再生的消費品（如成品油、木制一次性筷子、實木地板）有財政意義的產(chǎn)品（如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品）

2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN35稅目1993年：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。2006年2008年，《中華人民共和國消費稅暫行條例》消費稅的稅目和稅率消費稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩類。比例稅率。對不同的消費品設(shè)置了14檔不同的稅率，從3％～45％。定額稅率。對于黃酒、啤酒、汽油、柴油適用定額稅率。復(fù)合稅率。對于卷煙、白酒商品實行從價比例和從量定額。消費稅的稅目和稅率表2023/2/436

稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

45%加0.003元/支

30%加0.003元/支

25%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火15%稅目稅率六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤滑油

7.燃料油

0.28元/升

0.20元/升

0.10元/升

0.10元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.10元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%2023/2/439稅目稅率九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%2023/2/440消費稅的計算消費稅對一些供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費品采用從價定率計征方法，其應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率消費稅對一些供求基本平衡、價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費品實行從量定額計征辦法，其應(yīng)納稅款的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

*消費稅為價內(nèi)稅，應(yīng)稅消費品的銷售額為含消費稅但不含增值稅的銷售額。2023/2/441（三）營業(yè)稅營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的稅目和稅率營業(yè)稅的計算2023/2/442營業(yè)稅的納稅人凡在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，都是營業(yè)稅的納稅人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)若提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，也是營業(yè)稅的納稅人。2023/2/443營業(yè)稅的稅目和稅率營業(yè)稅的稅目、稅率按行業(yè)、類別的不同分設(shè)。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)——3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)——5%；娛樂業(yè)——5-20%；其中的夜總會、歌廳、舞廳、游戲等統(tǒng)一按20%稅率執(zhí)行。營業(yè)稅的計算納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式如下：

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率

其中，營業(yè)額，是指納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額，計算應(yīng)納稅額。2023/2/4442023/2/445二手房營業(yè)稅政策變化2005年6月1日：對個人購買住房不足２年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅，購買普通住房超過２年（含２年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時免征營業(yè)稅。2006年6月1日：對購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅。目的：抑制投機(jī)和投資性購房需求。

2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。2023/2/446所得課稅所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅具有五個方面的特征：稅負(fù)相對公平。一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格。有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。課稅有彈性。所得課稅征管工作復(fù)雜，要求稅務(wù)部門的工作人員素質(zhì)要高。我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。2023/2/447（一）企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人計稅依據(jù)稅率計算2023/2/448企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

2023/2/449企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2023/2/450企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)的所得，適用稅率為20%

企業(yè)所得稅的計算應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率其中，應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額。準(zhǔn)予扣除的項目是指與取得收入有關(guān)的各項成本、費用、稅金和損失，包括：

1.成本，即生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用；

2.費用，即納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用；

3.稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅，營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，資源稅，土地增值稅，教育費附加；

4.損失，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。2023/2/4512023/2/452稅收優(yōu)惠企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得其他所得

2023/2/453稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。2023/2/454納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2023/2/455（二）個人所得稅納稅人計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額的確定和稅率計算減免2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN56歷史沿革1980年9月1日，五屆人大第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。1986年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。1993年10月31日，八屆人大第四次會議通過了《關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議再次審議《個人所得稅法修正案草案》，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800提高至1600元，于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議，費用扣除提高到2000元/月，自2008年3月1日起施行。2011年7月19日，《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，將工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，2011年9月1日起施行。2023/2/457個人所得稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，只要達(dá)到我國稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)，都是個人所得稅的納稅人。

2023/2/458計稅依據(jù)個人所得稅以個人取得的各項所得為征稅依據(jù)，其具體征稅項目包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及國務(wù)院規(guī)定的其他所得。

應(yīng)納稅所得額的計算一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。四、勞務(wù)報酬所得。稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。2023/2/4592023/2/460個人所得稅的稅率我國個人所得稅采用分類所得稅制，不同的收入項目分別采用不同的稅率形式和稅率：

工資、薪金所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～40%；

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～35%；其余應(yīng)稅項目適用比例稅率，稅率為20%；

對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征稅辦法；對稿酬所得，實行減征30％稅款的做法。2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN61全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)一二三四五六七不超過1500元的部分超過1500元至4500元的部分超過4500元至9000元的部分超過9000元至35000元的部分超過35000元至55000元的部分超過55000元至80000元的部分超過80000的部分3102025303540010555510052755550513505個人所得稅稅率表（工資、新金所得適用）2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN62全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)一二三四五不超過15000元的部分超過15000元至30000元的部分超過30000元至60000元的部分超過60000元至100000元的部分超過100000元的部分51020303507503750975014750個人所得稅稅率表（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）2023/2/463個人所得稅的計算適用比例稅率的所得，其基本計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率適用超額累進(jìn)稅率的所得，其計算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

下列各項個人所得，免納個人所得稅一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費、撫恤金、救濟(jì)金；五、保險賠款；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費；八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；九、中國政府參加的國際公約、協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。2023/2/4652023/2/466資源課稅與財產(chǎn)課稅人類的財富有兩類：自然資源和社會財產(chǎn)。兩類財富有時是難以裁然分開。財產(chǎn)課稅和資源課稅的特點：課稅比較公平。個人擁有財產(chǎn)的多寡往往可以反映他的納稅能力，對財產(chǎn)課稅符合量能納稅原則。具有促進(jìn)社會節(jié)約的效能。課稅不普遍且彈性較差。資源稅類的主要稅種包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅

。財產(chǎn)稅類包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅和遺產(chǎn)稅（尚未開征）。2023/2/467資源稅納稅人在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人都是資源稅的納稅人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。稅目、單位稅額資源稅實行從量定額計征，對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽作為稅目。采用差別定額稅率。計算應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

資源稅稅率稅目稅額原油8-30元/噸（2005年7月后：14-30元/噸）天然氣2-15元/千立方米煤炭0.3-5元/噸黑色金屬礦原礦2-30元/噸有色金屬礦原礦0.4-30元/噸鹽固體鹽(液體鹽)10-60元/噸(2-10元/噸)其他非金屬礦原礦0.5-20元/噸或立方米2023/2/469城鎮(zhèn)土地使用稅?

我國的城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。?

城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額。?

城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法。2023/2/470土地使用稅每平方米年稅額如下:

一、大城市0.5元至10元；

二、中等城市0.4元至8元；

三、小城市0.3元至6元；

四、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。2023/2/471土地增值稅?

我國的土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性