第七章 證券公司會計

證券公司會計概述證券發(fā)行與承銷業(yè)務(wù)的核算證券自營業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算第六章證券公司會計學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)本章的目的，是掌握證券公司會計主要業(yè)務(wù)的會計核算方法。因此在學(xué)習(xí)過程中，要求首先了解各種類型證券公司會計核算的特點，熟練掌握證券公司主要業(yè)務(wù)的會計核算方法，包括證券承銷業(yè)務(wù)、證券代理業(yè)務(wù)和證券自營業(yè)務(wù)等。

證券中介機構(gòu)

指專門從事與證券有關(guān)的各種業(yè)務(wù)的證券經(jīng)營機構(gòu)。

證券經(jīng)營機構(gòu)

證券市場

證券投資咨詢機構(gòu)證券結(jié)算登記機構(gòu)從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的事務(wù)所

證券承銷公司（承銷商）

證券經(jīng)紀公司（經(jīng)紀商）證券自營公司（自營商）

為證券市場參與者如發(fā)行人、投資人等提供各種服務(wù)的專職機構(gòu)

證券公司

進一步劃分進一步劃分第一節(jié)證券公司會計概述

1、證券經(jīng)營機構(gòu)：是指由證券主管機關(guān)依法批準設(shè)立的，在證券市場上經(jīng)營股票、債券、基金的金融機構(gòu)。有專營和兼營，專營指證券公司，兼營指信托投資公司。2、證券市場：是指股票、債券、基金等證券的發(fā)行和交易市場。分為一級市場和市場。3、證券投資咨詢機構(gòu)：為證券市場投資者提供專業(yè)性咨詢服務(wù)的機構(gòu)。4、證券登記結(jié)算機構(gòu)：是指專門為證券交易業(yè)務(wù)進行登記、存管、過戶與資金結(jié)算和交收的機構(gòu)。上海證券中央登記結(jié)算公司和深圳證券結(jié)算公司。5、從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的事務(wù)所：會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所。

1、證券承銷公司：代理發(fā)行證券的證券經(jīng)營機構(gòu)，幫助證券發(fā)行人賣出證券。2、證券經(jīng)紀公司：是接受投資者的委托，代理買賣證券的證券經(jīng)營機構(gòu)。3、證券自營公司：自行買賣證券，獨立承擔(dān)風(fēng)險，并從中尋求價差的證券經(jīng)營機構(gòu)。世界上的證券經(jīng)營機構(gòu)已經(jīng)上述三種業(yè)務(wù)合而為一。2、證券22

說明

根據(jù)我國《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）的規(guī)定，我國將證券公司分為綜合類證券公司和經(jīng)紀類證券公司。

本章闡述的證券公司會計以綜合類證券公司的業(yè)務(wù)為例。證券公司主要業(yè)務(wù)自營業(yè)務(wù)經(jīng)紀業(yè)務(wù)余額包銷代銷自營基金投資全額包銷承銷業(yè)務(wù)自營股票投資自營債券投資代理兌付證券代理買賣證券其他代理業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)特點經(jīng)營的對象

經(jīng)營的場所

經(jīng)營的方式經(jīng)營的方法結(jié)算的方式證券公司會計核算的內(nèi)容證券公司會計核算的內(nèi)容應(yīng)該是證券公司經(jīng)營資金的運動，它是由證券公司經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)決定的。前面已經(jīng)闡述，證券公司日常的主要業(yè)務(wù)是證券的承銷業(yè)務(wù)、經(jīng)紀業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)。這幾類主要業(yè)務(wù)決定了證券公司會計核算的主要對象——各類資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等。會計要素方面

資產(chǎn)方面：自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、清算備付金

負債方面：代買賣證券款、代承銷證券款、代兌付證券款

所有者權(quán)益方面：一般風(fēng)險準備金利潤表要素方面：自營證券投資收益、自營證券發(fā)生的支出、手續(xù)費及傭金收入、代理業(yè)務(wù)發(fā)生的支出、業(yè)務(wù)及管理費用

證券公司的會計核算特點

資產(chǎn)負債表

利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表1432證券公司的會計核算特點

財務(wù)報表方面

一二三四發(fā)行與承銷的含義證券發(fā)行與承銷條件及程序證券發(fā)行及承銷的方式證券銷售的方法概述第二節(jié)證券發(fā)行與承銷業(yè)務(wù)的核算

證券發(fā)行就是指政府、金融機構(gòu)、工商企業(yè)等資金的短缺者以募集資金為目的向資金盈余者出售代表一定權(quán)利的有價證券（主要包括股票和債券）的行為。發(fā)行承銷當(dāng)發(fā)行人通過證券市場籌集資金時，必須聘請證券經(jīng)營機構(gòu)來幫助銷售證券。證券經(jīng)營機構(gòu)借助自己的信譽及發(fā)達的銷售網(wǎng)點，在規(guī)定的時間內(nèi)將證券銷售出去，這個過程就是證券的承銷。發(fā)行與承銷含義

發(fā)行與承銷條件《中華人民共和國公司法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》《企業(yè)債券管理條例》相關(guān)法律法規(guī)最重要的一點是，要求承銷證券的公司必須獲得證券承銷的資格。發(fā)行條件承銷條件

證券發(fā)行報批前的準備工作

STEP1STEP2STEP3STEP4報批發(fā)行的證券

批準后的證券印刷

簽訂發(fā)行協(xié)議

證券發(fā)行的程序

證券承銷程序盡職調(diào)查

簽訂承銷協(xié)議

發(fā)售證券

劃轉(zhuǎn)款項

END

證券發(fā)行的方式

又稱直接發(fā)行，是指發(fā)行人不通過任何中介機構(gòu)，自己銷售自己的證券。自營發(fā)行

委托發(fā)行

又稱間接發(fā)行，是指發(fā)行人通過證券公司或其他金融機構(gòu)代理發(fā)行其證券，證券中介機構(gòu)擁有眾多的專業(yè)人員和發(fā)達的銷售網(wǎng)絡(luò)，了解市場狀況和發(fā)行技巧，所以委托發(fā)行證券雖然費用較高，但發(fā)行風(fēng)險較小。

證券承銷的方式

代銷

全額包銷余額包銷代銷是指承銷商并不保證證券的全部發(fā)行，而只是利用自己的經(jīng)驗、網(wǎng)點和專業(yè)力量盡力推銷，在承銷期屆滿后將所籌集的資金和剩余證券交還給發(fā)行人。全額包銷是指發(fā)行人與承銷人簽訂證券承銷合同，由承銷人按照一定價格買下全部證券，然后按稍高的價格向社會公眾出售，并按合同規(guī)定時間將價款一次性付給發(fā)行人。余額包銷是指發(fā)行人與證券承銷機構(gòu)在約定的期限內(nèi)發(fā)行證券，到銷售截止日，未售出的余額由承銷商按約定的價格認購。

證券銷售的方法股票的銷售方法

網(wǎng)上定價或競價發(fā)售法人配售發(fā)行

全額預(yù)交、比例配售

證券銷售的方法國債的銷售方法場內(nèi)掛牌分銷場外分銷銀行銷售全額包銷業(yè)務(wù)核算所涉及的會計科目“交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資和基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)購入被分類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資以外的股票投資、債券投資和基金投資?！扒逅銈涓督稹笨颇渴琴Y產(chǎn)類科目，用于核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入證券交易所指定清算機構(gòu)的款項。通過柜臺銷售時，發(fā)行費用可以直接通過“投資收益”賬戶核算通過網(wǎng)上銷售時，發(fā)行費用一般由證券交易所在發(fā)行結(jié)束后與證券公司交割清算時，直接從發(fā)行收入中扣除。發(fā)行費用的處理全額包銷業(yè)務(wù)核算例1甲證券公司與乙公司簽約，以全額包銷的方式代理承銷200萬股股票，承銷價3元/股，發(fā)行價為3.5元/股，甲公司通過柜臺發(fā)行，并在代理這批股票時將其分類為交易性金融資產(chǎn)，發(fā)行業(yè)務(wù)結(jié)束后，共銷售190萬股，支付交易費用4萬元，對于未銷售的股票，甲公司將其作為自營證券，仍作為交易性金融資產(chǎn)處理。1、承購公司股票時借：交易性金融資產(chǎn)—成本600000

貸：銀行存款60000002、支付發(fā)行費用借：投資收益40000

貸：銀行存款40000全額包銷業(yè)務(wù)核算3、發(fā)行結(jié)束確認收入借：銀行存款6650000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本5700000投資收益950000全額包銷業(yè)務(wù)核算例2、假設(shè)甲公司是通過網(wǎng)上定價的方式獲得全額包銷的證券，然后又通過網(wǎng)上系統(tǒng)發(fā)售，發(fā)行結(jié)束后，支付網(wǎng)上發(fā)行費30000元。1、承購證券時借：交易性金融資產(chǎn)—成本6000000

貸：清算備付金——公司60000002、網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，受到清算款6620000（1900000*3.5-30000）全額包銷業(yè)務(wù)核算借：清算備付金——公司6620000

貸：交易性金融資產(chǎn)5700000投資收益920000例3、2013年12月31日，甲公司是通過網(wǎng)上定價的方式全額包銷的乙公司股票10000萬股，承購價4元/股，發(fā)行價5/元股，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)，在承銷期內(nèi)共銷售9300萬股乙公司股票，支付網(wǎng)上發(fā)行費90萬元。2014年末，甲公司將剩余的700萬股股票以7元的價格全部銷售。1、承購乙公司股票時借：交易性金融資產(chǎn)—（股票）成本400000000

貸：清算備付金——公司4000000002、承銷期內(nèi)共銷售9300萬股乙公司股票借：清算備付金——公司464100000（9300*5-90）

貸：交易性金融資產(chǎn)372000000投資收益921000003、發(fā)行期結(jié)束，甲公司將剩余的700萬股股票轉(zhuǎn)為自營證券借：可供出售金融資產(chǎn)---股票（成本）2800000

貸：交易性金融資產(chǎn)---股票（成本）28000000

4、2014年末，確認自營股票的公允價值變動借：可供出售的金融資產(chǎn)---股票（公允價值變動）14000000

貸：資本公積—其他資本公積（其他綜合收益）140000005、2014年末，銷售700萬股票借：清算備付金——公司49000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)---股票（成本）28000000可供出售金融資產(chǎn)---股票（公允價值變動）14000000投資收益7000000借：資本公積—其他資本公積（其他綜合收益）14000000

貸：投資收益14000000余額包銷業(yè)務(wù)核算所涉及的會計科目“代理承銷證券款”是負債類科目，用于核算證券公司接受委托采用余額包銷或代銷的方式代理發(fā)行證券時所收到的應(yīng)付委托人的承銷資金?！笆掷m(xù)費及傭金收入”是證券公司設(shè)置的一個主要收益賬戶，用于核算辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管業(yè)務(wù)以及其他各項代理業(yè)務(wù)的收入，如結(jié)算手續(xù)費收入、傭金收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、代保管收入、代理買賣證券收入、代理承銷證券收入、代理兌付證券收入、代理保管證券收入等。例4甲公司接受乙公司委托，代其以余額包銷的方式通過網(wǎng)上發(fā)行記名股票1000萬股，約定的發(fā)行價格為2元/股，手續(xù)費為發(fā)行額的0.4%，在規(guī)定的發(fā)行期結(jié)束時，有10萬股股票尚未出售，甲公司轉(zhuǎn)為自營證券，將其分類為交易性金融資產(chǎn)，發(fā)行期內(nèi)甲公司代乙公司墊付的上網(wǎng)費為3萬元，雙方結(jié)算時，甲公司扣除手續(xù)費和代墊的上網(wǎng)費后，余款以銀行存款支付給乙公司。

1、上網(wǎng)發(fā)行日，甲公司在備查簿中登記代理承銷股票。2、網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，收到交易所發(fā)行股票款1977萬元（990*2—3）借：清算備付金——客戶19770000

應(yīng)收賬款——應(yīng)收代墊上網(wǎng)費（乙公司）30000

貸：代理承銷證券款——乙公司（股票）198000003、發(fā)行款劃回銀行存款賬戶借：銀行存款19770000

貸：清算備付金——客戶19770000

4、剩余10萬股轉(zhuǎn)為自營證券借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司（股票）200000貸：代理承銷證券款——乙公司（股票）2000005、與乙公司結(jié)算股票款借：代理承銷證券款——乙公司（股票）20000000

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收代墊上網(wǎng)費30000手續(xù)費及傭金收入80000（2000*0.4%）

銀行存款19890000

代銷業(yè)務(wù)核算代銷證券業(yè)務(wù)與余額包銷業(yè)務(wù)的會計核算方法大同小異，所不同的是對于合同承銷期內(nèi)尚未銷售的代理承銷證券的處理。在代銷的情況下，剩余證券最終應(yīng)退還給委托發(fā)行方，而不是由證券公司認購。例5、甲公司接受乙公司委托，采用代銷的方式在網(wǎng)上代其發(fā)行500萬股記名股票，發(fā)行價格為3元/股，手續(xù)費為0.3%，發(fā)行期結(jié)束后，有10萬股尚未發(fā)售，按規(guī)定退還給乙公司，為乙公司代墊的上網(wǎng)費為25000元，雙方結(jié)算時，甲公司扣除代墊的上網(wǎng)費和手續(xù)費后，其余款項以銀行存款支付給乙公司。1、上網(wǎng)發(fā)行日，甲公司在備查簿中登記代理承銷股票。2、發(fā)行結(jié)束，與證券交易所結(jié)算，

代銷業(yè)務(wù)核算借：清算備付金——客戶14675000

應(yīng)收賬款——應(yīng)收代墊上網(wǎng)費（乙公司）25000

貸：代理承銷證券款——乙公司（股票）14700000（490*3）3、發(fā)售證券款劃回銀行存款賬戶借：銀行存款14675000

貸：清算備付金——客戶14675000代銷業(yè)務(wù)核算4、與乙公司結(jié)算股票款借：代理承銷證券款——乙公司（股票）14700000

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收代墊上網(wǎng)費25000手續(xù)費及傭金收入44100

銀行存款146309005、將剩余股票退還乙公司，無需編制會計分錄

第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算

概念1證券自營業(yè)務(wù),就是證券經(jīng)營機構(gòu)以自己的名義和資金買賣股票、債券和基金等各種有價證券的證券業(yè)務(wù)。是證券公司的投資業(yè)務(wù)2場內(nèi)自營買賣和場外自營買賣場內(nèi)：交易所場外：柜臺分類3中國證監(jiān)會認定的自營業(yè)務(wù)資格資格

1234證券公司的自營業(yè)務(wù)卻是直接在場內(nèi)進行的

流動性都比較強，可以隨時變現(xiàn)

買進、賣出的證券數(shù)量較大，速度較快。由于不存在傭金，交易成本較低。給證券市場的穩(wěn)定性帶來一定的影響

限制券商的數(shù)量和買賣的數(shù)量自營證券的特點自營證券買入業(yè)務(wù)的核算所涉及的會計科目“交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資和基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。“可供出售金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)購入被分類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資以外的股票投資、債券投資和基金投資?！俺钟兄恋狡谕顿Y”是資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司以自有資金買入的準備持有至到期自營證券的實際成本?！扒逅銈涓督稹笨颇渴琴Y產(chǎn)類科目，用于核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入證券交易所指定清算機構(gòu)的款項。

買入實際成本證券款的結(jié)算辦法

所含股息和利息

交易費用的處理

應(yīng)注意的問題包括實際成交金額、相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的交易經(jīng)手費、過戶費、證券市場監(jiān)督管理費（證管費）和印花稅等單獨核算，不能計入交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資的成本。通過“清算備付金—公司“（場內(nèi)交易）通過“銀行存款”（柜臺交易）且買價中包含著交易費用，則直接將其計入所購證券的成本。（網(wǎng)上）單獨支付記入“投資收益”或“利息調(diào)整”（可、持）

核算配股派息業(yè)務(wù)的核算認購新股的核算銷售業(yè)務(wù)的核算1.配股的核算2.派息的核算1.網(wǎng)上認購新股的核算2.網(wǎng)下認購新股的核算注意：累計價值變動結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”賬戶一、自營證券買入的核算（以自有資金購入）例6、2014年末，甲證券公司以自有資金從證券交易所網(wǎng)上購入乙公司股票500萬股，購入成本8元/股（含網(wǎng)上交易費用），將其分類為交易性金融資產(chǎn)，同時，將代丙公司承銷剩余的5萬股股票轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，成本為4元/股。1、購入乙公司股票時借：交易性金融資產(chǎn)—（股票）成本40000000

貸：清算備付金——公司400000002、將丙公司股票轉(zhuǎn)為自營股票借：可供出售金融資產(chǎn)——丙公司（股票）200000貸：代理承銷證券款——丙公司200000例7、2014年末，甲證券公司以自有資金從證券交易所網(wǎng)上購入乙公司股票500萬股，購入成本8元/股（含網(wǎng)上交易費用），另行支付手續(xù)費4萬元。1、購入乙公司股票時借：交易性金融資產(chǎn)—（股票）成本40000000

投資收益40000

貸：清算備付金——公司40040000例8、假設(shè)例7中，將股票分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本40040000

貸：清算備付金——公司40040000例8、購入債券4000萬元，分類為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費40000元借：可供出售金融資產(chǎn)—成本40000000—利息調(diào)整40000

貸：清算備付金——公司40040000二、自營證券配股派息業(yè)務(wù)的核算配股：是上市公司向原有股東進一步發(fā)行新股。配股時原股東有有限認股權(quán)。派息：是上市公司向股東分派的股息，可以是現(xiàn)金股利、股票股利。1、配股的核算通過網(wǎng)上配股清算備付金通過網(wǎng)下配股銀行存款公司在交易所清算配股款時借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售的金融資產(chǎn)）

貸：清算備付金——公司（銀行存款）2、派息的核算1）股票股利在“可供出售金融資產(chǎn)”，“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶的“數(shù)量”欄內(nèi)進行登記，不編制會計分錄2）分得現(xiàn)金股利的會計處理如下例9、假設(shè)甲證券公司持有乙公司100萬股股票，丙公司10萬股股票，均分類為可供出售的金融資產(chǎn)，2014年末，乙公司和丙公司發(fā)生如下配股業(yè)務(wù)1）乙公司按2:1的比例在網(wǎng)上進行配股，配股價10元/股，甲公司支付乙公司配股款500萬元。2）丙公司按5:1派送股票股利，甲公司獲得2萬股股票股利。甲公司1、通過證券公司進行網(wǎng)上配股借：交易性金融資產(chǎn)—（股票）成本5000000貸：清算備付金——公司50000002、收到丙公司股票股利時，無需做會計分錄只需在可供出售金融資產(chǎn)——股票（丙公司）明細賬數(shù)量欄內(nèi)增加2萬股股票三、自營認購新股的核算自營認購新股：是指證券公司通過席位或柜臺以自有資金申請購入新股的證券業(yè)務(wù)。申購中簽才能認購新股，否則申購款被退回例10、甲證券公司本月通過證券公司網(wǎng)上系統(tǒng)申購M公司股票20萬股，發(fā)行價2元/股，認股款已劃到證券交易所賬戶并凍結(jié)，數(shù)日后中簽10萬股，分類為可供出售的金融資產(chǎn)，證券交易所將其余款解凍。1、將認股款劃到證券公司賬戶借：清算備付金——公司400000貸：銀行存款4000002、申購股票資金被凍結(jié)借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收認購新股款400000貸：清算備付金——公司4000003、申購中簽借：交易性金融資產(chǎn)——股票（M公司）200000貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收認購新股款2000004、未中簽認股款解凍時借：清算備付金——公司200000貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收認購新股款200000四、自營證券銷售業(yè)務(wù)的核算例11沿用例6中資料，假設(shè)在2014年末，甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票以12元/股的價格銷售了50萬股，經(jīng)查賬獲悉，交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票（公允價值變動）賬戶的借方余額為1000萬元，則甲公司在銷售乙公司股票時，如何做會計分錄（500萬股）借：清算備付金——公司6000000貸：交易性金融資產(chǎn)---乙公司股票（成本）4000000乙公司股票（公允價值變動）1000000投資收益1000000借：公允價值變動損益1000000

貸：投資收益1000000例12甲公司于2014年通過證券交易所購入500萬元M公司債券，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，2014年，甲公司將其全部售掉，賣價為520萬，已知其他綜合收益賬戶貸方余額為5萬元，1、購入證券時借：可供出售金融資產(chǎn)——成本5000000貸：清算備付金——公司50000002、確認公允價值變動時借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動50000

貸：其他綜合收益500003、銷售公司債券時借：清算備付金——公司5200000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本5000000——公允價值變動50000

投資收益150000借：借：其他綜合收益50000

貸：投資收益50000期末計價交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量可供出售的金融資產(chǎn)期末以公允價值計量持有至到期投資在期末應(yīng)以攤余價值計量資產(chǎn)減值的處理和轉(zhuǎn)回期末計價例132010年末，甲證券公司自營證券包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，兩項金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值如下表：

單位：萬元甲公司在2010年末應(yīng)該做如下會計分錄期末計價借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動4000000

貸：

公允價值變動損益4000000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動1300000

貸：其他綜合收益1300000可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資要計提減值準備，檔可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的價值回升時，應(yīng)該在以前計提的減值損失范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。對于持有至到期投資：借：持有至到期投資減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失對于可供出售金融資產(chǎn)1、債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失2、股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益例14、2010年末，甲公司在年終結(jié)賬時，重新核查了其持有的自營證券期末價值，發(fā)現(xiàn)以前減值的那部分持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)價值有所回升，具體如下表借：持有至到期投資減值準備1500000

貸：資產(chǎn)減值損失1500000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動4200000

貸：其他綜合收益4200000如果是債券借：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動4200000

貸：資產(chǎn)減值損失4200000可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值條件的判斷：公允價值發(fā)生嚴重下跌（通常為20%的幅度）且是非暫時性的下跌。1）對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的其他綜合收益（無論借方或貸方余額），應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。計提減值的會計分錄為：（1）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（2）將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，即：借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益合并處理為：

借：資產(chǎn)減值損失其他綜合收益貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2012年3月100元2012年底1102013年底702012年底借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動10貸：其他綜合收益102013年底借：資產(chǎn)減值損失30其他綜合收益10貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動40其他綜合收益屬于所有者權(quán)益類的科目，貸方表示增加，借方表示減少。為什么其他綜合收益也算是公司的一項收益，不進凈利潤核算該怎么辦呢？它同時強調(diào)是公司的一項收益。所以，既然它是一項所有者權(quán)益而不能進凈利潤核算，那么它就直接造成了所有者權(quán)益的變化要用到“其他綜合收益”科目情況如下：

1、

可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益2、

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額：

借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

公允價值變動損益（借方差額）貸：固定資產(chǎn)

其他綜合收益（貸方差額）、“其他綜合收益”是怎么產(chǎn)生的？“被逼出來的即新創(chuàng)造出來的”，公式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，公司發(fā)生一項特殊業(yè)務(wù)，資產(chǎn)增加，負債不變沒有一毛錢關(guān)系，故只能增加所有者權(quán)益。所有者權(quán)益有A、實收資本；B資本公積【資本（股本）溢價和其他資本公積）；C、盈余公積；D、未分配利潤。】C、D來源于公司的凈利潤；A、B來源于所有者往里投入的，ABCD都沒有辦法加入這部分特殊業(yè)務(wù)創(chuàng)造出來的所有者權(quán)益變動額，所以新增了“其他綜合收益”，即所有特殊業(yè)務(wù)不讓你計入ABCD的，所以都計入“其他綜合收益”。

百花提醒：所有者權(quán)益來源構(gòu)成（1）所有者投入的資本。包括股本（實收資本）及股本溢價（資本溢價）；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）；（3）留存收益。主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

“其他綜合收益”是怎么產(chǎn)生的？“被逼出來的即新創(chuàng)造出來的”，公式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，公司發(fā)生一項特殊業(yè)務(wù)，資產(chǎn)增加，負債不變，故只能增加所有者權(quán)益。所有者權(quán)益有A、實收資本；B資本公積【資本（股本）溢價和其他資本公積）；C、盈余公積；D、未分配利潤?！緾、D來源于公司的凈利潤；A、B來源于所有者往里投入的，ABCD都沒有辦法加入這部分特殊業(yè)務(wù)創(chuàng)造出來的所有者權(quán)益變動額，所以新增了“其他綜合收益”，即所有特殊業(yè)務(wù)不讓計入ABCD的，所以都計入“其他綜合收益”。

第四節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的含義：是指具有資格的證券公司接受投資人的委托，代理投資人在證券交易所買賣證券并收取傭金的證券業(yè)務(wù)，它是證券經(jīng)營機構(gòu)的一項主要業(yè)務(wù)，在證券業(yè)務(wù)總量中占有很大的比重。

概述

1234登記和開戶

委托買賣

場內(nèi)交易

清算交割

證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的基本程序代理買賣證券的會計核算一、所涉及的會計科目“代理買賣證券款”是負債類科目，核算代客戶買賣證券、認購新股和配股時按規(guī)定由客戶交存證券公司的款項以及公司代客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息等。貸方登記公司收到的款項、代客戶收取的利息和現(xiàn)金股利，借方登記支付給客戶的款項。代客戶向證券公司買入證券支付的款項，認購新股和配股時交納的款項以及相關(guān)稅費（包括支付給證券公司的手續(xù)費），余額在貸方，反映客戶交存證券公司款項余額?！扒逅銈涓督稹蛻簟笔琴Y產(chǎn)類科目，用于核算公司因代客戶在證券交易所進行證券交易而存入清算代理機構(gòu)的款項?！笆掷m(xù)費及傭金支出”是損益類科目，用于核算證券公司各種代理業(yè)務(wù)中發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出。

1.????5步驟4321收到客戶交存的各種委托買賣借：銀行存款證券款項

貸：代理買賣證券款為代理業(yè)務(wù)而將款項存于證券借：清算備付金交易所指定的結(jié)算中心

貸：銀行存款接到客戶買賣證券的委托無需做會計分錄買入證券成交后，應(yīng)按成交價加支付的印花稅、過戶費及支付證券商的手續(xù)費等

當(dāng)證券公司既有買入證券業(yè)務(wù)又有賣出證券業(yè)務(wù)時，也可以根據(jù)買賣成交業(yè)務(wù)總量匯總編制會計分錄

二、代理買賣證券的會計處理主要幾個步驟

1.????步驟買入證券成交后，應(yīng)按成交價加支付的印花稅、過戶費及支付證券商的手續(xù)費等

1、買入證券：借：代理買賣證券款

貸：清算備付金——客戶2、賣出證券：應(yīng)按成交價減支付的印花稅、過戶費及支付證券商的手續(xù)費等

借：清算備付金——客戶

貸：代理買賣證券款3、券商自己支付給交易所的交易費借：手續(xù)費及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費支出

貸：清算備付金——公司4、券商應(yīng)收委托人的手續(xù)費借：代理買賣證券款

貸：手續(xù)費及傭金收入——代買賣證券手續(xù)費收入

1.????步驟當(dāng)證券公司既有買入證券業(yè)務(wù)又有賣出證券業(yè)務(wù)時，也可以根據(jù)買賣成交業(yè)務(wù)總量匯總編制會計分錄

代理兌付債券的核算代理配股派息的核算受托理財業(yè)務(wù)的核算

代保管證券業(yè)務(wù)的核算

代理認購新股的核算代理認購新股是指證券公司接受客戶的委托，代客戶認購新發(fā)行股票的業(yè)務(wù)。

代理兌付債券是指證券公司代理國家或企業(yè)兌付已到期債券的業(yè)務(wù)。受托理財業(yè)務(wù)是指證券公司受客戶委托，接受客戶的資產(chǎn)并代其進行理財?shù)臉I(yè)務(wù)。

代理配股派息是指證券公司接受客戶的委托，代客戶辦理配股及分派股息的業(yè)務(wù)。

代保管證券業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶保管有價證券的業(yè)務(wù)。

賬務(wù)處理舉例例15甲證券公司發(fā)生以下幾筆代理買賣證券的業(yè)務(wù)1、收到乙公司交來的代理買賣證券款100萬元，次日，交存證券交易所1）收到款項時借：銀行存款100貸：代理買賣證券款——乙公司1002）存入交易所借：清算備付金——客戶100

貸：銀行存款100

2、代乙公司買入某公司A股80萬元，代扣代繳印花稅1600元，收取手續(xù)費2800元。代乙公司買入股票借：代理買賣證券款——乙公司804400貸：清算備付金——客戶804400

借：清算備付金——公司2800

貸：手續(xù)費及傭金收入2800

3、代丙公司銷售某公司B股50萬元，代扣代繳印花稅1000元，收取手續(xù)費2150元。借：清算備付金——客戶499000

貸：代理買賣證券款——丙公司499000借：代理買賣證券款——丙公司2150貸：手續(xù)費及傭金收入2150借：清算備付金——公司2150

貸：清算備付金——客戶2150

4、支付證券交易所手續(xù)費346元借：手續(xù)費及傭金支出346

貸：清算備付金——公司3465、償還乙公司和丙公司代理買賣證券款借：代理買賣證券款——乙公司195600（100-80.44）——丙公司496850（50-0.1-0.215）

貸：清算備付金——客戶692450

三、代理認購新股的核算（代理認購新發(fā)行的股票）例16、A證券公司代理乙公司認購新股，收到客戶認股款500萬元，中簽100萬元，其余款項退還乙公司，手續(xù)給為0.35%1、收到認股款借：銀行存款500貸：代理買賣證券款——乙公司5002、將認股款交存證券交易所借：清算備付金——客戶500

貸：銀行存款500

3、申購股票款被交易所凍結(jié)借：代理買賣證券款——乙公司500貸：清算備付金——客戶5004、未中簽認股款解凍時借：清算備付金——客戶400貸：代理買賣證券款——乙公司4005、認股款由交易所劃回公司借：銀行存款400

貸：清算備付金——客戶400

6、認股款劃給乙公司借：代理買賣證券款——乙公司400貸：手續(xù)費及傭金收入0.35

銀行存款399.65

四、代理配股派息的核算（代理客戶辦理配股和派息）例17、某月甲證券公司代理乙公司辦理如下業(yè)務(wù)1、代理配購丙公司股票50萬元，手續(xù)費收入2000元2、代理收取丁公司現(xiàn)金股利5萬元3、代理收取A公司債券利息5萬元1）收到配股款借：銀行存款500000

貸：代理買賣證券款5000002）將配股款交到交易所借：清算備付金——客戶（乙公司）500000

貸：銀行存款50000

3）配股清算時借：代理買賣證券款——乙公司500000

貸：清算備付金——客戶（乙公司）5000004）確認配股手續(xù)費借：代理買賣證券款——乙公司2000

貸：手續(xù)費及傭金收入20005）收到現(xiàn)金股利借：清算備付金——客戶（乙公司）50000

貸：代理買賣證券款——乙公司50000

6）收到債券利息時借：清算備付金——客戶（乙公司）50000

貸：代理買賣證券款——乙公司500007）與乙公司進行清算借：清算備付金——公司2000

貸：清算備付金——客戶（乙公司）2000借：代理買賣證券款——乙公司98000（50-50+5+5-0.2）

貸：銀行存款98000

五、代理兌付債券的核算

代理兌付債券是指證券公司代理國家或企業(yè)兌付已到期債券的業(yè)務(wù)。（一）賬戶的設(shè)置1、“代兌付債券款”：用來核算委托兌付單位預(yù)付的兌付資金。貸方登記收到代兌付的債券的資金，借方登記代兌付的債券的本金及利息，期末余額在貸方，表明已收到尚未兌付的代兌付債券款。2、“代兌付債券”：資產(chǎn)類，核算代國家或企業(yè)兌付到期的債券。收到代兌付的實物債券記入該賬戶的借方；向委托單位交付已兌付的債券時記入該賬戶的貸方，期末借方余額為已經(jīng)兌付但未轉(zhuǎn)交委托方的債券。

（二）、賬務(wù)處理例19甲公司代乙公司兌付實物債券業(yè)務(wù)，收到乙公司兌付資金503萬元，其中手續(xù)費3萬元。債券到期全部兌付完畢。

1、收到委托單位的兌付資金，借：銀行存款5030000貸：代兌付債券款（負債增）5030000（2）代理兌付債券時，借：代兌付債券（資產(chǎn)增）5000000貸：銀行存款5000000

3、將代兌付的實物券交委托單位，轉(zhuǎn)銷債權(quán)債務(wù)。會計分錄為：借：代兌付債券款（負債減）5000000貸：代兌付債券（資產(chǎn)減）5000000（4）收到代兌付手續(xù)費收入，會計分錄為：。借：代兌付債券款30000貸：手續(xù)費及傭金收入30000

例18代兌付無紙化的債券1、收到委托單位的兌付資金時，會計分錄為：借：銀行存款5030000貸：代兌付債券款50300000

2、代理兌付債券本息時，借：代兌付債券款5000000貸：銀行存款5000000（3）收取代兌付手續(xù)費收入，會計分錄為：借：代兌付債券款30000貸：手續(xù)費收入30000

六、受托理財業(yè)務(wù)的核算受托理財業(yè)務(wù)是指證券公司受客戶委托，接受客戶的資產(chǎn)并代其進行理財?shù)臉I(yè)務(wù)。（一）賬戶的設(shè)置1、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，核算證券公司不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資和受托貸款等。分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行明細核算。期末借方余額，反映證券公司代理業(yè)資產(chǎn)的價值。2、

代理業(yè)務(wù)負債：負債類賬戶，核算銀行不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。期末貸方余額，反映證券公司收到的代理業(yè)務(wù)資金。例20某證券公司受客戶委托代其理財，合同規(guī)定，證券公司可享有凈收益的30%，2014年3月1日，收到客戶理財資金30萬元，3月10日用委托資金購入股票，共計30萬元，4月8日，證券公司將該股票出售，扣除印花稅及有關(guān)費用后，凈收入35萬元，4月30日，證券公司與客戶結(jié)算。1、收到理財資金借：銀行存款300000

貸：代理業(yè)務(wù)負債300000

（二）賬務(wù)處理例20某證券公司受客戶委托代其理財，合同規(guī)定，證券公司可享有凈收益的30%，2014年3月1日，收到客戶理財資金30萬元，3月10日用委托資金購入股票，共計30萬元，4月8日，證券公司將該股票出售，扣除印花稅及有關(guān)費用后，凈收入35萬元，4月30日，證券公司與客戶結(jié)算。1、收到理財資金借：銀行存款300000

貸：代理業(yè)務(wù)負債300000

2、3月10日