第3章稅籌基本技術(shù)-稅務(wù)籌劃第四版蓋地高等教育出版社

第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)2023/2/31第一節(jié)減免稅技術(shù)本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)分割技術(shù)第三節(jié)扣除技術(shù)第四節(jié)稅率差異技術(shù)2023/2/32第五節(jié)抵免技術(shù)本章結(jié)構(gòu)第六節(jié)退稅技術(shù)第七節(jié)延期納稅技術(shù)第八節(jié)會計政策選擇技術(shù)2023/2/33稅務(wù)籌劃技術(shù)是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧。2023/2/34第一節(jié)減免稅技術(shù)本節(jié)主要講述

一、減免稅的概念

二、稅務(wù)籌劃的減免稅技術(shù)

2023/2/35一、減免稅的概念

減免稅是指國家運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵或照顧措施。減稅是對應(yīng)征稅款減征其一部分，免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。2023/2/36按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為政策性減免稅和照顧性減免稅。政策性減免稅是國家出于政策需要的一種稅收獎勵方式。照顧性減免稅是國家?guī)椭{稅人在遭受自然災(zāi)害或遇到特殊困難的情況下度過難關(guān)，恢復(fù)生產(chǎn)的一種稅收照顧方式。2023/2/37二、稅務(wù)籌劃的減免稅技術(shù)

（一）減免稅技術(shù)的概念

減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。2023/2/38（二）減免稅技術(shù)特點(diǎn)

1．絕對節(jié)稅2．技術(shù)簡單3．適用范圍狹窄4．具有一定風(fēng)險性2023/2/39（三）減免稅技術(shù)要點(diǎn)

1．盡量爭取獲得更多的減免稅待遇2．盡量使減免稅期最長3．減免稅必須有稅收法律、法規(guī)的明確規(guī)定4．在企業(yè)所得稅法中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施,對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇使用其中一項最優(yōu)惠的政策，但不能兩項或者幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。2023/2/310例3-1某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。2023/2/311因為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：2023/2/312方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用。方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。哪個方案較好？2023/2/3132023/2/314第二節(jié)分割技術(shù)本節(jié)主要講述一、分割的概念二、稅務(wù)籌劃的分割技術(shù)

2023/2/315一、分割的概念

分割是指把一個納稅人的應(yīng)稅所得分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，或者把一個納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應(yīng)稅所得。2023/2/316二、稅務(wù)籌劃的分割技術(shù)

（一）分割技術(shù)的概念分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

2023/2/317（二）分割技術(shù)特點(diǎn)

1.絕對節(jié)稅2.適用范圍狹窄3.技術(shù)較為復(fù)雜：采用分割技術(shù)不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分割參與人等復(fù)雜因素的影響，技術(shù)較為復(fù)雜。2023/2/318（三）分割技術(shù)要點(diǎn)

1.分割要合理應(yīng)充分考慮分割后的連帶影響結(jié)果，不能顧此失彼。

2.分割不能違法

3.收益最大化在不違法和合理的情況下，盡量尋求通過分割能使節(jié)減的稅款最大化。2023/2/319案例3-1一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受兔稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。丈夫?qū)で蠖悇?wù)咨詢，稅務(wù)顧問向他建議，正確的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下23.1萬英鎊，把16.9萬英鎊財產(chǎn)劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產(chǎn)留給兒子。2023/2/320因為盡管丈夫的財產(chǎn)遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過23.1萬英鎊的部分要按40％的稅率向英國政府繳納6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。英國的遺產(chǎn)稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個人都享有23.1萬英鎊的免稅額，這里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷井，就是每個納稅人也只有23.1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財產(chǎn)分劈成兩個都小于23.1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。2023/2/321例3-2：某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶摩絲10元，塑料包裝盒５元，上述價格均不含稅?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30％。2023/2/322方案一：將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為:（30＋10＋5）×30％＝13.5（元）方案二：將產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為:30×30％＝9（元）方案二比方案一節(jié)減稅額4.5元。2023/2/323第三節(jié)扣除技術(shù)本節(jié)主要講述一、扣除的概念二、稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù)2023/2/324一、扣除的概念

扣除是指從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項目的金額以求出應(yīng)納稅所得額。

稅項扣除是稅收制度的重要組成部分，許多稅種對扣除項目、扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定，扣除規(guī)定適用于所有納稅人。2023/2/325二、稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù)

（一）扣除技術(shù)的概念扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。2023/2/326（二）扣除技術(shù)的特點(diǎn)

1．可用于可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅

2．具有相對穩(wěn)定性扣除在規(guī)定時期是相對穩(wěn)定的，因此采用扣除技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對的確定性。2023/2/327

3．技術(shù)較為復(fù)雜要精通所有有關(guān)的最新規(guī)定和變化，將計算結(jié)果加以比較。

4．適用范圍較大稅法準(zhǔn)予扣除的項目、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，基本上對每個納稅人都是適用的，是對征稅對象的一種必要扣除，幾乎每個納稅人都能采用此法籌劃。2023/2/328（三）扣除技術(shù)要點(diǎn)

1．扣除項目最多化2．扣除金額最大化3．扣除最早化2023/2/329

某工業(yè)企業(yè)某年度預(yù)計利潤總額為200萬元，無其他納稅調(diào)整項目。適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。為了優(yōu)化企業(yè)形象、提高社會知名度，準(zhǔn)備在該年度向社會捐贈30萬元。該企業(yè)有以下兩種捐贈方案可以選擇：【

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

】2023/2/330方案一：納稅人不通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈或非公益、救濟(jì)性捐贈；?

方案二：納稅人通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性的捐贈。2023/2/331兩種捐贈方案比較分析如下：?

方案一：其應(yīng)納稅所得額不能作任何扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額50萬元；?

方案二：其捐贈支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額為（200－200×12％）×25％＝44（萬元）2023/2/332第四節(jié)稅率差異技術(shù)本節(jié)主要講述一、稅率差異的概念二、稅務(wù)籌劃的稅率差異技術(shù)

2023/2/333一、稅率差異的概念

稅率差異是指對不同納稅對象適用的稅率不同，或者相同的納稅對象適用的稅率不同。2023/2/334二、稅務(wù)籌劃的稅率差異技術(shù)（一）稅率差異技術(shù)概念稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。2023/2/335（二）稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)

1．絕對節(jié)稅

2．技術(shù)較為復(fù)雜

3．適用范圍大4．具有相對確定性2023/2/336（三）稅率差異技術(shù)要點(diǎn)1．盡量尋求稅率最低化2．與企業(yè)的經(jīng)營活動有機(jī)的結(jié)合起來2023/2/337案例土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率：

1、增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；

2、增值額超過扣除項目金額50％、未超過100％的部分，稅率為40％；

3、增值額超過扣除項目金額100％、未超過200％的部分，稅率為50％；

4、增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。

同時，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開發(fā)的普通住宅增值額未超過扣除項目金額20％的部分，免征土地增值稅。2023/2/338籌劃分析

根據(jù)稅率差異技術(shù)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，就有必要對自己開發(fā)的生活小區(qū)的房產(chǎn)項目，利用稅率差異技術(shù)進(jìn)行整體的納稅籌劃。如，增加配套設(shè)施的成本，建設(shè)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，這樣，不僅有效地降低了增值率，從而降低了土地增值稅率，或者達(dá)到不繳土地增值稅的目的。2023/2/339同時，增加配套設(shè)施還有以下兩點(diǎn)好處，由于小區(qū)規(guī)劃中增加了幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，使小區(qū)配套設(shè)施齊全，滿足了購房者的需求，小區(qū)房子好賣了，降低了房產(chǎn)商的資金占用成本。2023/2/340第五節(jié)抵免技術(shù)本節(jié)主要講述一、稅收抵免的概念二、稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù)2023/2/341一、稅收抵免的概念

稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。2023/2/342二、稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù)

（一）抵免技術(shù)的概念抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

2023/2/343（二）抵免技術(shù)的特點(diǎn)l．絕對節(jié)稅2．具有相對確定性3．技術(shù)較為簡單4．適用范圍較寬，抵免適用于所有納稅人2023/2/344(三）抵免技術(shù)要點(diǎn)1.抵免項目最多化2.抵免金額最大化3.抵免時間盡早2023/2/3452023/2/346第六節(jié)退稅技術(shù)本節(jié)主要講述一、退稅的概念

二、稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù)2023/2/347第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有:1.稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款；2.納稅人多繳納的稅款；3.出口退稅2023/2/3482023/2/3492023/2/350二、稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù)

(一）退稅技術(shù)的概念退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。2023/2/351例如，我國稅法規(guī)定，對報關(guān)離境的出口商品，除國家規(guī)定的不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已經(jīng)征收的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率進(jìn)行退稅。2023/2/352（二）退稅技術(shù)特點(diǎn)

1．絕對節(jié)稅2．技術(shù)有難有易3．適用范圍較小一般只適用于某些特定行為的納稅人。2023/2/353（三）退稅技術(shù)要點(diǎn)

1.盡量爭取退稅項目最多化2.盡量使退稅額最大化2023/2/354案例：B肉雞有限公司是四方出資興建的集種雞飼養(yǎng)、幼雞孵化、毛雞加工、出口凍雞產(chǎn)品于一體的合資企業(yè)。自1980年8月B公司正式開業(yè)以來，公司的效益一直很好，年均出口創(chuàng)匯達(dá)1000萬美元以上。進(jìn)入1996年，情況發(fā)生了變化，由于凍雞出口價格的長期低迷，B公司也連續(xù)出現(xiàn)了兩年虧損，經(jīng)營十分困難。就在同一年，國務(wù)院兩次大幅度提高部分產(chǎn)品的出口產(chǎn)品退稅率。2023/2/355先是從1月1日起，進(jìn)一步提高了機(jī)電、紡織、化工、輕工等產(chǎn)品的出口退稅率。7月1日，又將出口產(chǎn)品的綜合退稅率平均提高了2.95個百分點(diǎn)，退稅率檔次也由現(xiàn)在的17%、13%、11%、9%、5%五檔簡并為17%、15%、13%、5%四檔。就在7月1日這次出口退稅率調(diào)整中，凍雞產(chǎn)品的出口退稅率也由原來的征13%退5%提高到征13%退13%.2023/2/3561999年，B公司的凍雞年出口加工能力為8000噸，創(chuàng)匯約1600萬美元。如果這1600萬美元都屬于享受征13%退13%的凍雞產(chǎn)品，與以前規(guī)定的征13%退5%相比，B公司一年可少繳110多萬美元的稅款，合人民幣高達(dá)930多萬元。即便按目前B公司只有20%的產(chǎn)品屬于這種征13%退13%出口產(chǎn)品測算，得到的優(yōu)惠也高達(dá)200多萬元。正是由于這次出口退稅率的提高，使該企業(yè)用足了出口退稅的政策，生產(chǎn)得以恢復(fù)正常，避免了全軍覆沒的悲劇。2023/2/357第七節(jié)延期納稅技術(shù)本節(jié)主要講述一、延期納稅的概念

二、稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù)2023/2/358一、延期納稅的概念

延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收。2023/2/359二、稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù)

（一）延期納稅技術(shù)的概念延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。2023/2/360（二）延期納稅技術(shù)特點(diǎn)1.相對節(jié)稅2.具有相對確定性3.技術(shù)復(fù)雜4.適用范圍較廣2023/2/361（三）延期納稅技術(shù)要點(diǎn)1.延期納稅項目最多化

2.延長期最長化2023/2/362案例某實業(yè)公司采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給新都技術(shù)發(fā)展公司，合計轉(zhuǎn)讓收入100萬元。1999年7月12日，實業(yè)公司收到新都技術(shù)發(fā)展公司支付的預(yù)收款40萬元。1999年10月18日，在收到全部預(yù)收款的當(dāng)天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負(fù)擔(dān)稅賦的不利情況。2023/2/363《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。對一些具體項目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時采用的預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部預(yù)收款的當(dāng)天。2023/2/364第八節(jié)會計政策選擇技術(shù)本節(jié)主要講述一、會計政策的概念二、稅務(wù)籌劃的會計政策選擇技術(shù)2023/2/365一、會計政策的概念會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。2023/2/366二、稅務(wù)籌劃的會計政策

選擇技術(shù)（一）會計政策選擇技術(shù)的概念會計政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。2023/2/3671．存貨計價存貨計價對企業(yè)的收益和應(yīng)稅所得額均有直接影響，稅法規(guī)定的存貨計價方法又有多種，不同的計價方法對企業(yè)利潤和納稅多少的影響是不一樣的，因而企業(yè)在選擇存貨計價方法時，可選擇一種使其稅負(fù)較輕的方法。2023/2/3682．折舊計提采用不同的折舊方法對于企業(yè)來說會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法使固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和實物補(bǔ)償?shù)臅r間有早晚之分；其次，不同的折舊方法造成的年折舊計提額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異。企業(yè)要在國家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖降低稅負(fù)增加企業(yè)稅后利潤。2023/2/3693．費(fèi)用列支企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用、預(yù)計可能發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償。國家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用用足，如職工福利費(fèi)等。否則，會減弱企業(yè)自身的生產(chǎn)能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。對于一些稅法允許扣除的可預(yù)計的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法計入費(fèi)用，2023/2/370例如，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金；房地產(chǎn)企業(yè)對于出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，可以預(yù)提不足的金額（但最高不得超過合同總金額的10%）。最后，對于稅法有列支限額的費(fèi)用盡量不要超過限額。對超過的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。2023/2/3714．營業(yè)收入的確認(rèn)不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時間不一樣。企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間。2023/2/372（二）會計政策選擇技術(shù)的特點(diǎn)1．技術(shù)復(fù)雜2．適用范圍較廣3．受其他因素影響較大2023/2/373（三）會計政策選擇技術(shù)的要點(diǎn)

1．注意會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異差異分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是指某一個會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。2023/2/3742、注意稅法規(guī)定對會計政策選擇的限制會計準(zhǔn)則、制度中規(guī)定的會計政策與稅法規(guī)定的會計政策有一定差異。2023/2/375收取手續(xù)費(fèi)還是買斷代銷甲公司與乙公司簽訂一項代銷協(xié)議，由乙公司代銷甲公司產(chǎn)品10000件，不論采取何種銷售方式，甲公司產(chǎn)品在市場上都以每件1000元（不含稅）的價格銷售。（1）采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷：乙公司以每件1000元的價格對外銷售甲公司產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向甲公司收取20％的代銷手續(xù)費(fèi)（應(yīng)納營業(yè)稅）。（2）采取視同買斷方式代銷：乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按800元的協(xié)議價格收取貨款，乙公司在市場上仍要以1000元的價格銷售，實際售價與協(xié)議價之間的差額，每件200元由乙公司所有（應(yīng)納增值稅）。2023/2/376計算比較甲公司收入800萬元，增值稅銷項稅額170萬元（1000×17％）；乙公司收入200萬元，無增值稅，應(yīng)繳營業(yè)稅10萬元。甲、乙公司合計收入1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元，營業(yè)稅10萬元。甲公司收入800萬元，增值稅銷項稅額136萬元（800×17％）；乙公司收入200萬元，增值稅銷項稅額170萬元（1000×17％），進(jìn)項稅額136萬元（800×17％），應(yīng)交增值稅34萬元。甲、乙公司合計收入1000萬元，應(yīng)交稅金170萬元，比前者減少10萬元，其中甲公司減少34萬元，乙公司增加24萬元。2023/2/377某股份公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2（20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股，60%為集體股，40%為個人股，雖然個人股每股仍繳0.2元的稅收，但

1、集體股可以享受免稅24萬元（200×60%×20%）的優(yōu)惠；

2、相當(dāng)于從國家手中取得24萬元的投資。公司股份籌資籌劃2023/2/378某鋼廠10年積累利潤500萬元，用這500萬元購買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率25%，則該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅100×25%=25萬元；10年累計應(yīng)納企業(yè)所得稅250萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為25萬元，則10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅=（100－25）×25%×10=187.5萬元，那么10年減少稅負(fù)62.5萬元。利用銀行借款的籌劃2023/2/379（四）納稅人的企業(yè)類型籌劃李某打算成立公司，預(yù)計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？方案1：成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=12×25%=3萬元；個人所得稅=(12—3)*20%=1.8萬元稅后收益=12-3-1.8=7.2萬元方案2：成立個人獨(dú)資公司個人所得稅=12×35%—0.675=3.525萬元稅后收益=12—3.525=8.475萬元應(yīng)選擇方案22023/2/380分公司與子公司的選擇分公司有利于稅前應(yīng)稅所得額相抵子公司按照法人企業(yè)納稅2023/2/381現(xiàn)金折扣的籌劃與案例俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30?！皟魞r法”在確認(rèn)“營業(yè)收入”時比“總價法”少記2000元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)。2023/2/382項目總價法凈價法含義將未減現(xiàn)金折扣前的價款全數(shù)計入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶將扣減現(xiàn)金折扣后的價款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶銷售時借：應(yīng)收賬款

100000

貸：營業(yè)收入100000借：應(yīng)收賬款

98000

貸：營業(yè)收入98000十天付款借：銀行存款

98000

財務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款100000借：銀行存款

98000

貸：應(yīng)收賬款98000十天后付款借：銀行存款

100000

貸：應(yīng)收賬款100000借：銀行存款

100000

貸：應(yīng)收賬款98000

其他業(yè)務(wù)收入2000報表處理“銷售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項目；二是作為企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用?！皢适У匿N售折扣”在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為財務(wù)費(fèi)用的扣減項目。2023/2/383固定資產(chǎn)的籌劃與案例賒購：一般賒購：現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計入財務(wù)費(fèi)用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計作財務(wù)費(fèi)用。例有一臺設(shè)備標(biāo)價為現(xiàn)購5000元，賒購5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設(shè)備時，應(yīng)做如下分錄：借：固定資產(chǎn)5000

財務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付賬款55002023/2/384固定資產(chǎn)的籌劃與案例例：健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個月的票據(jù)交換一臺設(shè)備。假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%的現(xiàn)值為0.942。固定資產(chǎn)成本為：50000*(1+10%)*0.942=51810元購入時：借：固定資產(chǎn)51810

貸：應(yīng)付票據(jù)51810付款時：借：應(yīng)付票據(jù)51810

財務(wù)費(fèi)用3190

貸：銀行存款550002023/2/385(2)市場利率為10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，此時固定資產(chǎn)可按面值計價。購入時：借：固定資產(chǎn)50000

貸：應(yīng)付票據(jù)50000付款時：借：應(yīng)付票據(jù)50000

財務(wù)費(fèi)用5000

貸：銀行存款550002023/2/3862.分期付款賒購：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計入財務(wù)費(fèi)用。例：杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于2005年1月1日購入一臺設(shè)備，按規(guī)定需在5年內(nèi)的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%的年金現(xiàn)值為4.2125。設(shè)備的成本=40000*4.2125=168492元則我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計算過程和每年支付設(shè)備款的會計分錄：2023/2/387付款日期(貸記)銀行存款(借記)財務(wù)費(fèi)用(借記)應(yīng)付分期設(shè)備款應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額2005.1.11684922005.12.314000010110298901386022006.12.31400008316316841069182007.12.3140000641533585763332008.12.3140000440035600377332009.12.31400002267377330合計20000031508138492-注：10110=168492*6%29890=40000-10110應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計算表2023/2/388壞賬轉(zhuǎn)銷的籌劃與案例確認(rèn)壞賬損失需要注意的條件：1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2.債務(wù)人死亡，其財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5.逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款。直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。2023/2/389寧娜服裝公司2008年12月31日應(yīng)收賬款借方余額為453800元，壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%提取。2009年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。2009年10月12日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失1500元存入銀行。2023/2/390項目直接轉(zhuǎn)銷法備抵轉(zhuǎn)銷法含義根據(jù)實際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時把壞賬損失作為當(dāng)期費(fèi)用處理按期估計壞賬損失，計入期間費(fèi)用，同時建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞賬實際發(fā)生時沖減壞帳準(zhǔn)備帳戶提取無借：管理費(fèi)用

2269

貸：壞帳準(zhǔn)備2269確認(rèn)借：管理費(fèi)用

1500

貸：應(yīng)收賬款1500借：壞帳準(zhǔn)備1500

貸：應(yīng)收賬款1500重收回(1)借：應(yīng)收賬款1500

貸：管理費(fèi)用

1500(2)借：銀行存款1500

貸：應(yīng)收賬款1500(1)借：應(yīng)收賬款1500

貸：壞帳準(zhǔn)備1500(2)借：銀行存款1500

貸：應(yīng)收賬款15002023/2/391資本結(jié)構(gòu)的籌劃與案例例：時白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為33%。方案：ABCDE負(fù)債比率0，1，2，3，4應(yīng)納所得稅198，138，105，64，31權(quán)益收益率6.7%，9.38%，10.7%，8.71%，5.36%只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就必然會帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。方案E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機(jī)會成本超過了其避稅的收益，會導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。2023/2/392項目方案A方案B方案C方案D方案E負(fù)債比率01:12:13:14:1負(fù)債成本率06%7%9%10.5%息稅前投資收益率10%10%10%10%10%負(fù)債額0300000400000450000480000權(quán)益資本額600000300000200000150000120000普通股股數(shù)60003000200015001200年息稅前利潤額6000060000600006000060000減：負(fù)債利息成本018000280004050050400年稅前凈利600004200032000195009600應(yīng)納所得稅19800138601056064353168權(quán)益資本收益率稅前10%14%16%13%8%稅后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%普通股每股收益額稅前101416138稅后6.79.3810.728.715.36時白利奧資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較表2023/2/393某人造板生產(chǎn)公司成立于1996年，是一家合資企業(yè)，主要生產(chǎn)中密度纖維板（人造板）。由于屬于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1997年開始獲利，到2001年年底優(yōu)惠期結(jié)束。公司稅務(wù)籌劃前的基本業(yè)務(wù)如下：2023/2/394原材料采購：該公司主要從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購木片，通過生產(chǎn)加工后制造成人造板出售。而木片采購對象主要是當(dāng)?shù)氐男∫?guī)模納稅人企業(yè)，由于各種原因，企業(yè)無法從這些小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票（有小部分可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%的增值稅專用發(fā)票），所以進(jìn)項稅抵扣額很低，企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯偏高。當(dāng)?shù)厣a(chǎn)銷售木片的企業(yè)都是小規(guī)模納稅人，改變進(jìn)貨渠道或者壓地低進(jìn)價都不可行。2023/2/395主要原材料：該公司采購的木片基本是由當(dāng)?shù)氐囊环N細(xì)小的木種加工的，該木料基本屬于一種薪材類。主要產(chǎn)品：為了加強(qiáng)發(fā)展后勁，籌劃當(dāng)期擬添加了家具生產(chǎn)線，對本公司生產(chǎn)的人造板進(jìn)行深加工。請對該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？2023/2/3961.關(guān)于原材料采購的稅務(wù)籌劃方案公司直接收購木片無法取得進(jìn)項稅額，是否可以直接收購原木？因為木片和原木屬于不同的產(chǎn)品。按照現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級產(chǎn)品，可按收購憑證所列金額的13%計算進(jìn)項稅額。木片不屬于初級產(chǎn)品范圍，直接收購木片不能抵扣進(jìn)項稅；原木屬于初級產(chǎn)品，企業(yè)可計算進(jìn)項稅額。2023/2/397所以，公司可以改變購進(jìn)渠道，到當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶手里采購原木，再將采購的原木委托小規(guī)模納稅人加工成木片，該公司付給加工費(fèi)。經(jīng)詳細(xì)測算，改變采購流程后，該公司當(dāng)年增值稅可節(jié)省170多萬。2023/2/3982、“增值稅即征即退”的籌劃方案根據(jù)對該公司采購的原木的觀察，生產(chǎn)木片的原材料---原木是當(dāng)?shù)氐囊环N細(xì)小的木種，基本可以確定屬于一種薪材類的木料。如果其真屬于國家規(guī)定的次小薪材類，則公司可以享受更大優(yōu)惠。經(jīng)對該公司所采購的原木的規(guī)格進(jìn)行測量，結(jié)果顯示，該公司使用的小原木規(guī)格為長2米以下，直徑8厘米以下，應(yīng)屬于次小薪材類木料。2023/2/399根據(jù)《關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知》（國家稅務(wù)總局[2001]72號）的規(guī)定：對企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2005年12月31日以前由稅務(wù)部門實行增值稅即征即退政策。2023/2/3100根據(jù)上述政策，該公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了《申請享受利用次小薪材生產(chǎn)加工產(chǎn)品實行即征即退增值稅優(yōu)惠政策的報告》，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴車惥謱徍伺鷾?zhǔn)后，公司享受了增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。稅務(wù)部門在批準(zhǔn)公司享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策后，要求公司嚴(yán)把進(jìn)料關(guān)，不準(zhǔn)采購國家稅收優(yōu)惠政策規(guī)定以外的原材料進(jìn)行生產(chǎn)。經(jīng)測算，該公司享受了上述優(yōu)惠后，當(dāng)年可享受“即征即退”增值稅款數(shù)百萬元。2023/2/31013、所得稅減免的籌劃方案通過上述籌劃方案，公司的增值稅稅負(fù)大幅降低，相應(yīng)地應(yīng)納稅所得額也急劇增加，對所得稅的籌劃尤顯重要。公司能通過什么途徑享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？2023/2/3102公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是利用次小薪材生產(chǎn)的中密度纖維板。根據(jù)《關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收所得稅問題的通知》（財稅字[1997]049號）的規(guī)定，國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。具體的免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工的范圍包括纖維板（含中密度纖維板）、洗木工板（含復(fù)合板）等。因此，僅從產(chǎn)品上講，該公司符合稅法享受企業(yè)所得稅免征的規(guī)定。但是，財稅字[1997]049號文件對企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行了限制，享受免征所得稅的企業(yè)必須是國有農(nóng)口企事業(yè)單位，其他單位不能享受。2023/2/3103公司是否能夠適用該政策？《關(guān)于林業(yè)稅收政策問題的通知》（財稅字[2001]171號）給出了答案，該文件規(guī)定：自2001年1月1日起，對包括國有企事業(yè)單位在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。具體種植業(yè)、林木種子、苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的范圍，根據(jù)財稅字[1997]049號文件的規(guī)定確定。2023/2/3104根據(jù)上述政策，該公司應(yīng)該可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。因此，公司從改變生產(chǎn)需要的原材料采購出發(fā)，用足增值稅優(yōu)惠政策后，又可以享受法定的外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，經(jīng)測算，公司每年節(jié)省的所得稅款也達(dá)數(shù)百萬元。2023/2/31054、“拆分家具業(yè)務(wù)”，公司結(jié)構(gòu)調(diào)整籌劃方案該公司為了長遠(yuǎn)發(fā)展，在原有人造板生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，擬今年對人造板進(jìn)行深加工，生產(chǎn)家具銷售。由于家具產(chǎn)品的增加，加之獨(dú)立核算難，使公司享受的即征即退增值稅優(yōu)惠政策受到影響。由于公司的最終產(chǎn)品不是人造板，而是家具，稅法沒有規(guī)定利用次小薪材生產(chǎn)的家具可以享受“增值稅即征即退”的優(yōu)惠。2023/2/3106為了避免上述問題，該公司根據(jù)稅務(wù)籌劃顧問的建議進(jìn)行了“生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整”。即由該公司投資組建了一家“家具廠”，家具廠屬該企業(yè)的子公司，獨(dú)立核算。該企業(yè)將人造板按正常價格銷售給家具廠，家具廠生產(chǎn)家具對外銷售。這樣，母公司作為獨(dú)立核算的企業(yè)，采購、生產(chǎn)都符合稅法規(guī)定的要求，可以享受稅法規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策。家具廠作為獨(dú)立核算的企業(yè)，對母公司的優(yōu)惠政策沒有任何影響。2023/2/3107【籌劃點(diǎn)評】：（1）稅率差異技術(shù)：公司通過對原材料采購流程的重組，實現(xiàn)了增值稅進(jìn)項抵扣率的變化，由小規(guī)模納稅人代開發(fā)票的6%的抵扣率變更為13%的扣除率，實現(xiàn)了提高進(jìn)項稅抵扣率的目的，有效的降低了增值稅稅負(fù)。2023/2/3108（2）免稅技術(shù)：公司通過原材料的認(rèn)定，使公司符合了國家稅務(wù)總局[2001]72號文件的優(yōu)惠條件，取得了增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，實際上是獲得了增值稅免稅待遇；另外公司通過對財稅字[1997]049號、財稅字[2001]171號文件的應(yīng)用，在企業(yè)所得稅方面也獲得了免征的優(yōu)惠。2023/2/31093.分割技術(shù)公司生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的籌劃方案是公司發(fā)展戰(zhàn)略與稅務(wù)籌劃的完美結(jié)合。公司對自身產(chǎn)品的深加工是公司的發(fā)展戰(zhàn)略，但實施時如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？該案例的做法即是范例，該案例實際上采用了稅務(wù)籌劃中的“業(yè)務(wù)拆分技術(shù)”。將家具生產(chǎn)從公司業(yè)務(wù)中分離出去，既實現(xiàn)了公司的稅務(wù)籌劃目的，同時也為以后的稅務(wù)籌劃提供了操作平臺。2023/2/3110【籌劃啟示】：（1）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況量身制作，雖然在籌劃技術(shù)上有相通之處，但從應(yīng)用角度看，沒有所有條件都相同的企業(yè)，自然也不能有完全相同的稅務(wù)籌劃方案。一個成功的籌劃方案必然是根據(jù)特定對象特別制作的。2023/2/3111（2）要做好稅務(wù)籌劃，必須對企業(yè)所在的行業(yè)政策，包括稅收政策有全面、深入的了解，這是籌劃成功的基本前提。而且要從企業(yè)的生產(chǎn)流程出發(fā)，通過優(yōu)化流程實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。2023/2/3112練習(xí)（一）以下是某外商投資