第七章-貨幣資金審計

第七章貨幣資金審計第一節(jié)貨幣資金循環(huán)概述第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計第三節(jié)銀行存款審計一、貨幣資金與相關(guān)交易循環(huán)貨幣資金的特點：1.貨幣資金主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，可能關(guān)乎企業(yè)的命脈。3.企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。因此，貨幣資金的審計非常重要。2第一節(jié)貨幣資金循環(huán)概述貨幣資金與相關(guān)交易循環(huán)銷售與收款循環(huán)（收到貨款）籌資與投資循環(huán)（收到股息、利息）（發(fā)行股票、債券，收到資金）貨幣資金采購與付款循環(huán)（支付貨款）生產(chǎn)循環(huán)（支付工資和制造費用）籌資與投資循環(huán)（用貨幣資金購買股票、債券）（支付股利、利息）二、涉及的主要憑證與會計記錄1、庫存現(xiàn)金收付款憑證2、銀行存款收付款憑證3、庫存現(xiàn)金盤點表4、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表5、庫存現(xiàn)金、銀行存款的日記賬、總賬6、其他相關(guān)賬簿1.崗位分工、職責(zé)分離

錢賬分離不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。[申請、審批、復(fù)核、支付]。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。[編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種]三、貨幣資金的內(nèi)部控制【例題·單選題】下列情形中，未違反貨幣資金“不相容職務(wù)分離控制”的是（）。A.由出納人員兼任會計檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬的登記工作答案：D

2.授權(quán)審批

審批人授范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)經(jīng)辦人越權(quán)審批時，拒絕辦理，及時上報審批人的上級部門

重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)

集體審批支付申請：經(jīng)辦人申請支付審批：財務(wù)部門負責(zé)人審批支付復(fù)核：財務(wù)部門職員復(fù)核辦理支付：出納人員辦理支付3.規(guī)范的收支業(yè)務(wù)程序4.完整的賬簿記錄?？傎~、日記賬5.貨幣資金的日常保管。（1）加強庫存現(xiàn)金限額的管理。超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。

滿足3-5天正常開支的需要。遠離銀行或者交通不便的企業(yè)，可以適當(dāng)放寬，最高不超過15天的開支需要量。（2）嚴格執(zhí)行現(xiàn)金開支范圍。（附后）（3）現(xiàn)金收入及時存行，不得“坐支”、挪用。（4）現(xiàn)金收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”。（5）加強銀行賬戶管理，嚴格遵守銀行結(jié)算紀律。（附后）（6）定期和不定期盤點現(xiàn)金，確?，F(xiàn)金賬實相符。（7）指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次）。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。第2點：允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是：

1、職工工資、各種工資性津貼；2、個人勞務(wù)報酬，包括稿費和講課費等；3、支付給個人的各種獎金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4、各種勞保、福利費用以及國家的對個人的其他現(xiàn)金支出；5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7、結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除5、6兩項不受結(jié)算起點1000元的限制外，開戶單位支付給個人的其他款項，支付現(xiàn)金每人一次不得超過1000元，超過部分以銀行存款支付。[例]下列項目中（）屬于庫存現(xiàn)金的使用范圍。A、工資性津貼B、個人撫恤金C、個人勞務(wù)報酬D、大額購貨款【正確答案】ABC[例]下列不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的是（）。

A.職工工資、各種工資性津貼

B.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金

C.出差人員必須隨身攜帶的差旅費

D.結(jié)算起點1000元以上的大額支出

【正確答案】：D

【答案解析】：結(jié)算起點1000元以下的零星支出屬于現(xiàn)金的核算范圍，超過結(jié)算起點的支出應(yīng)采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第5點：銀行存款的內(nèi)部控制1.有關(guān)銀行存款開戶的控制內(nèi)容銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶與專用存款賬戶。基本存款賬戶——是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款賬戶——是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存。企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

臨時存款賬戶——是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶——是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。2.有關(guān)銀行結(jié)算方面的控制內(nèi)容

中國人民銀行規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；

不準簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；

不準無理拒絕付款，任意占用他人資金，不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。6.貨幣資金的月末盤點。7.票據(jù)與印章的管理。

管票據(jù)的不管印章。印章的管理：嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章！財務(wù)專用章專人保管個人名章本人或其授權(quán)人保管

8.建立應(yīng)收款項的催收制度。9.建立統(tǒng)一的貨幣資金收支體系。10.內(nèi)部監(jiān)督檢查。定期和不定期檢查：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況;貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況;支付款項的控制執(zhí)行情況；印章、票據(jù)的保管情況。對檢查中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，加以糾正和完善。

例：貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）

A財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管

B對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策

C現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準方可坐支現(xiàn)金

D指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符答案：C第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報和披露A.資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的√B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄√C.記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制√D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E.貨幣資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報√二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序可供選擇的實質(zhì)性程序1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金3.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容5.抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報三、重要實質(zhì)性程序——監(jiān)盤(P187)1、目的：證實庫存現(xiàn)金是否存在2、方式：突擊性檢查

3、時間：上午上班前或下午下班后如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處及以上的，應(yīng)同時進行盤點。4、范圍：企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金5、人員：出納、會計主管、審計人員6、工作底稿：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表7、監(jiān)盤過程（1）制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處及以上的，應(yīng)同時進行盤點。（2）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（3）盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”。（4）將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出適當(dāng)調(diào)整。（5）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時做出調(diào)整（6）庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整如果不是在資產(chǎn)負債表日對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，則應(yīng)追溯調(diào)整

檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣

美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余額11000盤點日未記賬傳票收入2500盤點日未記賬傳票支出350盤點日賬面應(yīng)有金額4=1+2-310盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額55盤點日應(yīng)有與實有差異6=4-52差異分析白條抵庫（張）10.50.20.1合計追溯調(diào)整報表日至查賬日現(xiàn)金付出情況說明及審計記錄報表日至查賬日現(xiàn)金收入報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣數(shù)本位幣合計

例：審計人員于2015年1月10日上午八時對某企業(yè)的庫存現(xiàn)金進行審查，其清查結(jié)果如下：

1.實點庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：

100元幣32張2元幣120張

50元幣23張1元幣160張

10元幣45張角幣及分幣96.2元

5元幣96張

2.查明截止當(dāng)年1月8日的庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額為6270.40元3.查出1.9已辦理收款手續(xù)尚未入賬金額700元。

4.查出1.9已辦理付款手續(xù)尚未入賬金額424元。

5.查出2014.12.20出納員以白條借給某職工現(xiàn)金500元。

6.銀行核定該企業(yè)庫存現(xiàn)金限額5000元；2014年12月31日資產(chǎn)負債表中庫存現(xiàn)金列報的金額為6901.4元。

7.經(jīng)核實1月1-9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1-9日現(xiàn)金收入5628元，現(xiàn)金支出5983元，正確無誤。

檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣

美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余額16270.401000盤點日未記賬傳票收入2700100323200盤點日未記賬傳票支出342450231150盤點日賬面應(yīng)有金額4=1+2-36546.401045450盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額55776.20596480盤點日應(yīng)有與實有差異6=4-5770.202120240差異分析1.白條抵庫數(shù)50011601602.短缺數(shù)270.20角幣及分幣96.20合計5776.2追溯調(diào)整報表日至查賬日現(xiàn)金付出5983情況說明及審計記錄報表日至查賬日現(xiàn)金收入5628報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額6901.4報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣數(shù)本位幣合計存在問題及處理意見:(1)現(xiàn)金賬實不符，短缺270.2元，應(yīng)查明原因；(2)白條抵庫。出納員以白條借給職工500元，應(yīng)及時收回交庫；(3)庫存現(xiàn)金超限額，超出限額1901.4元（6901.4-5000），應(yīng)及時送存銀行。(4)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)沒及時編制記賬憑證和記賬，未做到日清月結(jié)。

例：2015.3.5對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1,000元，N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2,000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3,000元支出金額為4,000元.2015.1.1至3月4日現(xiàn)金收入總額為165,200元、現(xiàn)金支出總額為165,500元則推斷出2014.12.31庫存現(xiàn)金余額為（）2014.12.31?2015.1.1-3.4165,2003.53,000

現(xiàn)金165,5004,0001,0001,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300(1)對監(jiān)盤主體的要求不同：注會參與庫存現(xiàn)金盤點；而對存貨盤點還要進行實地觀察。(2)監(jiān)盤的范圍不同：注會參與全部現(xiàn)金盤點，而對存貨進行抽點。(3)監(jiān)盤的對象不同：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的對象是被審單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金；而存貨監(jiān)盤的對象是所有權(quán)屬于被審單位的所有存貨。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序與存貨監(jiān)盤程序的區(qū)別(4)監(jiān)盤的程序不同。注會進行存貨監(jiān)盤，要復(fù)核或與被審單位討論其存貨盤點計劃；而庫存現(xiàn)金監(jiān)盤不需要。(5)監(jiān)盤的時間不同。庫存現(xiàn)金盤點一般安排在外勤審計過程中進行，而存貨監(jiān)盤一般在資產(chǎn)負債表日前后。(6)監(jiān)盤的要求不同。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤要求實施突擊性檢查；而存貨監(jiān)盤則要求事前通知、召開盤點預(yù)備會議?！纠}】在對X公司2015年度財務(wù)報表進行審計時，A注冊會計師負責(zé)審計貨幣資金項目。X公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納員把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A注冊會計師當(dāng)場盤點[出納員]現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金盤點工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進建議。[答案]：（1）提前通知X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當(dāng)。A注冊會計師最好實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存（3）X公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納和會計主管人員。（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字?！締雾椷x擇題】如果在資產(chǎn)負債表日后對庫存現(xiàn)金進行盤點，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤點數(shù)、資產(chǎn)負債表日至（）的庫存現(xiàn)金數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。A．審計報告日B．資產(chǎn)負債表日C．盤點日D．審計工作完成日答案：C【單項選擇題】注冊會計師執(zhí)行的以下實質(zhì)性程序中屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的是（）。A.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符B.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌驝.從被審計單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關(guān)的憑證和賬薄記錄D.從現(xiàn)金日記賬中選取項目追查至與現(xiàn)金收付相關(guān)的原始憑證【答案】C【解析】選項A審查的是計價和分攤認定；選項B審查的是庫存現(xiàn)金的列報認定；選項D審查的是存在認定?！径囗椷x擇題】關(guān)于庫存現(xiàn)金的盤點，以下說法中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.注冊會計師無須親自盤點B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表只能由出納人員簽字，以明確責(zé)任C.庫存現(xiàn)金存放于兩處或兩處以上的，也要同時盤點D.盤點前就盤點時間與被審計單位會計主管溝通，要求其配合好相關(guān)的盤點工作

【答案】BD【解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表除出納員簽字外，還應(yīng)由會計主管、注冊會計師簽字；對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。第三節(jié)銀行存款審計一、銀行存款的審計目標(biāo)與庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)一致

二、銀行存款的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制銀行存款余額明細表2.實質(zhì)性分析程序計算實際利率=實際利息收入/銀行存款賬戶余額，與市場利率比較3.檢查銀行存單4.函證銀行存款余額。包括所有賬戶。5.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。6.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。7.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試。8.檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。三、重要實質(zhì)性程序

1、函證銀行存款余額

(1)目的：①證實銀行存款是否存在②發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款

(2)對象：本年度存過款的所有銀行

（包括零余額賬戶和本期注銷的賬戶）（3）銀行詢證函的格式P181

比較銀行存款、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的函證程序函證類別銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款必要性必須必須僅特定情形函證證實認定1.銀行存款存在性

2.負債的完整性

3.資產(chǎn)的抵押擔(dān)保1.存在性2.所有權(quán)

真實性函證內(nèi)容1.銀行存款2.銀行借款3.其他情況1.客戶欠被審計單位2.被審計單位欠客戶被審計單位欠客戶函證對象本年度存過款的所有銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍全部函證抽樣函證必要時抽樣函證函證方式積極式積極或消極最好采用積極式【單項選擇題】銀行詢證函的回函應(yīng)直接寄給.（）。

A．審計委托人B．會計師事務(wù)所

C．被審計單位D．以上三者均可答案：B【多項選擇題】下列說法中不正確的有（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以事務(wù)所的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證B.注冊會計師對銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式C.注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函D.注冊會計師審計銀行存款時不需要對余額為零的賬戶進行函證【答案】ABD【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)以被審計單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證；注冊會計師對銀行存款的函證應(yīng)采用積極式；注冊會計師審計銀行存款時賬戶余額為零的也需要進行函證。2、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

檢查重點：未達賬項的真實性

(1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項

(2)檢查大額在途存款和未付票據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日編制人：日期：索引號：復(fù)核人：日期：頁次：戶名：幣別：項目銀行對賬單余額（年月日）項目銀行存款日記賬余額（年月日）加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬金額其中：1.2.減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬金額其中：1.2.調(diào)整后的銀行對賬單金額加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬金額其中：1.2.減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬金額其中：1.2.調(diào)整后的銀行存款日記賬余額經(jīng)辦會計人員：（簽字）會計主管：（簽字）【例】在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：（1）6月29日委托銀行收款125000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計16000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；要求：根據(jù)上述未達帳項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。試問在編制調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)錯誤金額是多少？6.30企業(yè)銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？銀行存款余額調(diào)節(jié)表20**年6月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額133750銀行對賬單存款余額127000加：銀行已收企業(yè)未收12500加：企業(yè)已收銀行未收16000……………………減：銀行已付企業(yè)未付250減：企業(yè)已付銀行未付400調(diào)整后存款余額146000調(diào)整后存款余額142600單位：元被審計單位：**從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯誤金額為3400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增