第五章成本性態(tài)及預(yù)算管理

物流成本管理與控制第五章物流成本性態(tài)分析與預(yù)算管理

引導(dǎo)性案例分析成本的增長不應(yīng)該與營業(yè)收入或者銷售量的增長成正比例關(guān)系物流成本的變化也是如此那么，在營業(yè)收入或者業(yè)務(wù)量增長的情況下，到底如何進(jìn)行成本變化的分析呢？物流成本性態(tài)成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性，是指成本總額對業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的關(guān)系是客觀存在的，而且具有一定的規(guī)律性。在物流系統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，發(fā)生的資源消耗與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系可以分為兩類：一類是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，另一類是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量的增減變化無關(guān)的成本，我們將前者稱為變動成本，而將后者稱為固定成本。也就是說，按物流成本的性態(tài)特性，可將物流成本劃分為變動成本和固定成本。物流成本性態(tài)分析按物流成本的性態(tài)特性，可將物流成本劃分為變動成本、固定成本和混合成本。變動成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本；固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)的成本；在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，還存在一些既不與產(chǎn)量的變化成正比例變化也非保持不變，而是隨產(chǎn)量的增減變動而適當(dāng)變動的成本，這種成本表現(xiàn)為半變動成本或半固定成本，由于這類成本同時具有變動成本和固定成本的特征，所以也稱為混合成本。

物流總成本成本性態(tài)模型單位成本

生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（業(yè)務(wù)量）總成本變動成本固定成本成本本量利分析

本量利分析（CVP分析）是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、單價、營業(yè)額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要財務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析的基本模型利潤=營業(yè)收入-變動成本總額-固定成本總額營業(yè)收入=單價×業(yè)務(wù)量變動成本總額=單位變動成本×業(yè)務(wù)量利潤=（單價-單位變動成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本總額本量利分析示意圖

單位產(chǎn)品成本

保本點生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（業(yè)務(wù)量）總成本變動成本固定成本成本收入總收入物流系統(tǒng)的本量利分析物流系統(tǒng)的本量利分析包括盈虧平衡分析和盈利條件下的本量利分析。盈虧平衡分析就是根據(jù)成本、營業(yè)收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)或物流系統(tǒng)在怎樣的情況下可以達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)；而盈利條件下的本量利分析主要考慮在特定利潤要求情況下應(yīng)達(dá)到的業(yè)務(wù)量，以及在一定業(yè)務(wù)量情況下企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤以及安全邊際情況。單項物流服務(wù)項目的本量利分析

單項物流服務(wù)項目的本量利分析也包括保本分析和盈利條件下的本量利分析。單項物流服務(wù)項目保本點是指能使物流達(dá)到保本狀態(tài)的單項業(yè)務(wù)量的總稱，即在該業(yè)務(wù)量水平上，該項物流業(yè)務(wù)收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。稍微增加一點業(yè)務(wù)量，就有盈利；反之，稍微減少一點業(yè)務(wù)量就會導(dǎo)致虧損發(fā)生。單項物流服務(wù)項目的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點業(yè)務(wù)量，一是保本點營業(yè)收入，它們都是標(biāo)志達(dá)到收支平衡實現(xiàn)保本的物流業(yè)務(wù)量指標(biāo)。保本點的確定就是計算保本點業(yè)務(wù)量和保本點營業(yè)收入額的過程。在物流多項作業(yè)條件下，雖然也可以按具體品種計算各自的保本業(yè)務(wù)量，但由于不同服務(wù)的業(yè)務(wù)量不能直接相加，因而往往只能確定它們總的保本點營業(yè)收入，而不能確定總保本點業(yè)務(wù)量。舉例說明單項物流服務(wù)項目的本量利分析方法

例如，某運輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動成本150元／千噸公里，固定成本總額為20萬元，營業(yè)稅率為3%。本月預(yù)計貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運價為200元/千噸公里，請對該公司進(jìn)行運輸業(yè)務(wù)的本量利分析。說明：

汽車運輸企業(yè)的運輸收入同運輸成本的數(shù)量關(guān)系，不外乎以下三種情況：運輸收入>運輸成本；運輸收入<運輸成本或者運輸收人＝運輸成本。在以上三種情況中，只有運輸收入同運輸成本相等時企業(yè)才處于不盈不虧狀態(tài)，也就是盈虧平衡狀態(tài)。因此盈虧平衡點就是企業(yè)的運輸收入同汽車運輸成本相等的點，在這一點以上就是盈利，在這一點以下就是虧損。運輸業(yè)務(wù)量越大，企業(yè)所實現(xiàn)的盈利就越多或虧損越少。運輸企業(yè)保本點運輸周轉(zhuǎn)量的計算式如下：

解析：首先計算該公司的保本點運輸周轉(zhuǎn)量。本題條件可知，固定成本=200000元；單位運價=200元；營業(yè)稅率＝3%；單位變動成本=150元。則可以計算保本點貨物運輸周轉(zhuǎn)量為：保本點運輸營業(yè)收入=保本點運輸周轉(zhuǎn)量×單位運價=4545.45×200/10000=90.909（萬元）安全邊際和安全邊際率

由上例也可以計算該運輸公司的預(yù)計安全邊際和安全邊際率，以分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險大小。安全邊際和安全邊際率的計算公式為：安全邊際量=實際或預(yù)計業(yè)務(wù)量-保本點業(yè)務(wù)量安全邊際額=實際或預(yù)計營業(yè)收入額-保本點營業(yè)收入額物流系統(tǒng)經(jīng)營安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際量與安全邊際率都是正指標(biāo)，即越大越好。在歐美企業(yè)一般用安全邊際率來評價物流經(jīng)營的安全程度，下表列示了安全邊際率與評價物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。安全邊際率10%以下10-20%20-30%30-40%40%以上安全程度危險值得注意較安全安全很安全企業(yè)或物流系統(tǒng)可以通過降低單位變動成本、降低固定成本、擴(kuò)大業(yè)務(wù)量或提高價格等方式來提高安全邊際率，降低經(jīng)營風(fēng)險。保利點業(yè)務(wù)量和保利點營業(yè)收入

在既定單價和成本水平條件下，企業(yè)或物流系統(tǒng)為了實現(xiàn)一定目標(biāo)利潤，就需要達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入，這可以稱為實現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入，也可以成為保利點業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入。保利點業(yè)務(wù)量和保利點營業(yè)收入的計算公式為：考慮所得稅因素的公式：

如果考慮所得稅因素，需要確定實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤條件下的業(yè)務(wù)量和營業(yè)收入，則上述公式可以演變?yōu)椋河嘘P(guān)因素變動對本量利指標(biāo)的影響

上述的本量利分析中，諸因素均是已知和固定的，但實際這種靜態(tài)平衡是不可能維持長久的，當(dāng)有關(guān)因素發(fā)生變動時，各項相關(guān)指標(biāo)也會發(fā)生變化。掌握各因素和各指標(biāo)之間的變化規(guī)律，對物流成本控制實踐是很有幫助的。我們要考慮以下三種情況：首先考慮相關(guān)因素的變動對保本點和保利點的影響，其次是考慮相關(guān)因素變動對安全邊際的影響，最后是考慮相關(guān)因素變動對利潤的影響。

固定成本增加，則保本點和保利點提高；使物流成本向不利方向發(fā)展；反之則相反。固定成本單獨變動相關(guān)因素的變動對保本點和保利點的影響

單位變動成本上升時，提高保本點和保利點；反之則相反。單位變動成本單獨變動若要求的目標(biāo)利潤單獨變動時，顯然，目標(biāo)利潤的變動，只會影響到保利點，但不會改變保本點。營業(yè)量的變動不會影響保本點和保利點的計算。目標(biāo)利潤單獨變動單價上漲時，降低保本點和保利點；單價下降時，情況則剛好相反。單價單獨變動相關(guān)因素變動對安全邊際的影響單價單獨變動時，由于單價變動會引起保本點向反方向變動，因而在營業(yè)業(yè)務(wù)量既定的條件下，會使安全邊際向相同方向變化。單位變動成本單獨變動時，會導(dǎo)致保本點向同方向變動，從而在營業(yè)業(yè)務(wù)量既定的條件下，會使安全邊際向反方向變動。固定成本單獨變動對安全邊際的影響與之類似。當(dāng)預(yù)計營業(yè)量單獨變動時，會使安全邊際向同方向變動。相關(guān)因素變動對利潤的影響

單價的變動可通過改變營業(yè)收入而從正方向影響利潤；單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額而從反方向影響利潤；固定成本的變動直接會從反方向改變利潤；營業(yè)量的變動可通過改變貢獻(xiàn)邊際總額而從正方向影響利潤。多項物流服務(wù)項目的本量利分析

一般來說，物流系統(tǒng)提供的物流服務(wù)項目往往不止一項，這種情況下，由于每項物流服務(wù)的業(yè)務(wù)量計量單位都不同，給本量利分析帶來了一定的困難。例如，倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)量的計量單位可能是托盤數(shù)、噸等，而運輸服務(wù)業(yè)務(wù)量的計量單位可能為噸公里。在這種情況下的本量利分析可以從以下角度進(jìn)行考慮。多項物流服務(wù)項目的本量利分析方法如果在物流成本的核算中可以按照不同的服務(wù)項目分別進(jìn)行固定成本和變動成本的核算，那么就可以分別按照單項物流服務(wù)的本量利分析原理進(jìn)行分析了；如果物流系統(tǒng)提供的多種服務(wù)項目中，如果有一種是主要項目，它所提供的邊際貢獻(xiàn)占整個物流系統(tǒng)的邊際貢獻(xiàn)比例很大，而其他服務(wù)項目所提供的邊際貢獻(xiàn)很小或者發(fā)展余地不大，則也可以按照主要服務(wù)項目的有關(guān)資料進(jìn)行本量利分析；如果各種服務(wù)項目在物流系統(tǒng)中都占有相當(dāng)大的比重，且沒有分項目進(jìn)行物流成本的核算，根據(jù)前面的分析，可以知道無法進(jìn)行保本點業(yè)務(wù)量和保利點業(yè)務(wù)量的計算，而只能計算保本點和保利點的營業(yè)收入。保本點和保利點的營業(yè)收入計算公式

總結(jié)：在本量利分析的實際應(yīng)用中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實際需求以及物流成本核算基礎(chǔ)工作的完成情況來考慮，物流成本的核算是進(jìn)行本量利分析的前提，離開了物流成本的核算，本量利分析就成為了一句空話。而結(jié)合實際需要進(jìn)行本量利分析可以使該項工作發(fā)揮更大的效用。例如，如果物流企業(yè)針對大客戶提供多項物流服務(wù)，則可以按照不同的客戶進(jìn)行本量利分析，這可以為物流企業(yè)的客戶關(guān)系管理提供非常有用的信息。物流成本預(yù)算管理物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與方法物流成本彈性預(yù)算的編制零基預(yù)算物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與方法編制物流成本預(yù)算的作用；物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容；物流成本預(yù)算的編制方法。編制物流成本預(yù)算的作用預(yù)測成本未來；建立成本目標(biāo)；業(yè)績評價與成本控制。編制物流成本預(yù)算的優(yōu)點通過物流成本預(yù)算可以比較及時和準(zhǔn)確地預(yù)測物流成本的未來信息，從而使物流成本管理工作能夠有明確的方向；通過物流成本預(yù)算又可以明確各種物流成本控制目標(biāo)，使每個物流部門、物流運營者為各自的成本控制目標(biāo)而努力，有利于發(fā)揮各部門和個人的積極性、主動性和創(chuàng)造性；通過物流成本預(yù)算來為評價物流成本控制業(yè)績提供標(biāo)準(zhǔn)，只有通過評價和比較才能發(fā)現(xiàn)差異、修正方案進(jìn)而使物流部門和物流運營者能夠按科學(xué)的計劃去開展物流業(yè)務(wù)，降低物流成本。

物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容(1)物流成本的預(yù)算應(yīng)根據(jù)物流系統(tǒng)成本控制與績效考核的需要，分解到各個部門、各個物流功能、各物流成本項目等，并在日常的成本核算過程中分別實施對這些形式的物流成本核算，以有利于比較物流成本預(yù)算與實際物流成本發(fā)生額之間的差異，達(dá)到預(yù)算管理的目的。因此，物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與物流成本的核算內(nèi)容基本類似。物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容(2)物流成本總預(yù)算按成本項目的成本預(yù)算按物流流程的成本預(yù)算按物流功能的成本預(yù)算······包裝成本預(yù)算廢棄物流成本回收物流成本銷售物流成本生產(chǎn)物流成本供應(yīng)物流成本人工費預(yù)算燃料費預(yù)算折舊費預(yù)算辦公費預(yù)算其它費用預(yù)算運輸成本預(yù)算倉儲成本預(yù)算加工成本預(yù)算搬運成本預(yù)算人工費預(yù)算折舊費預(yù)算辦公費預(yù)算材料消耗預(yù)算其它費用預(yù)算人工費預(yù)算運輸費預(yù)算倉儲費預(yù)算燃油費預(yù)算辦公費預(yù)算供應(yīng)環(huán)節(jié)預(yù)算生產(chǎn)環(huán)節(jié)預(yù)算銷售環(huán)節(jié)預(yù)算回收環(huán)節(jié)預(yù)算廢棄環(huán)節(jié)預(yù)算總預(yù)算層預(yù)算分解層預(yù)算細(xì)化層物流成本預(yù)算的編制方法

一般來說，物流成本預(yù)算的編制對象取決于物流系統(tǒng)績效考核形式以及物流成本的核算形式。這里將介紹其中幾種物流成本預(yù)算的編制方法。按物流過程進(jìn)行物流成本預(yù)算；按物流的職能編制物流成本預(yù)算；按成本項目編制物流成本預(yù)算。按物流過程進(jìn)行物流成本預(yù)算

按物流過程進(jìn)行物流成本預(yù)算：指按照物流系統(tǒng)的流程進(jìn)行物流成本預(yù)算的編制。這種預(yù)算規(guī)劃出計劃期內(nèi)各物流領(lǐng)域中的物流成本支出數(shù)目，從而作為各領(lǐng)域的物流運營者降低物流成本的目標(biāo)。以制造企業(yè)物流系統(tǒng)為例，它可以包括供應(yīng)物流費預(yù)算、生產(chǎn)物流費預(yù)算、銷售物流費預(yù)算、退貨物流費預(yù)算和廢棄物流費預(yù)算等內(nèi)容。舉個例子吧??！以上年的物流成本統(tǒng)計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，考慮到物流作業(yè)量的變化以及成本的控制節(jié)約目標(biāo)，制定新一年各物流過程的物流成本。如下表所示。

成本項目上年實際數(shù)預(yù)計增減比率本年預(yù)算金額供應(yīng)物流成本10010%110生產(chǎn)物流成本150-----150銷售物流成本200-5%190回收物流成本10-40%6廢棄物流成本20-10%18總計480474按物流過程進(jìn)行物流成本預(yù)算

物流成本預(yù)算中應(yīng)注意的問題

預(yù)計增減比率的確定該增減比率首先要考慮到物流業(yè)務(wù)量的變化，一般來講，當(dāng)業(yè)務(wù)量預(yù)計增加時，物流成本預(yù)算也會有所增加，同時又要考慮物流成本控制和降低的因素，因此，預(yù)計增減比率的確定是一個關(guān)鍵因素?？紤]物流成本控制和降低的因素預(yù)計增減比率的確定是一個關(guān)鍵因素。對于每一項物流成本預(yù)算，應(yīng)采用一定的技術(shù)方法對其進(jìn)行細(xì)化按物流的職能編制物流成本預(yù)算

按物流的職能編制物流成本預(yù)算是指按不同的物流職能編制的費用預(yù)算，這種形式的物流成本預(yù)算能夠?qū)㈩A(yù)算同物流部門及其工作人員有機(jī)地結(jié)合起來，將不同職能的物流費用指標(biāo)落實到具體的物流部門，從而有利于明確責(zé)任，提高物流部門及其工作人員降低物流成本的積極性。這時，只要將預(yù)算與實績作一比較，就能知道各物流部門對預(yù)算執(zhí)行的情況，便于明確責(zé)任，從而有利于物流成本的降低。按物流的職能編制物流成本預(yù)算內(nèi)容包裝費用預(yù)算的編制；運輸費用預(yù)算的編制；倉儲費用預(yù)算的編制。包裝費用預(yù)算的編制

包裝費用是指商品包裝過程中所發(fā)生的費用，它可分為直接包裝費和間接包裝費。直接包裝費是指與商品包裝業(yè)務(wù)量大小直接有關(guān)的各種費用，包括直接材料費、直接人工費和直接經(jīng)費。間接包裝費是指與各種商品包裝有關(guān)的共同費用，同樣，也由間接材料費、間接人工費和間接經(jīng)費所組成。由于直接包裝費隨包裝件數(shù)的增減而成比例增減，因此，直接包裝費一般屬于變動費用。相反，間接包裝費則屬于固定費用，但也有一部分間接包裝費是本變動費用，如電費、煤氣費、自來水費等。在編制某類商品的包裝費預(yù)算時，直接包裝費可按商品的包裝件數(shù)乘以該商品每件的直接包裝費計算確定。間接包裝費用可用企業(yè)間接包裝費總額按一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計算出一個分配比率，然后分別乘上各種商品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)（如包裝的件數(shù)，包裝商品的產(chǎn)值、銷售收入等）以確定某種商品的間接包裝費。運輸費用預(yù)算的編制企業(yè)的運輸費用包括營業(yè)運輸費用和自家運輸費用兩個組成部分。營業(yè)運輸費用預(yù)算的編制：

營業(yè)運輸費實質(zhì)上是一種完全的變動費用，這種運輸費用的編制是很簡單的。如果企業(yè)采用汽車運輸，運輸費用可按汽車標(biāo)準(zhǔn)運費率乘以運輸噸公里計算確定；如果采用火車運輸，共運費可按鐵路標(biāo)準(zhǔn)運費率乘以運輸噸公里數(shù)計算確定，水路、航空運輸，依此類推。自家運輸費用預(yù)算的編制：

自家運輸費用的發(fā)生情況比較復(fù)雜。有隨運輸業(yè)務(wù)量增減而成比例增減的變動運輸費用，如燃料費、維修費、輪胎費等；也有不隨運輸業(yè)務(wù)量成比例變化的固定運輸費用，如運輸工具的折舊費、保險費、養(yǎng)路費等。因此，為了有效地實施預(yù)算控制，需要在編制運輸費用之前，首先區(qū)分變動運輸費和固定運輸費。營業(yè)倉儲費用預(yù)算的編制

倉儲費用預(yù)算的編制

倉儲費用預(yù)算的編制自家倉儲費用預(yù)算的編制

按成本項目編制物流成本預(yù)算

物流成本項目包括物流人員工資、燃料費、租金、折舊費、材料費、修繕費以及各種雜費等。以這種形式編制的物流成本預(yù)算，與現(xiàn)行的財務(wù)會計核算系統(tǒng)接軌，從而有利于評價分析一定時期內(nèi)物流系統(tǒng)的成本財務(wù)狀況，但是這種編制方式卻不利于物流系統(tǒng)的管理。物流成本彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的概念彈性預(yù)算的基本原理彈性預(yù)算的特點物流成本彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的概念

所謂“彈性預(yù)算”，是指在編制費用預(yù)算時，預(yù)先估計到計劃期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支費用水平的一種預(yù)算。由于這種預(yù)算隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，本身具有彈性，因此稱為彈性預(yù)算。彈性預(yù)算的基本原理彈性預(yù)算的基本原理：把成本費用按成本習(xí)性分為變動費用與固定費用兩大部分。由于固定費用在其相關(guān)范圍內(nèi)，其總額一般不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動，因此在按照實際業(yè)務(wù)量對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時，只需調(diào)整變動費用即可。Y＝a+bX式中：a—固定費用總額（元）；b—單位變動成本（元／單位業(yè)務(wù)量）；X—計劃業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算的特點彈性預(yù)算具有下述特點：1）彈性預(yù)算可根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平進(jìn)行編制，也可隨時按實際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，具有伸縮性；2）彈性預(yù)算的編制是以成本可劃分為變動費用與固定費用為前提的。3）彈性預(yù)算由于可根據(jù)不同業(yè)務(wù)量進(jìn)行事先編制或根據(jù)實際業(yè)務(wù)量進(jìn)行事后調(diào)整，因此具有適用范圍廣的優(yōu)點，增強(qiáng)了預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營變動情況的適應(yīng)性。

彈性預(yù)算的編制步驟

業(yè)務(wù)量計量對象的選取業(yè)務(wù)量計量對象的選取，應(yīng)以代表性強(qiáng)、直觀性強(qiáng)為原則。

確定業(yè)務(wù)量變動范圍確定業(yè)務(wù)量變動范圍應(yīng)滿足其業(yè)務(wù)量實際可能變動的需要。

選擇彈性預(yù)算的表達(dá)方式

物流成本的彈性預(yù)算通?？梢杂昧斜矸ê凸椒▉肀硎?。彈性預(yù)算的表達(dá)方式

物流成本的彈性預(yù)算通?？梢杂昧斜矸ê凸椒▉肀硎?。公式法是以公式Y(jié)=a+bX來表示物流成本彈性預(yù)算的方法，而列表法是最常見的彈性預(yù)算表示方式，下表是一個運輸成本彈性預(yù)算表達(dá)方式。業(yè)務(wù)量（百噸公里）60008000100001100012000單位變動成本

1010101010變動成本總額

6000080000100000110000120000固定成本總額

6000060000600006000060000運輸成本總預(yù)算

120000140000160000170000180000倉庫流通加工組列表式彈性預(yù)算示例業(yè)務(wù)量（直接人工工時）4200（70%）4800（80%）5400（90%）6000（100%）6600（110%）變動成本電力（b=1.0）42004800540060006600消耗材料（b=0.1）420480540600660合計46205280594066007260混合成本修理費440490544600746油料18002200220022002400合計22402690274428003146固定成本折舊費30003000300030003000人工費10001000100010001000合計40004000400040004000總計1086011970126841340014406零基預(yù)算零基預(yù)算的由來零基預(yù)算的編制步驟與方法

零基預(yù)算的由來為解決這個問題，人們提出了零基預(yù)算的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算，不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，它對于任何一項預(yù)算支出，不是以過去或現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，而是一切都以零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。所以，這種預(yù)算編制方法更切合實際情況，從而使預(yù)算充分發(fā)揮其控制實際支出的作用。最早是由美國的彼得.派爾于20世紀(jì)60年代提出的.零基預(yù)算的編制步驟與方法

按照企業(yè)或物流系統(tǒng)計劃期的目標(biāo)和任務(wù)，列出在計劃期內(nèi)需要發(fā)生各個費用項目，并說明費用開支的目的性，以及需要開支的具體數(shù)額；將每項費用項目的所得與所費進(jìn)行對比，權(quán)衡利害得失，并區(qū)分輕重緩急，按先后順序排列，并把其分出等級；

按照上一步驟所定的層次和順序，結(jié)合可動用的資金來源，分配資金，落實預(yù)算。注意：重要的項目預(yù)算多一些滾動預(yù)算（永續(xù)預(yù)算）：通常情況下,物流成本預(yù)算的預(yù)算期為一年，以便和會計年度想配合,對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析和評價。但是，這種固定以一年為期限的預(yù)算，在實際運用中存在諸多缺陷。比如：？？為了解決上述問題，企業(yè)可以采用滾動預(yù)算（RollingBudget）的方法編制物流成本預(yù)算。這種方法要求預(yù)算期始終保持12個月的時間跨度，其中前幾個月的預(yù)算詳細(xì)完整，后幾個月的預(yù)算可以籠統(tǒng)概括一些，每過一個月（或季度），就根據(jù)新的情況修訂調(diào)整后幾個月的預(yù)算使之逐漸細(xì)化，并在原來預(yù)算期末補(bǔ)充一個月（或季度）的預(yù)算，逐期向后滾動。滾動預(yù)算的優(yōu)點：使預(yù)算具有連續(xù)性和完整性，幫助管理者通過動態(tài)的預(yù)算過程對企業(yè)未來較長一段時間的物流經(jīng)營活動做出詳細(xì)而全面的考慮。更符合人們對事物的認(rèn)識過程，允許對預(yù)算做出調(diào)整和修改以適應(yīng)變化了的實際情況，從而提高了預(yù)算的科學(xué)性和有效性。作業(yè)：什么是固定成本和變動成本?各有什么特點?請舉例物流成本中比較常見的固定成本和變動成本項目?什么是彈性預(yù)算?編制原理是什么?表示方式有那些?什么是零基預(yù)算?零基預(yù)算的步驟是什么？第二節(jié)目標(biāo)成本法什么是物流目標(biāo)成本？物流目標(biāo)成本指根據(jù)預(yù)計可以實現(xiàn)的物流營業(yè)收入扣除目標(biāo)利潤計算出來的成本。它是目標(biāo)管理思想在成本管理工作中應(yīng)用的產(chǎn)物。（一）倒扣法：根據(jù)市場調(diào)研結(jié)果確定顧客可以接受的單位價格，扣除企業(yè)預(yù)期達(dá)到的單位產(chǎn)品利潤、國家規(guī)定的稅金、預(yù)計單位產(chǎn)品流通期間的費用，最后得出單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本。（二）比價預(yù)算法：將新產(chǎn)品和曾經(jīng)生產(chǎn)過的功能相近的老產(chǎn)品進(jìn)行對比，老產(chǎn)品上面有的零件按照老產(chǎn)品的零件價格計算，新產(chǎn)品與老產(chǎn)品不同的零件按照新的材料耗費定額、工時定額、費用標(biāo)準(zhǔn)等加以估價測定。適用于對老產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造時目標(biāo)成本的確定。例題：P58（三）本、量、利分析法：在利潤目標(biāo)、固定成本目標(biāo)、銷量目標(biāo)既定的前提下，對單位變動成本目標(biāo)進(jìn)行計算。利潤=單位售價×銷售量－單位變動成本×銷售量－固定成本目標(biāo)單位變動成本=單位售價－（利潤＋固定成本）/預(yù)計銷售量例題：P58（四）功能成本分析法價值工程又稱為價值分析，是一門新興的管理技術(shù)，是降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。它40年代起源于美國，麥爾斯是價值工程的創(chuàng)始人。1961年美國價值工程協(xié)會成立時他當(dāng)選為該協(xié)會第一會長。在二戰(zhàn)之后，由于原材料供應(yīng)短缺，采購工作常常碰到難題。經(jīng)過實際工作中孜孜不倦地探索，麥爾斯發(fā)現(xiàn)有一些相對不太短缺的材料可以很好地替代短缺材料的功能。后來，麥爾斯逐漸總結(jié)出一套解決采購問題行之有效的方法，并且把這種方法的思想及應(yīng)用推廣到其他領(lǐng)域，例如，將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)價值結(jié)合起來研究生產(chǎn)和管理的其他問題，這就是早期的價值工程。1955年這一方法傳入日本后與全面質(zhì)量管理相結(jié)合，得到進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大，成為一套更加成熟的價值分析方法。麥爾斯發(fā)表的專著《價值分析的方法》使價值工程很快在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生巨大影響。對于上述價值工程的概念，可作以下幾個方面的理解：(1)價值工程的對象。凡是為獲得某種功能而發(fā)生費用的事物，都可作為價值工程的對象予以研究。比如產(chǎn)品、工藝、工程和服務(wù)以及它們的組成部分等。(2)價值工程的目的。它的目的是以對象的最低壽命周期成本，實現(xiàn)使用者所需要的功能，而獲取最佳的綜合效益。為此，還要理解以下概念：①功能：它是產(chǎn)品滿足用戶某種需要的屬性。比如，手表可以使佩帶者計量時間，"計時"就是手表的功能。②壽命周期成本。它是指從對象的研究、形成到退出使用所需的全部費用。壽命周期成本包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和使用成本?？捎霉奖硎救缦拢篊=C1+C2式中C--壽命周期成本；C1--生產(chǎn)成本；C2--使用成本生產(chǎn)成本隨產(chǎn)品功能或質(zhì)量的提高而增加，產(chǎn)品的使用成本隨產(chǎn)品功能或質(zhì)量的提高而減少。價值=功能/成本，即性價比。提高價值的基本途徑有5種，即：1）提高功能，降低成本，大幅度提高價值；2）功能不變，降低成本，提高價值；3）功能有所提高，成本不變，提高價值；4）功能略有下降，成本大幅度降低，提高價值；5）提高功能，適當(dāng)提高成本，大幅度提高功能，從而提高價值。價值分析法在產(chǎn)品成本預(yù)算中的應(yīng)用新產(chǎn)品開發(fā)工作對產(chǎn)品制造成本的影響作用越來越大，特別象汽車這種前期投入大，資本和技術(shù)雙密集型的產(chǎn)業(yè)更是如此。傳統(tǒng)的成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本控制，忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計的成本管理。產(chǎn)品投產(chǎn)后，降低成本各種作業(yè)消耗，提高生產(chǎn)效率當(dāng)然是降低成本的一條途徑，但如果產(chǎn)品本身設(shè)計不合理，存在過剩功能，造成先天的成本缺陷，產(chǎn)品一旦投產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。通過下面的產(chǎn)品價值工程分析，我們不僅要分析產(chǎn)品整體的價值，還要對產(chǎn)品實施結(jié)構(gòu)細(xì)分，從每個零部件中挖掘降低成本、提高價值的潛力，形成產(chǎn)品價值工程分析的樹形支狀網(wǎng)絡(luò)。在產(chǎn)品的制造成本中，直接材料的比重最高，往往會超過50%。另外通過研究我們發(fā)現(xiàn)隨著產(chǎn)品技術(shù)含量的提高和市場競爭的激烈化，產(chǎn)品材料比率和工費比率在不斷提高。1、功能的確定----功能評價系數(shù)功能評價系數(shù)=某零件的功能分?jǐn)?shù)/全部零件的功能分?jǐn)?shù)之和①這個零件起什么作用；②為什么需要這個功能；③是否有簡便方法實現(xiàn)這項功能；④這些零件的功能是否必要，有無過剩功能；⑤能否采用標(biāo)準(zhǔn)化零件。2、計算成本系數(shù)=某零件成本/全部零件的總成本3、計算價值系數(shù)=功能評價系數(shù)/成本系數(shù)----零件的價值是否同其成本成相應(yīng)比例4、計算該零件的目標(biāo)成本=該產(chǎn)品的目標(biāo)成本×功能評價系數(shù)5、確定產(chǎn)品零件成本的升降程度6、擬定降低成本的措施---能否用成本更低的材料代替；能否用更新的工藝方法。第三節(jié)責(zé)任成本法責(zé)任成本：是以具體的責(zé)任單位為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

責(zé)任單位：在成本管理上需要、責(zé)任可以分清、其成本管理業(yè)績可以單獨考核的單位都可以劃分為責(zé)任單位。責(zé)任單位能對責(zé)任成本進(jìn)行預(yù)測、計量和控制。

按照責(zé)任單位之間的關(guān)系，可以分為橫向和縱向責(zé)任單位。P63一、意義推行責(zé)任成本給企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用：

（1）建立健全了全面經(jīng)濟(jì)核算體系，統(tǒng)一了核算形式。實行了責(zé)任成本法后，就克服了核算因?qū)哟尾煌纬傻摹皟蓮埰ぁ眴栴}。（2）完善了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制，促進(jìn)了各項基礎(chǔ)管理的加強(qiáng)。推行責(zé)任成本以后，可及時準(zhǔn)確地反映出全廠資金運動及分布狀況和生產(chǎn)消耗責(zé)任分布情況，透視出各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的情況和問題，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供了必要的信息和數(shù)據(jù)。同時還相應(yīng)加強(qiáng)了定額、計量財產(chǎn)物資管理和原始統(tǒng)計記錄等基礎(chǔ)工作。（3）深化了企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。既為承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供了可靠的各類收據(jù)。又為經(jīng)營者提供了必要的經(jīng)濟(jì)手段。使部門責(zé)任、效益核算、利益兌現(xiàn)和管理活動有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)了責(zé)權(quán)利統(tǒng)一。（4）實現(xiàn)了企業(yè)資金成本的過程控制，較大程度地改變了過去事后算帳的情況，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益的提高。

責(zé)任成本的計算1、直接計算法:把該單位每一筆成本逐一相加2、間接計算法：某責(zé)任單位成本=該責(zé)任單位發(fā)生的全部成本－該單位不可控成本＋其他單位轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本屬消耗量變化范圍的劃歸直接從事生產(chǎn)勞動的分廠、車間；屬單位價值變化范圍的劃歸有關(guān)供應(yīng)、技術(shù)部門或廠部負(fù)擔(dān)。另外，在對固定費用劃分責(zé)任歸屬時，按資產(chǎn)的使用權(quán)和分布狀態(tài)確定責(zé)任單位，再確定成本責(zé)任責(zé)任成本考核的依據(jù)----------業(yè)績報告，內(nèi)容包括：1、責(zé)任預(yù)算數(shù)2、實際成本支出3、預(yù)算和實際的差異第四節(jié)成本差異計算和分析成本差異的含義：預(yù)算成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）和實際成本之間的差異。分為不利差異和有利差異。意義：通過成本差異的計算，對差異的原因進(jìn)行因素分析，及時采取相應(yīng)措施加以控制。成本差異由價格差異和數(shù)量差異組成成本差異的基本原理：價格差異=實際價格×實際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)價格×實際數(shù)量數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×實際數(shù)量

－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量成本差異的計算直接材料成本差異的計算（1）價格差異：

實際耗用材料按實際采購價格計算與按標(biāo)準(zhǔn)價格計算之間的成本差額。

（2）數(shù)量差異：

按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的的材料實際耗用數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量之間的成本差額例：某廠某產(chǎn)品的材料耗用定額為10公斤，每公斤標(biāo)準(zhǔn)價格為1元，材料標(biāo)準(zhǔn)成本為10元（10×1）。如本月投入生產(chǎn)120臺，實際消耗材料1250公斤，實際單位為每公斤1.10元。請計算出價格差異和數(shù)量差異并列表表示。

材料數(shù)量差異=（120×10×1）-（1，250×1）=

-50（元）

材料價格差異=（1，250×1）-（1，250×1.10）=-125（元）

工資成本差異。工資成本差異包括人工效能差異和工資率差異兩部分。

人工效能差異和工資差異的計算公式如下：

人工效能差異＝（標(biāo)準(zhǔn)工時＊標(biāo)準(zhǔn)工資率）－（實際工時＊標(biāo)準(zhǔn)工資率）

工資率差異＝（實際工時＊實際工資率）

－（實際工時＊標(biāo)準(zhǔn)工資率）

計算結(jié)果，正數(shù)為超