或有事項審計

或有事項(shìxiàng)審計小組成員(chéngyuán)黃維誕冀澤宇龐魯敏錢婷婷精品資料或有事項(shìxiàng)審計一.或有事項的概念(gàiniàn)二.或有事項的計量三.或有事項的審計四.案例分析精品資料一.或有事項(shìxiàng)的概念或有事項，是指過去的交易或者事項形成(xíngchéng)的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。精品資料或有事項的特征：（1）或有事項是因過去的交易或者事項形成的；（2）或有事項的結(jié)果具有(jùyǒu)不確定性；（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。精品資料或有事項的確認或有事項的確認所涉及的問題是，與或有事項有關(guān)的義務(wù)應在符合什么條件時確認為負債。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時(xiànshí)義務(wù)；(2)該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。精品資料二.或有事項(shìxiàng)的計量或有事項的計量主要涉及三個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼?）最佳估計數(shù)按照如下方法確定：①預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如例1，假設(shè)甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬元—70萬元，則按其中(qízhōng)間值確定預計負債60萬元。②在其他情況下，最佳估計數(shù)應當分別下列情況處理：a．或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔保等。上述例1即為單個項目。b．或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)，應根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確定應予確認的負債金額（即計算加權(quán)平均數(shù)）。精品資料（2）企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。在確定補償金額時應注意：①補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬，將補償金額計入賬內(nèi)。②補償金額應單獨確認為資產(chǎn)，即應計入“其他應收款”科目，不能直接沖減“預計負債”。常見的預期可獲得補償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常(tōngcháng)可從保險公司獲得合理的補償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔保義務(wù)的同時，通常(tōngcháng)可向被擔保企業(yè)提出追償要求。精品資料（3）企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計(yùjì)負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。例如，前期對未決訴訟已確認預計(yùjì)負債500萬元，現(xiàn)有確鑿證據(jù)表明，賠償?shù)慕痤~很可能是600萬元，則應將預計(yùjì)負債調(diào)整為600萬元，同時確認損失100萬元。精品資料三.或有事項(shìxiàng)的審計1、審計時間審計完成階段。原因有二：(1)有利于注冊會計師掌握有關(guān)或有事項的最新信息，以提高審計效率和效果;(2)在審計完成階段，需要(xūyào)專門實施一些程序，驗證或復核或有事項的完整性。2、審計目標(1)或有事項是否存在和完整，尤其是完整性;(2)或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定;(3)或有事項的列報是否恰當。精品資料針對或有事項完整性的審計程序通常包括：1、了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制。2、審閱截至審計工作完成日被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄。3、向往來銀行函證，或檢查借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應收賬款抵借、票據(jù)背書和擔保。4、檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告(bàogào)，以確定是否存在稅務(wù)爭議。5、向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，分析在審計期間發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。6、獲取管理層書面聲明，聲明其已按照規(guī)定，對全部或有事項作了恰當反映。精品資料或有事項(shìxiàng)的會計處理或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生負債、資產(chǎn)、預計負債、或有負債、或有資產(chǎn)。其中預計負債屬于負債范疇，一般符合負債的確認條件，應以確認。或有負債不是負債，其會計處理有兩種辦法，即披露和不披露：一般情況下，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性大于5％的或有負債要進行披露，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性小于5％的或有負債不披露；但對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，未決訴訟、未決仲裁、為其他單位提供的債務(wù)擔保這四種特例，不管經(jīng)濟利益流出的可能性多大，一定要披露?；蛴惺马椃譃橛欣马椇筒焕?bùlì)事項兩種類型，在會計處理時，應采取謹慎原則進行處理。對有利事項(即或有資產(chǎn))，不應確認；如果很可能導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)，應當披露其形成原因和預計產(chǎn)生的財務(wù)影響，否則一般不作披露。對不利(bùlì)事項(即與或有事項相關(guān)的義務(wù))，有兩種處理辦法：一種是確認為預計負債，并作相關(guān)的會計處理；另一種作為或有負債，按規(guī)定反映。精品資料四.案例(ànlì)分析華興公司2006年財務(wù)報表由晉美會計師事務(wù)所審計，于2007年2月8日出具了無保留意見的審計報告，并于2007年2月24日對外公布(gōngbù)。華興公司2007年財務(wù)報表由晉美會計師事務(wù)所審計，于2008年2月19日出具審計報告，2008年3月6日華興公司對外公布(gōngbù)其財務(wù)報表。影響公司的財務(wù)報表有3種（1）對或有事項不采取任何措施（2）對期后事項中的可調(diào)整事項或是要求公司發(fā)布修正的財務(wù)報表，或是調(diào)整財務(wù)報表（3）對期后事項中的非調(diào)整事項在報表附注中披露精品資料1．2008年6月11日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年4月2日破產(chǎn)(pòchǎn)，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年8月5日，但此金額在2007年12月31日至2008年2月19日看來可能收回。不采取措施。不需要考慮追加審計程序。2．2008年2月15日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年2月1日破產(chǎn)(pòchǎn)，最近的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年10月2日，從那時未收到任何收入款。調(diào)整2007年的財務(wù)報表。注冊會計師應當獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)(pòchǎn)的有關(guān)公告；檢查此項債權(quán)發(fā)生的原始憑證以及全額計提減值準備的相關(guān)會計處理是否正確。3．2008年6月14日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年1月15日因為財務(wù)狀況持續(xù)下降而發(fā)生破產(chǎn)(pòchǎn)。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年7月15日。要求公司發(fā)布修正的財務(wù)報表。注冊會計師應當獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)(pòchǎn)的有關(guān)公告；檢查些項債權(quán)發(fā)生挈原始憑證以及全額計提減值準備的相關(guān)會計處理是否正確；關(guān)注財務(wù)報表使用者是否仍在信賴原來的財務(wù)報表和審計報告。精品資料4．注冊會計師發(fā)現(xiàn)華興公司2007年8月6日已經(jīng)獲取了一位債務(wù)人于2007年1月30日破產(chǎn)的相關(guān)信息，且破產(chǎn)清算報告顯示債權(quán)無法收回，但2006年財務(wù)報表中對此債權(quán)是全額計提壞賬準備。調(diào)整2007年的財務(wù)報表。在征求華興公司同意的基礎(chǔ)上，與晉美會計師事務(wù)所注冊會計師進行溝通；獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)的有關(guān)公告；檢查此項債權(quán)發(fā)生的原始憑證以及確認壞賬損失的相關(guān)會計處理；關(guān)注2007年財務(wù)報表中與該債權(quán)相關(guān)的比較數(shù)列表和披露是否適當。5．2008年2月6日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年1月30日破產(chǎn)，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年1月3日，破產(chǎn)原因是2008年1月20日發(fā)生重大未保險的火災。不采取措施。不需要考慮追加審計程序。

6．2007年7月28日發(fā)生一起客戶控告華興公司的訴訟(sùsònɡ)案件，截至審計工作結(jié)束該案件尚在訴訟(sùsònɡ)，且需要賠償?shù)慕痤~無法估計。需要在報表附注中披露。獲取并檢查訴訟(sùsònɡ)事項的法律文書以及相關(guān)原始憑證;關(guān)注該事項是否在財務(wù)報表中充分、適當?shù)呐毒焚Y料7．2008年1月20日，華興公司庭外和解一項發(fā)生在2004年的訴訟，該訴訟目前作為或有負債列示。調(diào)整2007年的財務(wù)報表,獲取并檢查相關(guān)訴訟事項的法律文書以及相關(guān)原始憑證；關(guān)注該事項的會計處理是否正確。

8.2008年3月14日，華興公司終審判決打輸了發(fā)生在2004年的官司，損失金額作為或有負債列示，于2007年12月31日報表附注中披露，根據(jù)律師意見(yìjiàn)該官司尚無