或有事項(xiàng)審計(jì)

或有事項(xiàng)(shìxiàng)審計(jì)小組成員(chéngyuán)黃維誕冀澤宇龐魯敏錢婷婷精品資料或有事項(xiàng)(shìxiàng)審計(jì)一.或有事項(xiàng)的概念(gàiniàn)二.或有事項(xiàng)的計(jì)量三.或有事項(xiàng)的審計(jì)四.案例分析精品資料一.或有事項(xiàng)(shìxiàng)的概念或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成(xíngchéng)的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。精品資料或有事項(xiàng)的特征：（1）或有事項(xiàng)是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的；（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有(jùyǒu)不確定性；（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。精品資料或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有事項(xiàng)的確認(rèn)所涉及的問題是，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)在符合什么條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)(xiànshí)義務(wù)；(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。精品資料二.或有事項(xiàng)(shìxiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及三個(gè)問題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?）最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：①預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如例1，假設(shè)甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬元—70萬元，則按其中(qízhōng)間值確定預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元。②在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：a．或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。上述例1即為單個(gè)項(xiàng)目。b．或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不只一個(gè)。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額（即計(jì)算加權(quán)平均數(shù)）。精品資料（2）企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在確定補(bǔ)償金額時(shí)應(yīng)注意：①補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn)，即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才能做賬，將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。②補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，即應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。常見的預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通常(tōngcháng)可從保險(xiǎn)公司獲得合理的補(bǔ)償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通常(tōngcháng)可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。精品資料（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)(yùjì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。例如，前期對(duì)未決訴訟已確認(rèn)預(yù)計(jì)(yùjì)負(fù)債500萬元，現(xiàn)有確鑿證據(jù)表明，賠償?shù)慕痤~很可能是600萬元，則應(yīng)將預(yù)計(jì)(yùjì)負(fù)債調(diào)整為600萬元，同時(shí)確認(rèn)損失100萬元。精品資料三.或有事項(xiàng)(shìxiàng)的審計(jì)1、審計(jì)時(shí)間審計(jì)完成階段。原因有二：(1)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握有關(guān)或有事項(xiàng)的最新信息，以提高審計(jì)效率和效果;(2)在審計(jì)完成階段，需要(xūyào)專門實(shí)施一些程序，驗(yàn)證或復(fù)核或有事項(xiàng)的完整性。2、審計(jì)目標(biāo)(1)或有事項(xiàng)是否存在和完整，尤其是完整性;(2)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定;(3)或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。精品資料針對(duì)或有事項(xiàng)完整性的審計(jì)程序通常包括：1、了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制。2、審閱截至審計(jì)工作完成日被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄。3、向往來銀行函證，或檢查借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。4、檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報(bào)告(bàogào)，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議。5、向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，分析在審計(jì)期間發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。6、獲取管理層書面聲明，聲明其已按照規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。精品資料或有事項(xiàng)(shìxiàng)的會(huì)計(jì)處理或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)。其中預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債范疇，一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)以確認(rèn)?；蛴胸?fù)債不是負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理有兩種辦法，即披露和不披露：一般情況下，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于5％的或有負(fù)債要進(jìn)行披露，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性小于5％的或有負(fù)債不披露；但對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，未決訴訟、未決仲裁、為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保這四種特例，不管經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性多大，一定要披露?；蛴惺马?xiàng)分為有利事項(xiàng)和不利(bùlì)事項(xiàng)兩種類型，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)采取謹(jǐn)慎原則進(jìn)行處理。對(duì)有利事項(xiàng)(即或有資產(chǎn))，不應(yīng)確認(rèn)；如果很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)披露其形成原因和預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，否則一般不作披露。對(duì)不利(bùlì)事項(xiàng)(即與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù))，有兩種處理辦法：一種是確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；另一種作為或有負(fù)債，按規(guī)定反映。精品資料四.案例(ànlì)分析華興公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表由晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，于2007年2月8日出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并于2007年2月24日對(duì)外公布(gōngbù)。華興公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表由晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，于2008年2月19日出具審計(jì)報(bào)告，2008年3月6日華興公司對(duì)外公布(gōngbù)其財(cái)務(wù)報(bào)表。影響公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有3種（1）對(duì)或有事項(xiàng)不采取任何措施（2）對(duì)期后事項(xiàng)中的可調(diào)整事項(xiàng)或是要求公司發(fā)布修正的財(cái)務(wù)報(bào)表，或是調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（3）對(duì)期后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露精品資料1．2008年6月11日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年4月2日破產(chǎn)(pòchǎn)，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年8月5日，但此金額在2007年12月31日至2008年2月19日看來可能收回。不采取措施。不需要考慮追加審計(jì)程序。2．2008年2月15日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年2月1日破產(chǎn)(pòchǎn)，最近的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年10月2日，從那時(shí)未收到任何收入款。調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)(pòchǎn)的有關(guān)公告；檢查此項(xiàng)債權(quán)發(fā)生的原始憑證以及全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。3．2008年6月14日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年1月15日因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況持續(xù)下降而發(fā)生破產(chǎn)(pòchǎn)。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年7月15日。要求公司發(fā)布修正的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)(pòchǎn)的有關(guān)公告；檢查些項(xiàng)債權(quán)發(fā)生挈原始憑證以及全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否仍在信賴原來的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。精品資料4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司2007年8月6日已經(jīng)獲取了一位債務(wù)人于2007年1月30日破產(chǎn)的相關(guān)信息，且破產(chǎn)清算報(bào)告顯示債權(quán)無法收回，但2006年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此債權(quán)是全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表。在征求華興公司同意的基礎(chǔ)上，與晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)的有關(guān)公告；檢查此項(xiàng)債權(quán)發(fā)生的原始憑證以及確認(rèn)壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；關(guān)注2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中與該債權(quán)相關(guān)的比較數(shù)列表和披露是否適當(dāng)。5．2008年2月6日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年1月30日破產(chǎn)，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年1月3日，破產(chǎn)原因是2008年1月20日發(fā)生重大未保險(xiǎn)的火災(zāi)。不采取措施。不需要考慮追加審計(jì)程序。

6．2007年7月28日發(fā)生一起客戶控告華興公司的訴訟(sùsònɡ)案件，截至審計(jì)工作結(jié)束該案件尚在訴訟(sùsònɡ)，且需要賠償?shù)慕痤~無法估計(jì)。需要在報(bào)表附注中披露。獲取并檢查訴訟(sùsònɡ)事項(xiàng)的法律文書以及相關(guān)原始憑證;關(guān)注該事項(xiàng)是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分、適當(dāng)?shù)呐毒焚Y料7．2008年1月20日，華興公司庭外和解一項(xiàng)發(fā)生在2004年的訴訟，該訴訟目前作為或有負(fù)債列示。調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表,獲取并檢查相關(guān)訴訟事項(xiàng)的法律文書以及相關(guān)原始憑證；關(guān)注該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

8.2008年3月14日，華興公司終審判決打輸了發(fā)生在2004年的官司，損失金額作為或有負(fù)債列示，于2007年12月31日?qǐng)?bào)表附注中披露，根據(jù)律師意見(yìjiàn)該官司尚無