核算供應過程業(yè)務

基礎(jīchǔ)會計項目五核算(hésuàn)會計業(yè)務任務三核算供應過程業(yè)務2/4/20231精品資料⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽⑾2/4/20232大連理工大學出版社精品資料任務(rènwu)三核算供應過程業(yè)務一、供應過程業(yè)務核算的內容供應過程是生產的準備階段。在這個過程中，企業(yè)一方面要從供應單位購進各種材料物資，形成生產儲備；另一方面要支付材料物資的買價、采購費用和增值稅，與供應單位發(fā)生結算關系。因此，核算和監(jiān)督材料的買價和采購費用，確定材料采購成本，考核有關采購計劃的執(zhí)行情況，核算和監(jiān)督與供應單位的貨款結算，以及核算和監(jiān)督供應階段材料儲備資金的占用，就構成了供應過程業(yè)務核算的主要(zhǔyào)工作內容。2/4/20233大連理工大學出版社精品資料材料(cáiliào)采購成本項目包括：1.材料的買價：即供貨單位開具發(fā)票的金額企業(yè)如為增值稅的一般納稅人，購買材料時支付的增值稅不能計入(jìrù)采購成本，應計入(jìrù)“應交稅費”單獨核算。如果屬于小規(guī)模納稅人，則購買材料時支付的增值稅應計入(jìrù)采購成本。本教材如無特殊提示，均為一般納稅人。2/4/20234大連理工大學出版社精品資料材料采購成本項目(xiàngmù)包括：2.外地運雜費：包括采購材料時發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費和倉儲費等。外地采購材料運費，票據(jù)符合抵扣要求，應該按照運費的7％抵扣增值稅（但不包括雜費）。采購人員的差旅費，以及市內零星(línɡxīnɡ)運雜費不計入材料采購成本，作為管理費用列支。2/4/20235大連理工大學出版社精品資料材料采購成本項目(xiàngmù)包括：3.運輸途中發(fā)生的合理損耗。4.入庫(rùkù)前的加工整理或挑選費用等。5.應負擔的其他費用，如進口關稅等。上述第2項至第5項構成采購費用。2/4/20236大連理工大學出版社精品資料二、供應過程業(yè)務核算的賬戶(zhànɡhù)設置2/4/20237大連理工大學出版社精品資料二、供應過程業(yè)務核算的賬戶(zhànɡhù)設置（一）“原材料”賬戶“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動(biàndòng)及其結存情況。本賬戶是資產類，借方登記已驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末借方余額，表示庫存各種材料的實際成本。“原材料”賬戶應按材料的類別、品種及規(guī)格設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“數(shù)量金額式”明細賬。2/4/20238大連理工大學出版社精品資料（一）“原材料”賬戶(zhànɡhù)2/4/20239大連理工大學出版社精品資料（二）“在途物資(wùzī)”賬戶“在途物資”賬戶，用來核算企業(yè)已經付款、但尚未運抵企業(yè)，或雖已運抵企業(yè)但尚未驗收入庫的外購材料的實際采購成本。本賬戶屬于資產類，借方登記外購材料成本的增加數(shù)，貸方登記到貨驗收后轉入(zhuǎnrù)“原材料”賬戶的采購成本數(shù)。期末借方余額，表示在途材料的實際成本。2/4/202310大連理工大學出版社精品資料（二）“在途物資(wùzī)”賬戶“在途物資”賬戶應按材料(cáiliào)品種設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用專用的“在途物資”明細賬，采用橫線登記法。2/4/202311大連理工大學出版社精品資料（三）“應交稅費”賬戶(zhànɡhù)“應交稅費”賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。本賬戶是負債類貸方登記(dēngjì)按規(guī)定計算的各種應交稅費和增值稅銷項稅額借方登記(dēngjì)已交納的各種稅費和增值稅進項稅額期末如果貸方余額，則為應交而未交的稅費；如果借方余額，則為多交的稅費。本賬戶應按稅費的種類設置明細賬，進行明細分類核算。2/4/202312大連理工大學出版社精品資料（三）“應交稅費”賬戶(zhànɡhù)2/4/202313大連理工大學出版社精品資料“應交增值稅”應交增值稅是應交稅費所屬的明細賬之一，用來核算和監(jiān)督企業(yè)應交和實交增值稅結算情況的賬戶。企業(yè)購買材料物資時交納的增值稅進項稅額記入本賬戶的借方，企業(yè)銷售產品時向購買單位代收的增值稅銷項稅額記入本賬戶的貸方。期末(qīmò)如果貸方余額，表示應交而未交的增值稅；如果借方余額，則表示尚未抵扣的增值稅。明細賬適合采用專用的“應交增值稅”明細賬，屬于“借貸雙方多欄式”。2/4/202314大連理工大學出版社精品資料（四）“預付賬款(zhànɡkuǎn)”賬戶“預付賬款”核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。本賬戶屬于資產(zīchǎn)類。企業(yè)因購貨而預付的款項、補付預付不足款，記在本賬戶的借方，結算時記在本賬戶的貸方。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。2/4/202315大連理工大學出版社精品資料（四）“預付賬款(zhànɡkuǎn)”賬戶本賬戶可按供貨單位進行明細核算，適合采用“三欄式”明細賬。如果預付(yùfù)款項情況不多，可以不設置本賬戶，將預付(yùfù)的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方，結算時記在“應付賬款”賬戶的貸方。2/4/202316大連理工大學出版社精品資料（五）“應付(yìngfù)票據(jù)”賬戶“應付票據(jù)”核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本賬戶屬于負債類。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票，或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款，登記在本賬戶的貸方，到期支付時記在本賬戶的借方，期末余額為貸方性質，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。本賬戶可按債權人進行明細(mínɡxì)核算，適合采用“三欄式”明細(mínɡxì)賬。2/4/202317大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)指導】企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)(hàoshù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，在備查簿中應予以注銷。2/4/202318大連理工大學出版社精品資料（六）“應付賬款”賬戶(zhànɡhù)“應付賬款”賬戶，來核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本賬戶是負債類。貸方登記因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的應付未付的款項，借方登記已經支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項。期末貸方余額，表示尚未償還的款項?！皯顿~款”賬戶應按供應單位（債權人）設置明細賬，進行(jìnxíng)明細分類核算，適合采用“三欄式”明細賬。2/4/202319大連理工大學出版社精品資料三、完成供應過程業(yè)務(yèwù)核算工作以下選擇撫順長江機械廠股份有限公司2012年12月份發(fā)生(fāshēng)的有關業(yè)務為例：【會計工作5】12月7日，從本溪鋼鐵公司購買原材料鐵板100噸，單價2000元，增值稅70％，貨款通過銀行電匯，原材料驗收入庫。證明業(yè)務發(fā)生(fāshēng)的原始憑證“增值稅專用發(fā)票”發(fā)票聯(lián)、“增值稅專用發(fā)票”抵扣聯(lián)、“原材料入庫單”、“匯款委托書”如下。2/4/202320大連理工大學出版社精品資料2/4/202321大連理工大學出版社精品資料2/4/202322大連理工大學出版社精品資料這是抵扣聯(lián)2/4/202323大連理工大學出版社精品資料2/4/202324大連理工大學出版社精品資料2/4/202325大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】該筆經濟業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產要素與負債要素同時發(fā)生變化。一方面分析“增值稅專用發(fā)票”和“原材料入庫單”，企業(yè)購買原材料，引起資產要素中的原材料項目增加200000元，應借記“原材料”賬戶；同時，作為(zuòwéi)一般納稅人，按照采購材料價款的17％支付增值稅34000元，由賣方代收并代繳，應記入“應交稅費—應交增值稅”賬戶的借方，表示企業(yè)應盡義務的完成。2/4/202326大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】另一方面分析“業(yè)務委托書”，企業(yè)委托銀行電匯給本鋼234000元，資產要素中的銀行存款項目減少，應貸記“銀行存款”賬戶。因此，該筆經濟業(yè)務應作如下(rúxià)會計分錄：借：原材料—鐵板200000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000根據(jù)上述分析結果，財會人員應根據(jù)“業(yè)務委托書”和“增值稅專用發(fā)票”、“原材料入庫單”原始憑證，填制記賬憑證。2/4/202327大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)指導】增值稅專用發(fā)票通常為三聯(lián)：第一聯(lián)是記賬聯(lián)，作為銷售方確認收入的記賬聯(lián)。第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，月末(yuèmò)購買方將抵扣聯(lián)拿到稅務局認證，作為抵扣增值稅的依據(jù)，平時單獨特別保管，不得作為原始憑證附在記賬憑證后面裝訂到憑證中。第三聯(lián)是發(fā)票聯(lián)，一般納稅人采購材料、支付水費、電費等業(yè)務的書面證明，是購買方作為記賬專用聯(lián)。2/4/202328大連理工大學出版社精品資料【會計工作6】12月7日，因定購(dìnɡɡòu)專用成套配件而開出轉賬支票預付給撫順鋼廠320000元，轉賬支票正聯(lián)交給撫順鋼廠，收到對方開具的專用收款收據(jù)一張。原始憑證“轉賬支票存根”和“專用收款收據(jù)”。2/4/202329大連理工大學出版社精品資料2/4/202330大連理工大學出版社精品資料2/4/202331大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】該項經濟業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產要素中兩個(liǎnɡɡè)項目一增一減發(fā)生變化。一方面，撫鋼開具的“專用收款收據(jù)”表明企業(yè)因預付定金而使本企業(yè)索取貨物或定金的權力增加，即資產要素中的預付賬款項目增加了320000元，應借記“預付賬款”。另一方面，“轉賬支票存根”表明企業(yè)通過轉賬付款，銀行存款減少320000元，應貸記“銀行存款”賬戶。2/4/202332大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】因此，該筆經濟業(yè)務應作如下分錄：借：預付賬款——撫順鋼廠320000貸：銀行存款320000根據(jù)上述分析，財會人員應根據(jù)“收款收據(jù)”和“轉賬支票存根(cúngēn)”，填制記賬憑證。2/4/202333大連理工大學出版社精品資料【會計工作7】12月8日，從鞍山鋼鐵公司采購鋼管10噸，單價13000元，購買鋼板20噸，單價6000元，增值稅17％，企業(yè)開出并銀行承兌匯票一張，票面(piàomiàn)金額292500元，約定2012年3月8日付款.原材料尚未入庫。原始憑證中“增值稅專用發(fā)票”及“抵扣聯(lián)”樣式與前相同，此處省略；“銀行承兌匯票”和“業(yè)務委托書”如下。2/4/202334大連理工大學出版社精品資料2/4/202335大連理工大學出版社精品資料2/4/202336大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】該項經濟業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產和負債要素發(fā)生變化。一方面，根據(jù)增值稅發(fā)票，鋼管買價130000元，構成資產要素中的原材料成本增加130000元，鋼板買價120000元，構成資產要素中的原材料成本增加120000元，但由于材料正在運輸途中，尚未驗收(yànshōu)入庫，應借記“在途物資”賬戶；同時，應交增值稅42500元由賣方代收代繳，應借記“應交稅費——應交增值稅”賬戶；2/4/202337大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】另一方面，根據(jù)業(yè)務委托書和銀行承兌匯票，約定三個月以后付款，本企業(yè)(qǐyè)負債增加，應貸記“應付票據(jù)”2925000元。因此，該筆經濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：在途物資——鋼管130000在途物資——鋼板120000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）42500貸：應付票據(jù)——鞍山鋼鐵公司292500根據(jù)上述分析，財會人員應根據(jù)相關原始憑證，填制記賬憑證。2/4/202338大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)指導】購買材料所應該支付的增值稅由賣方代收代繳，買方如果暫時(zànshí)未付款或者簽發(fā)商業(yè)匯票，賣方則有義務代繳，買方只欠賣方的全部款項（價稅合計），但不欠國家稅款，所以，借記“應交稅費——應交增值稅”，貸記“應付賬款”或“應付票據(jù)”，將來支付前欠貨款時，則借記“應付賬款”或“應付票據(jù)”，貸記“銀行存款”。2/4/202339大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)指導】企業(yè)用“銀行承兌匯票”進行結算，銀行要依據(jù)規(guī)定按照票面金額的5％向出票人收取承兌手續(xù)費。如果到期企業(yè)無力支付或不足支付票款，銀行見票無條件付款，但銀行要對出票人加收利息。所以，企業(yè)應將“銀行承兌匯票”放在備查(bèichá)賬中，在票據(jù)到期前將足額款項存入銀行，到期支付。2/4/202340大連理工大學出版社精品資料【會計工作8】12月9日，用電匯方式支付從鞍山鋼鐵公司采購材料運雜費3000元，原材料驗收入庫，企業(yè)開出“業(yè)務委托(wěituō)書”委托(wěituō)銀行電匯，樣式同前，此處省略，“運雜費收據(jù)”和“原材料入庫單”。2/4/202341大連理工大學出版社精品資料2/4/202342大連理工大學出版社精品資料2/4/202343大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】根據(jù)運雜費收據(jù)判斷，因為運輸材料而支付運雜費3000元，使材料成本除買價外又增加運雜費3000元，應該記入“在途物資”賬戶的借方，同時，通過(tōngguò)銀行電匯3000元，使銀行存款減少，應該記入“銀行存款”賬戶的貸方。2/4/202344大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】另外，在材料采購過程中，如果(rúguǒ)購買一種材料發(fā)生的買價和采購費用，則構成了該種材料的實際采購成本；當購買兩種或兩種以上材料，共同支付一筆采購費用時，則需要將這筆采購費用按照一定的標準分配，分別計入所購材料的實際成本。共同費用的分配標準，可以選擇運輸材料的重量、體積或買價等。2/4/202345大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】采購費用分配率=共同發(fā)生(fāshēng)的采購費用/運輸材料重量（體積、買價）之和某種材料應負擔的采購費用＝某種材料重量（體積、買價）×采購費用分配率本企業(yè)支付3000元的運雜費，按照運輸鋼管和鋼板兩種原材料的重量分配采購費用，計算過程如下：采購費用分配率＝3000/（10＋20）＝100元/噸鋼管應負擔的運雜費＝10噸×100元/噸＝1000元鋼板應負擔的運雜費＝20噸×100元/噸＝2000元2/4/202346大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)指導】當采購費用分配率不是整數(shù)時，通常保留2位小數(shù)，尾差由排列在末尾的材料負擔，如：鋼板應負擔的運雜費＝支付的全部運雜費－已分配的運雜費＝3000－1000＝2000元因此，支付并分配采購費用應作如下(rúxià)會計分錄：借：在途物資——鋼管1000在途物資——鋼板2000貸：銀行存款3000根據(jù)上述分析結果，財會人員應根據(jù)“運雜費收據(jù)”和“業(yè)務委托書”填制記賬憑證。2/4/202347大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】根據(jù)原材料入庫單分析，由于原材料驗收入庫，在途材料的核算任務已經完成，引起企業(yè)資產要素中兩個項目發(fā)生此增彼減的變化。一方面，資產要素中庫存(kùcún)材料的增加，應借記“原材料”賬戶；另一方面，隨著原材料的驗收入庫，資產要素中的在途材料減少，應貸記“在途物資”賬戶。2/4/202348大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】因此，該筆經濟業(yè)務(yèwù)應作如下會計分錄：借：原材料——鋼管131000原材料——鋼板122000貸：在途物資——鋼管131000在途物資——鋼板122000根據(jù)上述分析結果，財會人員應根據(jù)“入庫單”填制記賬憑證。2/4/202349大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)指導】結轉入庫材料實際成本時，除了登記“原材料”總分類賬戶外，還要分別登記鋼管和鋼板的明細賬，并且，既要登記入庫材料的數(shù)量，又要登記單價(dānjià)和金額。2/4/202350大連理工大學出版社精品資料【會計工作9】12月9日，從撫順星光電機廠購入電腦板儀表500只，單價(dānjià)800元，價款400000元，對方是小規(guī)模納稅人，增值稅稅率為3％，增值稅12000元，價稅合計412000元，約定3日內付款，用現(xiàn)金支付市內運雜費10元，材料運達企業(yè)并驗收入庫。原始憑證中“增值稅專用發(fā)票”、“入庫單”樣式同前，此處省略。2/4/202351大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程1】用現(xiàn)金支付運雜費，一方面，市內運雜費應該在管理費用中核算，應記入“管理費用”賬戶的借方，另一方面，庫存現(xiàn)金減少10元，應該記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。因此，該筆經濟業(yè)務(yèwù)應作如下會計分錄：借：管理費用——運雜費10貸：庫存現(xiàn)金10根據(jù)上述分析，財會人員應根據(jù)“出租車票”，填制記賬憑證。2/4/202352大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程2】材料入庫業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產和負債要素發(fā)生變化。一方面，因為原材料入庫，應借記“原材料”賬戶400000元；同時，應交增值稅12000元，應記在“應交稅費”賬戶的借方（增值稅由賣方代收代繳，本企業(yè)雖然沒有付款(fùkuǎn)，但只欠撫順星光電機廠的全部款項，而不欠國家稅款）；另一方面，約定3日內付款(fùkuǎn)，導致企業(yè)債務增加412000元，應貸記“應付賬款”賬戶。因此，該筆經濟業(yè)務應作如下會計分錄：2/4/202353大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】借：原材料——電腦板儀表400000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）12000貸：應付賬款——撫順星光(xīnɡɡuānɡ)電子公司412000根據(jù)上述分析，財會人員應根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”、“原材料入庫單”，填制記賬憑證。2/4/202354大連理工大學出版社精品資料【會計工作10】12月10日，收到從撫順鋼廠預定的專用套件增值稅專用發(fā)票，單價800元，數(shù)量900套，金額(jīné)720000元，增值稅122400元，已預付定金，尚欠部分款項，約定次日付款，材料運達企業(yè)并驗收入庫。原始憑證中“增值稅專用發(fā)票”、“原材料入庫單”樣式同前，此處省略。2/4/202355大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】該項經濟業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產要素和負債要素發(fā)生變化。一方面，因為原材料入庫720000元，應借記“原材料”720000元；同時，應交增值稅122400元由賣方代收代繳，應借記“應交稅費”賬戶；另一方面，由于預付定金，結算時應該把價稅合計842400元全部記在預付賬款賬戶的貸方(dàifāng)（此時“預付賬款”賬戶出現(xiàn)貸方(dàifāng)性質余額，表示應該補付的金額）。2/4/202356大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】因此，該筆經濟業(yè)務(yèwù)應作如下會計分錄：借：原材料——專用套件720000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）122400貸：預付賬款——撫順鋼廠842400根據(jù)上述分析，財會人員應根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”、“原材料入庫單”，填制記賬憑證。2/4/202357大連理工大學出版社精品資料【會計工作11】12月11日，接到開戶行付款通知，同意支付前欠撫順星光(xīnɡɡuānɡ)電子公司貨款412000元（見第9筆業(yè)務）。托收憑證第5聯(lián)付款通知。2/4/202358大連理工大學出版社精品資料2/4/202359大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】該項經濟業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產要素和負債要素發(fā)生變化。一方面，因為支付了前欠貨款，使負債減少了412000元，應借記“應付賬款”；同時，銀行存款減少412000元，應貸記“銀行存款”賬戶。因此，該筆經濟業(yè)務應作如下分錄：借：應付賬款——撫順星光電子公司412000貸：銀行存款412000根據(jù)上述分析(fēnxī)，財會人員應根據(jù)“托收憑證”，填制記賬憑證。2/4/202360大連理工大學出版社精品資料【會計工作12】12月11日，開出轉賬支票，補付撫順鋼廠預付不足(bùzú)款522400元，收到對方開具的專用收款收據(jù)。原始憑證中“轉賬支票存根”、“專用收款收據(jù)”樣式同前，此處省略。2/4/202361大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】該項經濟業(yè)務發(fā)生后，引起企業(yè)資產要素中兩個項目發(fā)生變化。一方面，因為補付預付不足(bùzú)款522400元，應借記“預付賬款”，這樣預付賬款賬戶余額為零；同時，銀行存款減少522400元，應貸記“銀行存款”賬戶。2/4/202362大連理工大學出版社精品資料【工作(gōngzuò)過程】因此，該筆經濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：預付賬款——撫順鋼廠522400