第一章總論審計(jì)學(xué)

審計(jì)學(xué)

Auditing

重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

張?jiān)菩阏n程的性質(zhì)、目的與任務(wù)審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的一門專業(yè)核心課程和必修課程，主要講述審計(jì)的基本理論、基礎(chǔ)方法和基本技能。通過本課程的學(xué)習(xí)，應(yīng)使學(xué)生明確審計(jì)的意義和目的，掌握審計(jì)的基本原理和基礎(chǔ)方法，認(rèn)識(shí)在我國實(shí)行審計(jì)的重要性和必要性，為建立和完善我國的審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計(jì)在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用創(chuàng)造條件；使學(xué)生初步具備參與審計(jì)實(shí)施的能力。建議教材與教學(xué)參考書《審計(jì)學(xué)》：王杏芬主編，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社《審計(jì)學(xué)》：秦榮生、盧春泉，人民大學(xué)出版社，2011年第7版;《審計(jì)學(xué)》：王光遠(yuǎn)、黃京菁主編，東北財(cái)大出版社，2005年;《審計(jì)》：財(cái)政部CPA考委辦公室，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007年;《審計(jì)》：周勤業(yè)、尤家榮、達(dá)世華，上海三聯(lián)書店，1999年;《審計(jì)學(xué)》：陳漢文，遼寧人民出版社，2003年11月第2版；《審計(jì)學(xué)》：周勤業(yè)主編，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年5月.教材與教學(xué)參考書（續(xù)）《西方審計(jì)學(xué)》：孟焰、趙月園，立信會(huì)計(jì)出版社，1996年；《審計(jì)研究》：石愛中，胡繼榮，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002年1月；《審計(jì)學(xué)》：朱榮恩、張建軍等，高等教育出版社，2000年1月；《會(huì)計(jì)大典》第十卷《審計(jì)學(xué)》：葛家澍、余緒纓等編，王光遠(yuǎn)編著，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年9月；《審計(jì)研究前沿》徐政旦、謝榮、朱榮恩、唐清亮，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002年10月。

第1章總論第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)審計(jì)的概念和屬性第三節(jié)審計(jì)的對象和目標(biāo)第四節(jié)審計(jì)的職能、任務(wù)和作用第五節(jié)審計(jì)的種類目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，1、掌握審計(jì)關(guān)系、審計(jì)的本質(zhì)和職能，審計(jì)的對象和目標(biāo)；2、熟悉審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，審計(jì)的作用，審計(jì)分類的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)的基本分類；3、了解我國與西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，了解審計(jì)的其他分類。重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：審計(jì)的本質(zhì)、職能、對象和目標(biāo)。難點(diǎn)：審計(jì)的本質(zhì)、具體審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的關(guān)系。第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展本節(jié)要點(diǎn)：一、我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、西方審計(jì)的起源和演進(jìn)三、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)一、我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展在我國悠久的歷史長河之中，審計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：1.西周初期初步形成階段：我國政府審計(jì)的起源，基于西周的宰夫。2.秦漢時(shí)期最終確立階段：①初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式；②“上計(jì)”制度日趨完善；③審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。一、我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展3.隋唐至宋日臻健全階段：（1）設(shè)置比部，行使審計(jì)職權(quán)。唐代比部審計(jì)之權(quán)通達(dá)國家財(cái)經(jīng)各領(lǐng)域，而且一直下伸到州、縣。唐代的比部審查范圍極廣、項(xiàng)目眾多，而且一直下伸到軍政內(nèi)外，而且具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性。（2）宋代審計(jì)司(院)的建立，是我國“審計(jì)”的正式命名，從此，“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。4.元明清停滯不前階段：取消比部一、我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展5.中華民國不斷演進(jìn)：（1）1912年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處；1914年改為審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》；（2）1918年9月北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會(huì)計(jì)師法《會(huì)計(jì)師暫行章程》并于同年批準(zhǔn)謝霖為中國第一位注冊會(huì)計(jì)師，謝霖在北京創(chuàng)辦了“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，這標(biāo)志著我國民間審計(jì)的起源；此后，潘序倫創(chuàng)辦了“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（后改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）、奚玉書創(chuàng)辦了“公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”、徐永柞創(chuàng)辦了“徐永柞會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，在舊中國被譽(yù)為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（3）1928年，國民政府頒布《審計(jì)法》和實(shí)施細(xì)則；1929年頒布審計(jì)組織法。一、我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展6.新中國振興階段：1980年恢復(fù)重建注冊會(huì)計(jì)師制度，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。

1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；1986年7月國務(wù)院頒布新中國第一部注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》；1988年底，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1991年恢復(fù)全國注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試；1994年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》。二、西方審計(jì)的起源與演進(jìn)1.政府審計(jì)（早于民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生）（1）早在奴隸制度下的古羅馬和古埃及以及古希臘時(shí)代，已有官廳審計(jì)機(jī)構(gòu)?！奥犠C”（Audit）就是政府審計(jì)的雛形。（2）資本主義時(shí)期進(jìn)一步發(fā)展。西方國家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，由議會(huì)或國會(huì)授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督?，F(xiàn)代資本主義國家根據(jù)議會(huì)、行政、司法三權(quán)分別由議會(huì)（國會(huì)）、內(nèi)閣（總統(tǒng)）和法院掌管，其國家審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形成了三大流行模式：英美派的立法模式；北歐派的行政模式；法德派的司法模式。二、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展2.內(nèi)部審計(jì)。隨著國家審計(jì)的發(fā)展而發(fā)展。雛形：西歐中世紀(jì)出現(xiàn)的莊園審計(jì)、寺院審計(jì)、城市審計(jì)等；現(xiàn)代形式：管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)等。3.民間審計(jì)。起源于16世紀(jì)意大利的合伙企業(yè)制度（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離）；形成于英國股份制企業(yè)制度；發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。二、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展民間審計(jì)發(fā)展歷程重要事件：（1）1581年世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體——威尼斯會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在威尼斯成立；（2）1721年英國的“南海公司”宣告破產(chǎn)，會(huì)計(jì)師查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell）受聘對“南海公司”進(jìn)行審計(jì)，以“會(huì)計(jì)師”名義提出了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊會(huì)計(jì)師的誕生，查爾斯·斯耐爾被稱為世界上第一位受聘對股份公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師；（3）1844年英國第一部《公司法》頒布，標(biāo)志著西方現(xiàn)代注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的開端；（4）1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了世界上第一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。二、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展民間審計(jì)的技術(shù)演進(jìn)路徑：賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)（accountingnumber_basedauditapproach）：主宰于古代至20世紀(jì)40年代末，又稱詳細(xì)審計(jì)、英式審計(jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（system_basedauditapproach）：主宰于20世紀(jì)50年代初至80年代末，又稱抽樣審計(jì)、美式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk_orientedauditapproach）：主宰于20世紀(jì)80年代末至今，仍屬抽樣審計(jì)，但抽樣更科學(xué)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型產(chǎn)生并得到廣泛應(yīng)用三、審計(jì)發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系（一）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離（二）委托人-代理人理論經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系理性的經(jīng)濟(jì)人自身效用的最大化（利益沖突）低效率市場三、審計(jì)發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系（三）信息不對稱問題信息不對稱與道德風(fēng)險(xiǎn)市場機(jī)制的約束委托人措施：1.報(bào)告制度2.激勵(lì)機(jī)制（基本工資加提成）2.監(jiān)督體系三、審計(jì)發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系（四）監(jiān)督成本與監(jiān)督效率道德風(fēng)險(xiǎn)與代理成本代理成本與監(jiān)督成本所有者親自監(jiān)督專職審計(jì)人員監(jiān)督因此，審計(jì)的存在可以降低監(jiān)督總成本和提高監(jiān)督效率。大中型企業(yè)，股東越多、越分散，審計(jì)在降低相對成本的作用越明顯。四、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)1.產(chǎn)生基礎(chǔ)：兩權(quán)分離后維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。2.發(fā)展動(dòng)力：加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制。3.方法和手段：現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與方法。第二節(jié)審計(jì)的概念和屬性本節(jié)要點(diǎn)：一、審計(jì)的概念二、審計(jì)關(guān)系三、審計(jì)的本質(zhì)——審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)一、審計(jì)的概念審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托，對被審單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一、審計(jì)的概念1.中國審計(jì)學(xué)會(huì)于1989年將審計(jì)定義為：審計(jì)是由專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。2.美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)在1972年給審計(jì)一個(gè)廣義的定義：“審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取并評價(jià)與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)的申明有關(guān)的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給各有關(guān)利害關(guān)系人。”一、審計(jì)的概念3.美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第一號(hào)》中給了一個(gè)較狹義的定義：“獨(dú)立人員對財(cái)務(wù)報(bào)表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對這些報(bào)表是否按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變化情況表示意見。”4.1997年《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》提出的審計(jì)概念是：審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。一、審計(jì)的概念理解要點(diǎn)：1.審計(jì)有兩個(gè)基本特征：獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征；2.審核檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息是審計(jì)工作的核心；3.審計(jì)對象必須明確；4.審計(jì)過程是搜集和整理證據(jù)；5.審計(jì)工作必須有對照的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；6.審計(jì)結(jié)果應(yīng)向各有關(guān)利害關(guān)系人報(bào)告；7.審計(jì)的基本關(guān)系是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且至少應(yīng)由三方面關(guān)系人構(gòu)成。二、審計(jì)關(guān)系（一）構(gòu)成審計(jì)活動(dòng)的三方面關(guān)系人（二）審計(jì)關(guān)系審計(jì)者被審計(jì)人（財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者）審計(jì)委托人（財(cái)產(chǎn)所有者）二、審計(jì)關(guān)系（三）審計(jì)關(guān)系理論審計(jì)關(guān)系是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人或授權(quán)人三方之間所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人，即承擔(dān)審計(jì)工作的人，稱審計(jì)人（auditor）第二關(guān)系人，即接受審計(jì)監(jiān)督的人，稱被審計(jì)人第三關(guān)系人，即審計(jì)委托人或授權(quán)人（authority）三、審計(jì)的本質(zhì)——獨(dú)立性獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)是審計(jì)的屬性。審計(jì)的屬性，明確揭示了獨(dú)立性是審計(jì)的特征，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的本質(zhì)。為了充分體現(xiàn)審計(jì)的屬性，在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和審計(jì)的工作過程中，必須遵循機(jī)構(gòu)獨(dú)立（組織、形式獨(dú)立）、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立（實(shí)質(zhì)獨(dú)立）和人員獨(dú)立（精神獨(dú)立）的原則。三、審計(jì)的本質(zhì)——獨(dú)立性（一）獨(dú)立性含義美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》（TheTentativeStatementofAuditingStandards）中指出：獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。獨(dú)立性：審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的影響和干擾。

三、審計(jì)的本質(zhì)——獨(dú)立性1.實(shí)質(zhì)上獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。2.形式上獨(dú)立對第三者而言的，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份，即在他人看來審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是獨(dú)立的。獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對于客戶保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求獨(dú)立于外部的其他機(jī)構(gòu)和組織。三、審計(jì)的本質(zhì)——獨(dú)立性（二）威脅獨(dú)立性的情形經(jīng)濟(jì)利益自我評價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力三、審計(jì)的本質(zhì)——獨(dú)立性（三）審計(jì)人員保持獨(dú)立性的措施審計(jì)人員保持獨(dú)立性應(yīng)該做到：

1.不參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（否則會(huì)使判斷的客觀、公正性受損）

2.與被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)上沒有利害關(guān)系

3.與被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒有親密關(guān)系一、審計(jì)的概念思考題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與審計(jì)獨(dú)立性有關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場演出。

（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。

一、審計(jì)的概念（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。

（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

要求：針對上述事項(xiàng)（1）至（6），分別指出是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。一、審計(jì)的概念（1）第（1）項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系對獨(dú)立性的威脅。

（2）第（2）項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員B與審計(jì)客戶的基建處處長I關(guān)系密切，而且因?yàn)镮是基建處處長，所以很可能會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員B是按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場上的公允價(jià)，所以構(gòu)成對獨(dú)立性的威脅。

（3）第（3）項(xiàng)對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員C與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。

一、審計(jì)的概念（4）第（4）對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。

（5）第（5）對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進(jìn)入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。

（6）第（6）項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D可以對審計(jì)客戶甲公司施加控制的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。

第三節(jié)審計(jì)的對象和目標(biāo)本節(jié)要點(diǎn)：一、審計(jì)的對象被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)；被審單位的會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料。二、審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)真實(shí)性（鑒證）、合法性（監(jiān)督）、效益性（評價(jià)）。民間審計(jì)的總目標(biāo)一、審計(jì)的對象——審什么1.審計(jì)對象是指審計(jì)監(jiān)督的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。2.描述審計(jì)的對象應(yīng)考慮的因素：審計(jì)的主體、審計(jì)的范圍、審計(jì)的主要內(nèi)容和審計(jì)所依據(jù)的信息來源。3.審計(jì)對象的內(nèi)容：（1）被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)；(本質(zhì))（2）被審單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。(現(xiàn)象)二、審計(jì)目標(biāo)——從哪些方面來審（一）審計(jì)目標(biāo)是指審查和評價(jià)審計(jì)對象所要達(dá)到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南。審計(jì)的目標(biāo)概括起來，就是指審查和評價(jià)審計(jì)對象的真實(shí)性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性。（二）審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素：審計(jì)對象；審計(jì)屬性；審計(jì)職能；審計(jì)委托者對審計(jì)工作的要求二、審計(jì)的目標(biāo)（三）審計(jì)的總體目標(biāo)（1）一般目標(biāo)真實(shí)——是否發(fā)生、是否真實(shí)存在、記錄與事實(shí)是否相符。合法——是否遵循法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章。效益——投入的經(jīng)濟(jì)性；資金運(yùn)用效率及利用程度；資金運(yùn)用效果。

（2）民間審計(jì)的總目標(biāo)合法性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；公允性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況。二、審計(jì)的目標(biāo)（四）民間審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總體目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則只適用于某一特定項(xiàng)目的審計(jì)。二、審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總體目標(biāo)來確定。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是其管理當(dāng)局對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的自我認(rèn)定（assertion），審計(jì)人員審計(jì)則是對被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定的再認(rèn)定（re-assertion）。二、審計(jì)的目標(biāo)1.被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。美國審計(jì)準(zhǔn)則確定了財(cái)務(wù)報(bào)表有五類認(rèn)定：二、審計(jì)的目標(biāo)存在或發(fā)生（existenceoroccurrence）是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日均存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)均已發(fā)生。要解決的問題是：管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，不涉及所報(bào)告的金額是否正確。主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估（overstatements）有關(guān)。二、審計(jì)的目標(biāo)權(quán)利和義務(wù)（rightsandobligations）是指在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。這項(xiàng)認(rèn)定既涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題，也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負(fù)債問題。這里的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。二、審計(jì)的目標(biāo)估價(jià)或分?jǐn)偅╲aluationorallocation）是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。不僅取決于這一金額的確定是否遵守了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，還取決于在數(shù)學(xué)上有無錯(cuò)誤。包括三個(gè)方面：（l）總值估價(jià)（grossvaluation）；（2）凈值估價(jià)（netvaluation）；（3）計(jì)算精確性（mathematicalaccuracy）及會(huì)計(jì)估計(jì)（accountingestimates）的合理性。二、審計(jì)的目標(biāo)表達(dá)與披露（presentationanddisclosure）是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。即所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。例如：存貨的使用受到限制而在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中又沒有披露這一情況，就屬于違反就這一認(rèn)定的要求。二、審計(jì)的目標(biāo)2.一般審計(jì)目標(biāo)根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定，可推論得出符合合法性、公允性和一貫性總體目標(biāo)的一般審計(jì)目標(biāo)如下：總體合理性（overallreasonableness）是指審計(jì)人員須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評價(jià)某賬戶余額的合理性。二、審計(jì)的目標(biāo)有效性（validity）或稱真實(shí)性是指所列的余額是真實(shí)的。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論得出。完整性（completeness）是指發(fā)生的金額均已包括。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”的認(rèn)定推論得出。二、審計(jì)的目標(biāo)所有權(quán)（ownership）是指所列的金額確屬企業(yè)所有。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論得出。

估價(jià)（valuation）是指所列的金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量二、審計(jì)的目標(biāo)截止（cutoff）是指資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的交易已記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。機(jī)械準(zhǔn)確性（mechanicalaccuracy）或稱記錄準(zhǔn)確性是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總以及勾稽關(guān)系的正確性。以上5、6、7三項(xiàng)由“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論得出二、審計(jì)的目標(biāo)分類（classification）是指所列的金額分類適當(dāng)。披露（disclosure）是指會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。上述8、9兩項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“表達(dá)與披露”的認(rèn)定推論得出。二、審計(jì)的目標(biāo)存貨項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)二、審計(jì)的目標(biāo)二、審計(jì)的目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定具體目標(biāo)含義總體合理性總體合理性評價(jià)存在或發(fā)生（無高估，夸大錯(cuò)誤）真實(shí)性余額是否真實(shí)完整性（無低估，縮小錯(cuò)誤）完整性所有金額均已包括權(quán)利與義務(wù)（僅與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)）所有權(quán)所列金額屬于企業(yè)的權(quán)利或義務(wù)估價(jià)和分?jǐn)偣纼r(jià)所列金額經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量截止交易記入適當(dāng)?shù)钠陂g機(jī)械準(zhǔn)確性有關(guān)資料、數(shù)字、計(jì)算、加總、鉤稽準(zhǔn)確表達(dá)與披露披露報(bào)表符合相應(yīng)的披露要求分類報(bào)表組成要素分類恰當(dāng)二、審計(jì)的目標(biāo)3.效益性審計(jì)的一般審計(jì)目標(biāo)又稱“3E”審計(jì)效益性審計(jì)目標(biāo)常用于經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)和效果審計(jì)等管理審計(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)濟(jì)性（economy）也稱節(jié)約性是指將實(shí)際資金投入或費(fèi)用，與預(yù)計(jì)資金投入或費(fèi)用相比，是否節(jié)約或超支。

效率性（efficiency）是指將實(shí)際資金投入或費(fèi)用，與實(shí)際所得相比，是否獲利。

效果性（effectiveness）是指將實(shí)際所得與預(yù)計(jì)所得相比的結(jié)果是否理想。三、審計(jì)過程——如何審1.審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告

2．計(jì)劃——實(shí)施——報(bào)告3．業(yè)務(wù)約定書——計(jì)劃——底稿——報(bào)告第四節(jié)審計(jì)的職能和作用本節(jié)要點(diǎn)：一、審計(jì)的職能審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能（國家審計(jì)職能主要表現(xiàn)）；審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能（經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)職能主要表現(xiàn)）；審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能（社會(huì)審計(jì)職能主要表現(xiàn)）。二、審計(jì)的作用審計(jì)的制約作用（完成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮的制約不合規(guī)、不合法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用）；審計(jì)的促進(jìn)作用（完成經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮的可以起到加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用）；審計(jì)的證明作用（完成鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮的證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用）一、審計(jì)的職能1.CP：審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要來決定的。審計(jì)職能不是一成不變的，它是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。2.內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）；經(jīng)濟(jì)評價(jià)（政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）；經(jīng)濟(jì)鑒證（民間審計(jì)）。3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的前提條件（取決因素）審計(jì)單位的工作效率；審計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；社會(huì)重視程度；審計(jì)工作條件的保證程度。二、審計(jì)的作用1、制約作用（反向約束不法行為）：揭示差錯(cuò)和弊端；維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)?！?jīng)濟(jì)監(jiān)督2、促進(jìn)作用（正向提倡好的行為）：改善經(jīng)營管理；提高經(jīng)濟(jì)效益；加強(qiáng)宏觀調(diào)控。——經(jīng)濟(jì)評價(jià)3、證明作用。（完成鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮的證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用）。——經(jīng)濟(jì)鑒證第五節(jié)審計(jì)的種類一、審計(jì)的基本分類（說明審計(jì)本質(zhì)的分類：主體分類；內(nèi)容、目的分類）1.按審計(jì)主體分類“執(zhí)行審計(jì)的一方為誰”：(1)政府審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的審計(jì)，亦稱國家審計(jì)。署、廳（局）、局、派出機(jī)關(guān)四級(2)民間審計(jì)。民間審計(jì)組織執(zhí)行的審計(jì)，亦稱社會(huì)審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所(3)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩大類。

第五節(jié)審計(jì)的種類2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類：(1)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，也稱傳統(tǒng)審計(jì)或常規(guī)審計(jì)。內(nèi)容：被審單位的會(huì)計(jì)資料的正確性和真實(shí)性及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性