初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)負(fù)債

第三章負(fù)債考情分析本章屬于比較重要的章節(jié)，通?？疾榭陀^題，很少有不定項(xiàng)選擇題單獨(dú)針對負(fù)債進(jìn)行命題。本章整體學(xué)習(xí)難度適中，”應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費(fèi)”是近兩年政策更新的知識(shí)點(diǎn)，需要引起考生的重視。章節(jié)框架胤￡脫.酒費(fèi)稅胤￡脫.酒費(fèi)稅第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)資源猊，城韭稅,按育費(fèi)附加，土WM稅房產(chǎn)稅、城的比地例用稅.車船稅.個(gè)人所得稅第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)教材變化.刪除非流動(dòng)負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容，具體包括：“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”。.對“應(yīng)交稅費(fèi)”按照最新的政策進(jìn)行更新。.新增“差額征稅的賬務(wù)處理”、“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理”。.”營業(yè)稅金及附加”科目調(diào)整為“稅金及附加”，并調(diào)整了核算的內(nèi)容。知識(shí)導(dǎo)入負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債?！菊骖}2015?單選題】以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)負(fù)債的是（）。A.預(yù)收賬款B.其他應(yīng)付款C.應(yīng)付股利D.遞延收益『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)ABC,均屬于流動(dòng)負(fù)債。第一節(jié)短期借款支短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（9盤）的各種款項(xiàng)?！咎崾尽吭趯?shí)際工作中，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提，按季支付。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。取得借款借：銀行存款貸：短期借款借款利息核算1.直接支付利息方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2.預(yù)提利息方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款【例題】2017年1月1日，甲公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款共計(jì)1200000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款 1200000貸：短期借款 12000001月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000貸：應(yīng)付利息4000本月應(yīng)計(jì)提的利息=1200000X4%：12=4000（元）2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。3月末，支付第一季度銀行借款利息：TOC\o"1-5"\h\z借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000應(yīng)付利息 8000貸：銀行存款12000或者按照下述方法處理第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000貸：應(yīng)付利息 4000借：應(yīng)付利息 12000貸：銀行存款 12000第二、第三季度的會(huì)計(jì)處理同上。10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款1200000貸：銀行存款1200000如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款1200000應(yīng)付利息 8000【7?8月兩個(gè)月的利息】貸：銀行存款 1208000【真題2017?單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)計(jì)提短期借款利息費(fèi)用應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是()。A.其他應(yīng)付款 B.短期借款C.銀行存款 D.應(yīng)付利息『正確答案』D『答案解析』企業(yè)計(jì)提短期借款利息費(fèi)用應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。【真題2017?單選題】2016年1月1日，某企業(yè)向銀行借入資金600000元，期限為6個(gè)月，年利率為5%,借款利息分月計(jì)提，季末交付，本金到期一次歸還。下列各項(xiàng)中,2016年6月30日,該企業(yè)交付借款利息的會(huì)計(jì)處理正確的是()。A.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000應(yīng)付利息2500貸：銀行存款7500B.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：銀行存款7500C.借：應(yīng)付利息5000貸：銀行存款5000D.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500應(yīng)付利息5000貸：銀行存款7500『正確答案』D『答案解析』借款利息分月計(jì)提，按季支付；2016年6月30日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 5000(600000X5%/12X2)財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500(600000X5%/12)貸：銀行存款 7500【真題2014?單選題】2013年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金100萬元，期限6個(gè)月，到期一次還本付息，年利率為6%,借款利息按月預(yù)提，2013年11月30日該短期借款的賬面價(jià)值為()萬元。A.120.5B.102.5C.100D.102『正確答案』C『答案解析』短期借款的利息計(jì)入應(yīng)付利息，不影響短期借款的賬面價(jià)值，所以2013年11月30日短期借款的賬面價(jià)值還是100萬元。第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付票據(jù)**應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個(gè)月。因此，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)作為流動(dòng)負(fù)債管理和核算?！咎崾尽坑捎趹?yīng)付票據(jù)的償付時(shí)間較短，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。購買材料或商品借：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)開出商業(yè)匯票償還貨款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)支付銀行的承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。2017年2月6日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，增值稅額為10200元，原材料驗(yàn)收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70200元、期限5個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.10元，其中增值稅1.99元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。（1）開出并承兌商業(yè)匯票購入材料：借：材料采購 60000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：應(yīng)付票據(jù) 70200（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)：TOC\o"1-5"\h\z借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.11應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.99貸：銀行存款 35.10（3）支付商業(yè)匯票款：借：應(yīng)付票據(jù)70200貸：銀行存款70200【提示】應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷【例題】承上例，假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù) 70200貸：短期借款 70200【真題2017?單選題】企業(yè)開具銀行承兌匯票到期而無力支付票款，應(yīng)按該票據(jù)的賬面余額貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)付賬款B.其他貨幣資金C.短期借款D.其他應(yīng)付款『正確答案』C『答案解析』企業(yè)開具銀行承兌匯票到期而無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款【真題2012?單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：短期借款117000B.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：其他應(yīng)付款117000C.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付賬款117000D.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：預(yù)付賬款117000『正確答案』C『答案解析』商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時(shí)轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”；銀行承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時(shí)轉(zhuǎn)為“短期借款”?！菊骖}2016?多選題】下列各項(xiàng)中，引起“應(yīng)付票據(jù)”科目金額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料B.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的商業(yè)承兌匯票C.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的銀行承兌匯票D.支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)A,增加“應(yīng)付票據(jù)”科目余額；選項(xiàng)BC,減少“應(yīng)付票據(jù)”科目余額；選項(xiàng)0,記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，不影響“應(yīng)付票據(jù)”科目余額?！局R(shí)點(diǎn)】應(yīng)付賬款**應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，為了使所購入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)所購物資的數(shù)量或質(zhì)量存在問題而對入賬的物資或應(yīng)付賬款金額進(jìn)行改動(dòng)，在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。在所購物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會(huì)計(jì)期末，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所購物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初用紅字將上月末暫估入賬的應(yīng)付賬款予以沖銷。【料到單未到，暫估入賬】1.購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付借：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2.接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款3.企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2017年3月1日，從A公司購入一批材料，貨款100000元，增值稅稅額17000元；同時(shí)，對方代墊運(yùn)費(fèi)1000元、增值稅稅額110元，已收到對方轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票。材料驗(yàn)收入庫（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購入材料相關(guān)款項(xiàng)118110元。（1）確認(rèn)應(yīng)付賬款：借：原材料 101000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17110貸：應(yīng)付賬款一一A公司 118110（2）償還應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款一一A公司 118110貸：銀行存款 118110【提示】現(xiàn)金折扣（2/10，1/20，N/30）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付賬款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【例題】2017年4月2日，乙百貨商場從B公司購入一批家電產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的該批家電的價(jià)款為1000000元，增值稅稅額為170000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。2017年4月10日，乙百貨商場按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。乙百貨商場采用實(shí)際成本核算庫存商品。（1）4月2日確認(rèn)應(yīng)付賬款：借：庫存商品 1000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000貸：應(yīng)付賬款——B公司 1170000（2）4月10日付清貨款：借：應(yīng)付賬款——B公司 1170000貸：銀行存款 1158300【差額】財(cái)務(wù)費(fèi)用 11700【117萬X1%】【例題?單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。A.商品價(jià)款 B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣 D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)『正確答案』C『答案解析』現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?！菊骖}2013?單選題】10月8日，甲公司從乙公司購入原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬元，增值稅34萬元，合同上現(xiàn)金折扣條件：2/10、1/20、N/30（現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）。15日，甲公司付清貨款。甲公司因購買該批材料的應(yīng)付賬款入賬價(jià)值為（）萬元。A.230 B.234C.229.32 D.200『正確答案』B【真題2014?判斷題】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣條款的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。（）『正確答案』J【了解】實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎?dòng)力，一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算:1.在每月付款時(shí)先作暫付款處理借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.月末按照外購動(dòng)力的用途分配動(dòng)力費(fèi)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款【提示】應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷企業(yè)應(yīng)將確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷，按賬面余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入【例題】2017年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款50000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款 50000貸：營業(yè)外收入 50000【真題2017?判斷題】企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額記入“其他綜合收益”科目。（）『正確答案』X『答案解析』企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)通過“營業(yè)外收入”核算。【知識(shí)點(diǎn)】預(yù)收賬款支預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。【提示】預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。1.預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2.銷售實(shí)現(xiàn)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款4.向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)借：預(yù)收賬款貸：銀行存款【例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2017年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)200000元，應(yīng)交增值稅34000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后1周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款120000元，剩余貨款在交貨后付清。2017年6月9日，甲公司收到乙公司預(yù)付貨款120000元存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)運(yùn)到乙公司并開具增值稅專用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收貨物后付清了剩余貨款。（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：借：銀行存款 120000貸：預(yù)收賬款一一乙公司 120000（2）向乙公司發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款一一乙公司 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：借：銀行存款 114000貸：預(yù)收賬款一一乙公司 114000【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付利息支應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。1.企業(yè)采用合同約定的利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)借：在建工程/研發(fā)支出/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息2.實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款【例題】甲企業(yè)借入5年期到期還本、每年付息的長期借款300萬元，合同約定年利率為6%。（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18

貸：應(yīng)付利息 18:300萬X6%](2)每年實(shí)際支付利息：借：應(yīng)付利息 18貸：銀行存款 18【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付股利支1.企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利2.向投資者實(shí)際支付股利或利潤借：應(yīng)付股利貸：銀行存款【提示】1.企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不里進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。2.企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算?！纠}】A有限責(zé)任公司有甲、乙兩個(gè)股東，分別占注冊資本的30%和70%。2016年度該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，經(jīng)過股東會(huì)批準(zhǔn)，決定2017年分配股利400萬元。股利已用銀行存款支付。(1)確認(rèn)應(yīng)付投資者利潤：400120(400萬X30%)280(400萬X70%)借：利潤分配—一應(yīng)付股利或利潤貸：應(yīng)付股利400120(400萬X30%)280(400萬X70%)(2)支付投資者利潤：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付股利——甲股東 120——乙股東 280貸：銀行存款 400【真題2016?判斷題】企業(yè)向投資者宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)在宣告時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。()『正確答案』X『答案解析』企業(yè)向投資者宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目，不確認(rèn)為費(fèi)用?！局R(shí)點(diǎn)】其他應(yīng)付款★★其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。如應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等。1.企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款2.支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款【例題】甲公司從2017年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金24000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元。1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：TOC\o"1-5"\h\z借：管理費(fèi)用 8000貸：其他應(yīng)付款 80002月底計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會(huì)計(jì)處理同上。3月31日支付租金：借：其他應(yīng)付款 16 000管理費(fèi)用 8 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080貸：銀行存款 28080【真題2017?多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。A.應(yīng)付融資租入設(shè)備的租金B(yǎng).應(yīng)交納的教育費(fèi)附加C.應(yīng)付經(jīng)營租入設(shè)備的租金D.應(yīng)付租入包裝物的租金『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)人，記入“長期應(yīng)付款”；選項(xiàng)8,記入“應(yīng)交稅費(fèi)”?！菊骖}2015?多選題】下列各項(xiàng)中，計(jì)入其他應(yīng)付款的有（）。A.根據(jù)法院判決應(yīng)支付的合同違約金B(yǎng).租入包裝物應(yīng)支付的租金C.根據(jù)購銷合同預(yù)收的貨款D.租入包裝物支付的押金『正確答案』AB『答案解析』選項(xiàng)C,應(yīng)記入“預(yù)收賬款”科目；選項(xiàng)D,應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目?！菊骖}2012?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款的有（）。A.存入保證金B(yǎng).應(yīng)付銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)C.應(yīng)付租入包裝物租金D.到期無力支付的商業(yè)承兌匯票『正確答案』AC『答案解析』選項(xiàng)BD,均記入“應(yīng)付賬款”。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬【知識(shí)點(diǎn)】職工薪酬的內(nèi)容**職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

職工薪酬包括:2.離職后福利4.職工薪酬包括:2.離職后福利4.其他長期

職工福利一、短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外【辭退福利】短期薪酬具體包括：.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。.職工福利費(fèi)。.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不包括養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)【離職后福利】。.住房公積金。.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。.短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利。.短期利潤分享計(jì)劃。長期利潤分享計(jì)劃屬于其他長期職工福利.其他短期薪酬。二、離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職設(shè)定提存計(jì)劃后福利計(jì)劃。 例如，養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn) 設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃【真題2017?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)按工資總額的一定比例計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于設(shè)定提存計(jì)劃，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（）『正確答案』J三、辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。四、其他長期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等?！菊骖}2015?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容的有（）。A.離職后福利B.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)C.長期殘疾福利D.辭退福利『正確答案』ABCD【真題2014?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的有（）。A.為職工支付的培訓(xùn)費(fèi)B.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)C.因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款D.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)『正確答案』ABCD【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置★企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況。應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目主要有：”工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計(jì)劃”、“設(shè)定提存計(jì)劃”、“設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)”、“辭退福利”?！局R(shí)點(diǎn)】短期薪酬的核算★★★一、貨幣性職工薪酬（一）工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼借：生產(chǎn)成本【車間生產(chǎn)工人】制造費(fèi)用【車間管理人員】管理費(fèi)用【行政管理人員】銷售費(fèi)用【銷售人員】在建工程【工程人員】研發(fā)支出【研發(fā)人員】貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等：借：應(yīng)付職工薪酬一一工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款【扣還代墊的各種款項(xiàng)】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅【代扣個(gè)稅】【例題】甲企業(yè)2017年7月份應(yīng)付職工工資總額693000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480000元，車間管理人員工資為105000元，企業(yè)行政管理人員工資為90600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為17400元。TOC\o"1-5"\h\z借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 480 000制造費(fèi)用 105 000管理費(fèi)用 90 600銷售費(fèi)用 17 400貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼693000【例題】承上例，甲企業(yè)根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693000元，其中企業(yè)代扣職工房租32000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8000元，實(shí)發(fā)工資653000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）向銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 653000貸：銀行存款 653000（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼653000貸：庫存現(xiàn)金 653000（3）代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬一一工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼40000貸：其他應(yīng)收款——職工房租 32000——代墊醫(yī)藥費(fèi) 8000（二）職工福利費(fèi)對于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本:借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi)【例題】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補(bǔ)貼職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2017年9月，企業(yè)在崗職工共計(jì)200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間工人170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂150元。2017年10月，乙企業(yè)支付30000元補(bǔ)貼給食堂。2017年9月，計(jì)提職工福利費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本 （170人X150）25500管理費(fèi)用 （30人X150）4500貸：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi) 300002017年10月，實(shí)際支付補(bǔ)貼款：借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi) 30000貸：銀行存款 30000（三）對于國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并按照受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等【例題】2017年12月，丙企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)97020元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為67200元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為14700元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為15120元。丙企業(yè)應(yīng)編

制如下會(huì)計(jì)分錄:672001470015120借：生產(chǎn)成本672001470015120制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)一一基本醫(yī)療保險(xiǎn)97020(四)短期帶薪缺勤對于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類?！咎崾尽咳绻麕饺鼻趯儆陂L期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長期職工福利處理。.累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一帶薪缺勤一短期帶薪缺勤一累積帶薪缺勤【例題】丁企業(yè)共有2000名職工，從2017年1月1日起，該企業(yè)實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。2017年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計(jì)2018年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。2017年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 45000貸：應(yīng)付職工薪酬4500011.5天X300元X100人】【真題2015?判斷題】累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來期間使用。()『正確答案』J『答案解析』累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來期間使用。.非累積帶薪缺勤(1)是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。(2)我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。(4)企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理?！菊骖}2017?判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與非累計(jì)帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。()『正確答案』X『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。二、非貨幣性職工薪酬（一）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利2.確認(rèn)收入借：應(yīng)付職工薪酬|——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例題】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2017年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場售價(jià)為每臺(tái)1000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。借：生產(chǎn)成本【170X1000X1.17】198900管理費(fèi)用【30X1000X1.17】35100貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 234000借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000借：主營業(yè)務(wù)成本 180000貸：庫存商品——電暖器 180000【真題2017?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（）。A.按產(chǎn)品的賬面價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本B.按產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入C.按產(chǎn)品的賬面價(jià)值加上增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬D.按產(chǎn)品的公允價(jià)值加上增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬『正確答案』C【真題2014?單選題】2013年10月，某企業(yè)將自產(chǎn)的300臺(tái)空調(diào)作為福利發(fā)放給職工，每臺(tái)成本為0.18萬元，市場售價(jià)為0.2萬元（不含增值稅），該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%,假定不考慮其他因素，該企業(yè)由此而貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目的發(fā)生額為（）。A.70.2B.63.18C.54D.60『正確答案』A『答案解析』應(yīng)付職工薪酬=0.2X300X（1+17%）=70.2（萬元）。（二）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的近舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利2.計(jì)提折舊借：應(yīng)付職工薪酬|——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊【真題2017?多選題】企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，下列各項(xiàng)中，關(guān)于計(jì)提房屋折舊的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目B.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目C.借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目『正確答案』D『答案解析』企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，在計(jì)提折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊（三）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利2.支付房租借：應(yīng)付職工薪酬|——非貨幣性福利貸：銀行存款【例題】甲公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月租金為每套8000元（含稅）。（1）確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利借：管理費(fèi)用 【20人X1000120000貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 20000借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 20000貸：累計(jì)折舊 20000

(2)確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利：借：管理費(fèi)用 【5人X8000140000貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 40000甲公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 40000貸：銀行存款 40000【知識(shí)點(diǎn)】設(shè)定提存計(jì)劃的核算★對于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金。借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計(jì)劃【例題】甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老險(xiǎn)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2017年7月份甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為57600元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為12600元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10872元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為2088元。TOC\o"1-5"\h\z借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 57 600制造費(fèi)用 12 600管理費(fèi)用 10 872銷售費(fèi)用 2 088貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計(jì)劃一基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 83160【真題2017?單選題】某企業(yè)計(jì)提生產(chǎn)車間管理人員基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)120000元。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的是()。A.借：管理費(fèi)用 120000貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計(jì)劃一一基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)120000TOC\o"1-5"\h\zB.借：制造費(fèi)用 120 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計(jì)劃一一基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)120000C.借：制造費(fèi)用 120 000貸：銀行存款 120000D.借：制造費(fèi)用 120 000貸：其他應(yīng)付款 120000『正確答案』B第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、印花稅、耕地占用稅、契稅等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況。.企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅..企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅.不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)交納的印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金3.通過“稅金及附加”科目核算企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、[2018變化] 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)【真題2013?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的有（）。A.城鎮(zhèn)土地使用稅B.印花稅C.耕地占用稅D.個(gè)人所得稅『正確答案』AD『答案解析』選項(xiàng)B,印花稅通過“稅金及附加”核算；選項(xiàng)C,耕地占用稅計(jì)入資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)BC不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)，因而不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算?！菊骖}2017?判斷題】企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。（）『正確答案』X『答案解析』企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目進(jìn)行核算?！局R(shí)點(diǎn)】應(yīng)交增值稅★★★一、一般納稅人的賬務(wù)處理（一）增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目科目設(shè)置核算內(nèi)容1.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅詳見【解讀1】2.應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額3.應(yīng)交稅費(fèi)一預(yù)交增值稅核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額4.應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：①一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額:②一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額6.應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額7.應(yīng)交稅費(fèi)一直核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳

易計(jì)稅納等業(yè)務(wù)8.應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額9.應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代交增值稅核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅【解讀1】應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（XX）核算內(nèi)容1.（進(jìn)項(xiàng)稅額）記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額2.（銷項(xiàng)稅額抵減）記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額3.（已交稅金）記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額4.（轉(zhuǎn)出未交增值稅）記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額5.（減免稅款）記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額6.（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額7.（銷項(xiàng)稅額）記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額8.（出口退稅）記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額9.（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額10.（轉(zhuǎn)出多交增值稅）記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（XX）（進(jìn)項(xiàng)稅穎）（銷項(xiàng)稅額抵減）（已父稅金）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（減免稅款）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）〔銷項(xiàng)稅額》〔出口退稅）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）〔轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或應(yīng)稅行為.一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：借：原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用等【應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額】應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額「當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額】貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】【提示】①發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄;②如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)稟退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品【2018調(diào)整】企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，應(yīng)按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率（11%或13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品等【差額】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實(shí)際成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2017年6月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款120000元，增值稅稅額20400元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額已用銀行存款支付。借：在途物資 120000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款 140400（2）10月，收到5日購入的原材料并驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本總額為120000元。同日，與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為5000元，增值稅稅額為550元，運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料 125000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550貸：銀行存款 5550在途物資 120000（3）15日，購入不需要安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅稅額5100元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn) 30000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)付賬款 35100（4）20日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。借：在途物資 174000【87%】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000【13%】貸：銀行存款 200000進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)款X扣除率=200000X13%=26000（元）25日，企業(yè)管理部門委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用20000元，增值稅稅額3400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用 20000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款 23400.購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為犯%，第二年抵扣比例為逐。借：固定資產(chǎn)/在建工程等【取得成本】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【當(dāng)期可抵扣的增值稅額】應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【第13個(gè)月可抵扣的增值稅額】貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【按允許抵扣的金額】貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【例題】【2018調(diào)整】2017年6月10日，甲公司購進(jìn)一棟簡易辦公樓，并于當(dāng)月投入使用。取得該大樓的增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的價(jià)款為3000000元，增值稅稅額為330000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。不考慮其他因素。2017年6月該辦公樓可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=330000X60%=198000元借：固定資產(chǎn) 3000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）198000應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 132000貸：銀行存款等 33300002018年6月允許抵扣剩余的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 132000.貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理」料到單未到】一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。借：原材料【暫估價(jià)值】貸：應(yīng)付賬款【暫估價(jià)值】下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。借：原材料【暫估價(jià)值】貸：應(yīng)付賬【暫估價(jià)值】待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后借：原材料/庫存商品/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【按可抵扣的增值稅額】貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但其事后改變用（如用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等），或者發(fā)生非正常損失，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)

造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額【例題】2017年6月份，甲公司發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下：（1）10日，庫存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)毀損，材料實(shí)際成本為20000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為3400元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23400貸：原材料 20000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400（2）18日，領(lǐng)用一批外購的原材料用于集體福利，該批原材料的成本為60000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為10200元。職工福利70200借：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料職工福利70200借：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)60000應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10200（三）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等【應(yīng)收或已收的金額】貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【一般計(jì)稅方法】應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅【簡易計(jì)稅方法】【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。.按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)皇于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的.按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早王按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi).按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)皇于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的.按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早王按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的應(yīng)將應(yīng)納增值稅額確認(rèn)為負(fù)債：借：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅【提示】按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入【例題】2017年6月份甲公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)如下：（1）15日，銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款 585000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000（2）28日，為外單位代加工電腦桌500個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元，增值稅稅額6800元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。46800借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800.一般納稅人視同銷售的處理增值稅視同銷售行為自產(chǎn)委托加工集體福利/個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)委托加工購進(jìn)投資自產(chǎn)委托加工購進(jìn)分配自產(chǎn)委托加工購進(jìn)無償贈(zèng)送【提示】購進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資/應(yīng)付職工薪酬/利潤分配/營業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅【例題】2017年6月份，甲公司發(fā)生的視同銷售交易或事項(xiàng)如下：（1）10日，以公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈(zèng)，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為200000元，售價(jià)為250000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明到增值稅稅額為42500元。借：營業(yè)外支出 242500貸：庫存商品 200000【成本價(jià)】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500【25萬X17%】25日，甲公司一批原材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資。該批原材料實(shí)際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價(jià)格為750000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為127500元。借：長期股權(quán)投資 877500貸：其他業(yè)務(wù)收入 750000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127500【75萬X17%】借：其他業(yè)務(wù)成本 600000貸：原材料 600000（四）交納增值稅情形賬務(wù)處理1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（旦交通金）貸：銀行存款2.交納以前期間未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增交稅貸：銀行存款【例題】2017年6月份，甲公司當(dāng)月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)261800元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)39100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)278950元。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅=261800+39100-278950=21950（元）6月30日用銀行存款交納增值稅10000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000貸：銀行存款 10000【提示】未交增值稅=21950-10000=11950（元）（五）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理情形賬務(wù)處理月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“望增值稅”明細(xì)科目對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅對于當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【例題】2017年6月30日，甲公司將尚未交納的其余增值稅稅款11950元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）11950貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 119507月份，甲公司交納6月份未交增值稅11950元時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 11950貸：銀行存款 11950二、增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置,“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置專欄。即：“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”。（二）賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。采購貨物或服務(wù)借：原材料/庫存商品等【價(jià)稅合計(jì)】貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等銷售貨物或服務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅【例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%,原材料按實(shí)際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如下：（1）購入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明價(jià)款30000元，增值稅5100元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫。（2）銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票上注明的貨款（含稅）為51500元，款項(xiàng)已存入銀行。（3）用銀行存款交納增值稅1500元。（1）購入原材料：借：原材料 35100【價(jià)稅合計(jì)】貸：銀行存款 35100（2）銷售產(chǎn)品：借：銀行存款 51500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1500151500^（1+3%）X3%]（3）交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 1500貸：銀行存款 1500【真題2012?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。（）『正確答案』J『答案解析』增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅，不得抵扣，直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。三、差額征稅的賬務(wù)處理【2018新增】（一）企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本/工程施工等【應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅【簡易計(jì)稅方法】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸：主營業(yè)務(wù)成本/工程施工等【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人，應(yīng)交增值稅采用差額征稅方式核算。2017年7月份，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù)，向乙公司收取含稅價(jià)款318000元，其中增值稅18000元，全部款項(xiàng)已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其他單位相關(guān)費(fèi)用共計(jì)254400元，其中，因允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額14400元。該旅行社應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）支付住宿費(fèi)等旅游費(fèi)用：借：主營業(yè)務(wù)成本 254400貸：銀行存款 254400（2）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額，并調(diào)整成本借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）14400貸：主營業(yè)務(wù)成本 14400上述分錄（1）（2）可合并編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 240000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）14400貸：銀行存款 254400（3）確認(rèn)旅游服務(wù)收入：借：銀行存款 318000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18000（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額【提示】已經(jīng)在交易性金融資產(chǎn)部分講解過了，不再重復(fù)講解。四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理【2018新增】

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。（一）企業(yè)初次購人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)【實(shí)際支付或應(yīng)付的金額】貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸：管理費(fèi)用（二）企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用【實(shí)際支付或應(yīng)付的金額】貸：銀行存款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸：管理費(fèi)用【例題】某公司為增值稅一般納稅人，初次購買數(shù)臺(tái)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為38000元，增值稅稅額為6460元，價(jià)款和稅款以銀行存款支付。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:44460【38000+6460】4446044460【38000+6460】44460貸：銀行存款（2）按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí):44460借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）4446044460貸：管理費(fèi)用【提示】【2018新增】小微企業(yè)在取得銷售收人時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！九小俊局R(shí)點(diǎn)】應(yīng)交消費(fèi)稅★★★一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅【例題】甲企業(yè)（一般納稅人）銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款100萬元（不含增值稅），開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為17萬元，適用的消費(fèi)稅稅率為15%,款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 117貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：稅金及附加 15（100萬X15%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅 15二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借：在建工程等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅【例題】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油，成本為50000元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 56000貸：庫存商品 50000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅6000【例題】丙企業(yè)（一般納稅人）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面成本20000元，市場價(jià)格30000元，適用的增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi) 35 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100借：稅金及附加 3 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000貸：庫存商品 20 000三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1.收回后，直接用于銷售的（售價(jià)不高于受托方計(jì)稅價(jià)格）借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款/銀行存款2.收回后，以道于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款/銀行存款3.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為200萬元，加工費(fèi)為40萬元，增值稅稅率為17%,由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為16萬元。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）如果委托加工物資收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：TOC\o"1-5"\h\z借：委托加工物資 200貸：原材料 200借：委托加工物資 40應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.8（40X17%）——應(yīng)交消費(fèi)稅 16貸：應(yīng)付