CH3 貨幣資金及應(yīng)收款項(其他貨幣資金、應(yīng)收賬款)2003

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，泛指企業(yè)向銀行預(yù)繳的票據(jù)業(yè)務(wù)存款（即銀行匯票存款、銀行本票存款）、銀行卡存款(信用卡存款)、信用證保證金存款和存出投資款、外埠存款等。1一、票據(jù)（一）票據(jù)的種類《票據(jù)法》所稱票據(jù)，指本票（銀行本票）、匯票（銀行匯票、商業(yè)匯票）、和支票（二）票據(jù)的概念出票人依法簽發(fā)的，約定自己或者委托付款人在見票時（或者指定的日期）向收款人或持票人無條件支付一定金額并可以轉(zhuǎn)讓的有價證券。2（三）票據(jù)當事人基本當事人（做成和交付時）出票人：簽發(fā)票據(jù)的人付款人：支付票據(jù)款項的人收款人（權(quán)利人）：接受票據(jù)上記載款項的人（四）票據(jù)行為出票：簽發(fā)票據(jù)的行為背書：在票據(jù)背面記載有關(guān)事項并簽章的轉(zhuǎn)讓票據(jù)的行為承兌：匯票付款人承諾到期支付匯票金額并簽章的行為保證：票據(jù)債務(wù)人以外的，擔保債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)，在票據(jù)上記載有關(guān)事項并簽章的行為非基本當事人（通過一定行為）承兌人背書人被背書人保證人3（五）本票與匯票本票：出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時或在指定的日期或在可以確定的將來日期，無條件向收款人或持票人支付確定金額的票據(jù)匯票：出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期或者在將來可以確定的日期，向收款人或持票人無條件支付確定金額的票據(jù)。出票人收款人（持票人）(不需承兌)出票人付款人收款人（持票人）承兌付款(需要承兌)（可以是收款人）（付款人）41、銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)我國《票據(jù)法》規(guī)定的本票，限于銀行本票

出票人收款人（持票人）(不需承兌)（付款人）銀行52、銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。匯款人可以是單位、個體經(jīng)營戶或者個人。在銀行匯票中，出票人和付款人都只能由銀行擔任，由此被稱為銀行匯票。銀行匯票的申請人在簽發(fā)匯票時已將資金轉(zhuǎn)入銀行的內(nèi)部賬戶

出票人：匯款單位開戶銀行

付款人：收款單位開戶銀行⑺通知匯票已經(jīng)解付⑻結(jié)算劃轉(zhuǎn)款項⑴委托銀行辦理匯票結(jié)算⑵收取款項簽發(fā)匯票⑷持匯票進賬或取款⑸辦理進賬或取款手續(xù)

匯款單位（付款單位）⑶使用匯票結(jié)算⑹提供商品收款人：

收款單位（匯款/債權(quán)人）63、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是指銀行和其他金融機構(gòu)以外的工商企業(yè)簽發(fā)的匯票，它是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或持票人支付款項的票據(jù)。銀行匯票V.S商業(yè)匯票出票人商業(yè)匯票：企業(yè)銀行匯票：銀行付款人商業(yè)匯票：委托付款人（企業(yè)、單位）銀行匯票：銀行銀行匯票的安全性要高于商業(yè)匯票的安全性資金到期時從付款人賬戶劃付7商業(yè)承兌匯票：到期付款人無力支付，銀行可拒絕支付銀行承兌匯票：到期付款人無力支付，由銀行代為支付商業(yè)匯票按不同的承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票：由銀行以外的付款人承兌：由銀行承兌銀行承兌匯票較商業(yè)承兌匯票安全系數(shù)高84、支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。9二、其他貨幣資金的內(nèi)容1、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。2、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。3、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項。（教材P75)4、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項。（教材P76)5、存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。6、外埠存款是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。10三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金借方貸方資產(chǎn)類賬戶期初余額XXX增加額XXXXXX減少額本期發(fā)生額XXXXXXXXX期末余額本期發(fā)生額11（一）其他貨幣資金收付1、企業(yè)將銀行存款轉(zhuǎn)入外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行卡卡存款、信用證保證金存款和存出投資款借：其他貨幣資金——外埠存款——銀行匯票存款——銀行本票存款——銀行卡存款——信用證保證金存款——存出投資款貸：銀行存款2、企業(yè)將其他貨幣資金用于實際開支待完成結(jié)算支付時，根據(jù)具體情形借記“在途物資”、“庫存商品”、“管理費用”等相關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”12【例3—4】正明商貿(mào)股份公司申請開出100000元的銀行匯票用于異地采購。在繳存該筆款項時:借：其他貨幣資金——銀行匯票100000貸：銀行存款100000正明商貿(mào)股份公司使用銀行匯票支付采購款時；借：在途物資70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

11900貸：其他貨幣資金——銀行匯票

81900正明商貿(mào)股份公司收到退回的余款時：借：銀行存款18100貸：其他貨幣資金——銀行匯票

18100銀行匯票13【例3—5】正明商貿(mào)股份公司的單位人民幣卡業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理情況如下。從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入400000元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款400000貸：銀行存款400000使用單位人民幣卡支付業(yè)務(wù)招待費19000元。借：管理費用19000貸：其他貨幣資金——銀行卡存款

19000收到單位人民幣卡的利息3697元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款3697貸：財務(wù)費用3697銀行卡存款14財務(wù)費用1、發(fā)生利息支出等財務(wù)費用2、取得的利息收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的財務(wù)費用（期末無余額）15【練習】（1）企業(yè)申請開證，并向銀行交納信用證保證金40000元。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證保證金40000

貸：銀行存款40000（2）企業(yè)以信用證方式采購材料一批，其中，貨款200000元，增值稅34000元。企業(yè)在收到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證時，編制會計分錄如下：

借：在途物資200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金40000銀行存款194000信用證保證金16【例3—6】正明商貿(mào)股份公司的短期投資及其賬務(wù)處理情況如下。向證券公司劃出9000000元準備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款9000000貸：銀行存款

9000000斥資8880000元購入某股票，列為“交易性金融資產(chǎn)”。借：交易性金融資產(chǎn)——成本8880000貸：其他貨幣資金——存出投資款

8880000存出投資款17【練習】1、陽光公司于2012年9月12日向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項36000元；9月15日，陽光公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付購買機器設(shè)備貨款32760元，其中應(yīng)交增值稅4760元；9月20日，陽光公司收到銀行退回的多余賬款收賬通知。根據(jù)陽光公司以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理2、陽光公司于2012年6月2日轉(zhuǎn)入證券賬戶800000元，并于當日以每股6元的價格購入H公司股票10萬股（計入交易性金融資產(chǎn)），準備短期持有；2012年9月20日，公司因需要資金，將證券賬戶資金150000元轉(zhuǎn)回基本存款戶。根據(jù)陽光公司以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理181、陽光公司于2012年9月12日向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項36000元；9月15日，陽光公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付購買機器設(shè)備貨款32760元，其中應(yīng)交增值稅4760元；9月20日，陽光公司收到銀行退回的多余賬款收賬通知。根據(jù)陽光公司以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理（1）銀行匯票存款交付

借：其他貨幣資金——銀行匯票36000

貸：銀行存款36000（2）購進機器設(shè)備后

借：固定資產(chǎn)28000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4760

貸：其他貨幣資金——銀行匯票32760（3）收到銀行退回的多余收賬通知

借：銀行存款3240

貸：其他貨幣資金——銀行匯票3240192、陽光公司于2012年6月2日轉(zhuǎn)入證券賬戶800000元，并于當日以每股6元的價格購入H公司股票10萬股（計入交易性金融資產(chǎn)），準備短期持有；2012年9月20日，公司因需要資金，將證券賬戶資金150000元轉(zhuǎn)回基本存款戶。根據(jù)陽光公司以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)入證券賬戶

借：其他貨幣資金——存出投資款800000

貸：銀行存款

800000（2）購入股票

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

600000貸：其他貨幣資金——存出投資款600000（3）將證券賬戶資金轉(zhuǎn)回

借：銀行存款

150000

貸：其他貨幣資金——存出投資款15000020應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款壞賬準備21應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。企業(yè)在確認應(yīng)收賬款時，應(yīng)注意以下幾個方面的問題：（1）應(yīng)收賬款是因主營業(yè)務(wù)活動而形成的與客戶之間的債權(quán)（2）應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)（3）應(yīng)收賬款是本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項存出的保證金和押金、預(yù)付的購貨定金、對職工或股東的預(yù)付款、與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的應(yīng)收款項等，均不屬于應(yīng)收賬款的范圍，應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品形成的債權(quán)也不在應(yīng)收賬款中核算，應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)進行處理。22一、通常情形下應(yīng)收賬款的核算我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按實際發(fā)生額記賬1、企業(yè)銷售商品，記錄應(yīng)收賬款2、收回應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費3、若企業(yè)代付包裝費、運雜費應(yīng)收賬款銀行存款23【例3—7】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其不含稅售價金額為18000元，適用的增值稅率為17%。正明商貿(mào)股份公司為金波公司代墊運費100元。銷售成立，記錄債權(quán)時：借：應(yīng)收賬款21160貸：主營業(yè)務(wù)收入

18000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3060

庫存現(xiàn)金

100正明商貿(mào)股份公司收到上述價款時：借：銀行存款21160貸：應(yīng)收賬款

2116024二、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。實際銷售價格=扣除商業(yè)折扣后的凈額【例】A公司出售29英寸彩色電視機，銷售價格為每臺3500元，成批購買20臺，可得20%的商業(yè)折扣。發(fā)票價格（實際售價）計算為商品標價（3500x20）70000扣減20%14000發(fā)票價格56000商業(yè)折扣下企業(yè)應(yīng)收賬款的計量：扣除商業(yè)折扣以后的實際售價25【例3—7】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其不含稅售價金額為20000元，由于是批量銷售，正明商貿(mào)股份公司給予金波公司10%的商業(yè)折扣。適用的增值稅率為17%。正明商貿(mào)股份公司為金波公司代墊運費100元。銷售成立，記錄債權(quán)時：借：應(yīng)收賬款21160貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3060

庫存現(xiàn)金100正明商貿(mào)股份公司收到上述價款時：借：銀行存款21160貸：應(yīng)收賬款2116026三、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”信用條件信用期間現(xiàn)金折扣期限及折扣率2/10，1/30，n/4545天2%1%10天20天即30天至45天付款無折扣，超過45天付款違約27現(xiàn)金折扣核算方法——總價法會計準則規(guī)定：銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當以扣除現(xiàn)金折扣前的金額記錄作為應(yīng)收賬款的入賬價值；現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入“財務(wù)費用”科目。28【例3—8】超人時裝股份公司20X2年4月1日向白雪商貿(mào)股份公司銷售一批夏裝，不含稅售價為10000000元，增值稅額為1700000元。為了使貨款盡快到賬，超人時裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是“2/10，1/20，n/30”。采用總價法進行賬務(wù)處理。A．銷售成立時的會計分錄借：應(yīng)收賬款

11700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1700000B1．白雪公司于10日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄借：銀行存款

11466000

財務(wù)費用234000

貸：應(yīng)收賬款11700000112222x17%x98%x2%29【例3—8】超人時裝股份公司20X2年4月1日向白雪商貿(mào)股份公司銷售一批夏裝，不含稅售價為10000000元，增值稅額為1700000元。為了使貨款盡快到賬，超人時裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是“2/10，1/20，n/30”。采用總價法進行賬務(wù)處理。B2．白雪公司于10日后、20日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄借：銀行存款11583000

財務(wù)費用117000

貸：應(yīng)收賬款

11700000B3．白雪公司于20日后、30日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄

借：銀行存款11700000

貸：應(yīng)收賬款1170000030【練習】請為陽光公司以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理。1、陽光公司賒銷給瑞邦公司一批貨物，總計80000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費6000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。2、沿用第1題資料，雙方在業(yè)務(wù)洽談時商定陽光公司在這批貨物銷售時給買方10%的商業(yè)折扣。3、沿用第1題資料，陽光公司在該項賒銷業(yè)務(wù)中，給購貨方貨款部分的付款條件為2/10，N/30。假設(shè)折扣時不考慮增值稅。311、陽光公司賒銷給瑞邦公司一批貨物，總計80000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費6000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。（1）確認銷售

借：應(yīng)收賬款99600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600

銀行存款6000（2）收到貨款

借：銀