增值稅及營業(yè)稅(例)

增值稅及營業(yè)稅(附）2/5/20231什么是固定資產(chǎn)?《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（一）房屋、建筑物；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具；

（五）電子設(shè)備。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條

：固定資產(chǎn)：是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

2/5/20232是否所有的外購固定資產(chǎn)都能抵扣？不能抵扣的外購固定資產(chǎn)：（一）房屋、建筑物（構(gòu)筑物和其他土地附著物等不動產(chǎn)）：屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，未能取得增值稅專用發(fā)票；（二）實施細(xì)則第二十五條：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2/5/20233在建工程能抵扣嗎？（一）不動產(chǎn)在建工程：屬銷售不動產(chǎn)或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不能抵扣；實施細(xì)則第二十三條：指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（二）動產(chǎn)在建工程：可以抵扣。（取得增值稅專用發(fā)票）2/5/20234其他土地附著物：

實例：（1）供氣、供電、供水的管道（常埋在地下）；（自來水水源公司，發(fā)電廠）

（2）廣鋼氣體的管道；（3）抽水蓄能電廠的發(fā)電機組。判斷依據(jù)：（1）指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)；（2）財稅[2003]16號、國稅函【2001】第695號2/5/20235抵扣銜接的具體規(guī)定：（1）納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。（合同和發(fā)票）（2）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應(yīng)征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。（國稅發(fā)〔2008〕117號）2/5/20236外購除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)能抵扣嗎？1、外購無形資產(chǎn)：包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽（營業(yè)稅的征稅范圍）購入的軟件（使用權(quán)）可以抵扣進項稅額。2、外購生物資產(chǎn)：（奶牛與公牛）（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等；（2）消耗性生物資產(chǎn)：包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等（外購生物資產(chǎn)的增值稅怎么抵扣？）3、投資資產(chǎn)：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)（不是增值稅及營業(yè)稅的征稅范圍）2/5/20237外購除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)能抵扣嗎？（1）生物資產(chǎn)屬于增值稅的農(nóng)產(chǎn)品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（適用13%的增值稅稅率）（財稅[2009]9號）（2）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（含煙葉稅）進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率注：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（免征增值稅），但購進農(nóng)產(chǎn)品者可以抵扣。2/5/20238小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的變化第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（工業(yè)）（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（批發(fā)或者零售：商業(yè)）2/5/20239小規(guī)模納稅人變化的其他規(guī)定1、細(xì)則第二十九條：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（原規(guī)定只能為小規(guī)模納稅人）2、細(xì)則第三十四條：有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

（個體工商戶年增值稅應(yīng)稅銷售額已達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否可以不申請認(rèn)定一般納稅人資格？）2/5/202310小規(guī)模納稅人變化的其他規(guī)定個體工商戶年增值稅應(yīng)稅銷售額已達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否可以不申請認(rèn)定一般納稅人資格？關(guān)鍵：細(xì)則第二十九條：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅，中的“其他個人”是包括個體工商戶嗎？細(xì)則第第九條：條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。因“其他個人”不含個體工商戶，因此，個體工商戶年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定申請認(rèn)定一般納稅人資格，否則應(yīng)按上述規(guī)定處理。

2/5/202311混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（實例）納稅的規(guī)定：除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（注：工業(yè)、商業(yè)、個體工商戶繳納增值稅，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅）

2/5/202312建筑業(yè)的混合銷售行為

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

(一)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。（國稅發(fā)[2002]117號）2/5/202313放棄免稅1、以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案；2、應(yīng)先認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票；3、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，應(yīng)全部放棄不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，或選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；4、放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。（財稅〔2007〕127號）2/5/202314廣東省的增值稅起征點自2005年4月1日起，廣東省國稅局對我省增值稅起征點進行了統(tǒng)一調(diào)整。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）銷售貨物的起征點為月銷售額5000元（含）以上；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額3000元（含）以上；

（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額200元（含）以上。2/5/202315銷售自己使用過的固定資產(chǎn)自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2/5/202316銷售自己使用過的物品和舊貨計算公式關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%2/5/2023176%征收率的行業(yè)

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。2/5/2023184%征收率的物品1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。2/5/202319刪除了條例第五條轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的稅收不公，在目前我國外匯儲備充足的情況下，其不合理性日益明顯。因此，為了促進稅收政策的公平，刪除了這一條款。2/5/202320舊營業(yè)稅條例新營業(yè)稅條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；但是，下列情形除外：（一）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（二）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

差額征稅的條件更加寬松（一）2/5/202321差額征稅的條件更加寬松（二）分析：1、主體不再局限于“運輸企業(yè)”、“旅游企業(yè)”、“建筑業(yè)的總承包人”，而是對所有納稅人；2、建筑工程將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除；(何為轉(zhuǎn)包？、只收管理費的施工單位怎么納稅？）3、建筑工程將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對分包給個人的也不得扣除分包價款。2/5/202322差額征稅的條件更加寬松（三）其他文件列明的差額征稅行業(yè)：（1）廣告代理業(yè)：（財稅[2003]16號

）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

（2）勞務(wù)公司

:

以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（3）轉(zhuǎn)讓或銷售不動產(chǎn)和土地使用權(quán)：及單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

（4）勘察設(shè)計勞務(wù)

(國稅函[2006]1245號)

2/5/202323舊營業(yè)稅條例新營業(yè)稅條例第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（刪除）（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（刪除）（三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（增加）（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。變更了扣繳義務(wù)人的規(guī)定施工企業(yè)的代扣代繳憑證還售嗎？2/5/202324調(diào)整了納稅地點的表述方式將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地原則上調(diào)整為納稅人機構(gòu)所在地或者居住地。1、屬地納稅：（1）提供的建筑業(yè)勞務(wù)；（2）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)；（3）銷售、出租不動產(chǎn)。2、屬人納稅：除以上行為，向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

3、特殊規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（異地未按時申報納稅的）

2/5/202325廣東省的營業(yè)稅起征點一、按期納稅的起征點：（一）“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”稅目的起征點為月營業(yè)額1000元。

（二）其他稅目的起征點全省統(tǒng)一調(diào)整為月營業(yè)額5000元。

二、按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。

本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。

關(guān)于營業(yè)稅起征點有關(guān)問題的批復(fù)

2009年6月22日粵地稅函[2009]528號

江門市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于納稅人營業(yè)稅營業(yè)額起征點有關(guān)問題的請示》（江地稅發(fā)[2