項(xiàng)目三(1) 記賬憑證

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課件（三）

記賬憑證的填制與審核(1)

項(xiàng)目三記賬憑證的填制與審核學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.能正確分析、判斷何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制何種記賬憑證；

2.會(huì)正確填制并審核通用和專用記賬憑證；

3.能熟練運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄；

4.熟悉資金籌集渠道和相關(guān)業(yè)務(wù)程序，能及時(shí)進(jìn)行資金籌集業(yè)務(wù)的處理；

5.熟悉供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)手續(xù)，與各部門建立良好協(xié)作關(guān)系，能及時(shí)進(jìn)行采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的處理；

6.熟悉企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成和利潤(rùn)分配程序，能熟練進(jìn)行利潤(rùn)形成與分配的賬務(wù)處理。

任務(wù)一資金籌集業(yè)務(wù)

一、記賬憑證（一）記賬憑證的概念

記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證填制的直接作為記賬依據(jù)的分錄憑證。

（二）記賬憑證的內(nèi)容：

1.記賬憑證的名稱；

2.記賬憑證的填制日期和編號(hào)；

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

4.賬戶（包括明細(xì)賬戶）名稱、記賬方向和金額；

5.所附原始憑證的張數(shù)；

6.制單、審核、記賬、出納、會(huì)計(jì)主管等人員的簽名或蓋章。

（三）記賬憑證的分類：

1.按記賬憑證的用途及使用范圍不同分類：

（1）

專用記賬憑證:①收款憑證：是指專門用來(lái)記載庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。它既是登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，也是出納員收款的證明。②付款憑證：是指專門用來(lái)記載庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。它既是登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，也是出納員付出款項(xiàng)的證明。

③轉(zhuǎn)賬憑證：是指專門用來(lái)記載不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付的其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是登記有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)。

（2）通用記賬憑證：收付款業(yè)務(wù)不多的單位，可以使用一種通用格式的記賬憑證。這種記賬憑證既可以用于收付款業(yè)務(wù)，也可以用于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證相似，稱為通用記賬憑證。

2.按記賬憑證的填制方式不同分類：

（1）單式記賬憑證：每張記賬憑證上只填列一個(gè)賬戶名稱，其對(duì)應(yīng)賬戶的名稱僅作參考，不據(jù)以記賬。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)賬戶，就編制幾張記賬憑證。

（2）復(fù)式記賬憑證：是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部賬戶都集中在同一張記賬憑證上，用來(lái)完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概況。使用這種憑證，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只需編制一張記賬憑證。

3.按記賬憑證反映的業(yè)務(wù)量不同分類：

（1）單項(xiàng)記賬憑證：既普通記賬憑證，是指根據(jù)原始憑證編制，只反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證。前面介紹的收、付、轉(zhuǎn)憑證，通用記賬憑證等，都是單項(xiàng)記賬憑證。

（2）匯總記賬憑證：是指根據(jù)許多同類的單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證。目的是簡(jiǎn)化登記總賬的手續(xù)。如匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證、記賬憑證匯總表。（其格式見(jiàn)P.127）

（四）記賬憑證的填制：

1.記賬憑證的填制依據(jù)：

記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證單獨(dú)填列；也可以根據(jù)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干張?jiān)紤{證匯總填列，但不同內(nèi)容和類別的原始憑證不能匯總填列在一張記賬憑證上；還可以直接根據(jù)原始憑證匯總表填列；對(duì)于更正錯(cuò)誤的記賬憑證，可以根據(jù)有關(guān)賬簿記錄填列。無(wú)論是原始憑證、原始憑證匯總表，還是賬簿記錄，都須經(jīng)事先審核無(wú)誤后，才能作為填制記賬憑證的依據(jù)，以免發(fā)生差錯(cuò)。

2.記賬憑證的填制要求：

（1）以審核無(wú)誤的原始憑證為依據(jù)。除更正錯(cuò)誤的記賬憑證外，一般都要附有原始憑證，并要注明原始憑證的張數(shù)（一般以自然張數(shù)為準(zhǔn)）。如果附有原始憑證匯總表，應(yīng)將其一并計(jì)入附件張數(shù)。但報(bào)銷差旅費(fèi)的零散票券，可粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。

（2）憑證編號(hào)要連續(xù)、規(guī)范。要按月順序編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，應(yīng)采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。（舉例說(shuō)明）

（3）摘要填寫簡(jiǎn)明概括。

（4）正確填寫會(huì)計(jì)分錄。

（5）項(xiàng)目齊全，責(zé)任明確。

（6）填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄空白處的右上角至左下角劃注銷線。

（7）憑證填制出錯(cuò)的，應(yīng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的，應(yīng)按錯(cuò)賬更正方法更正。（8）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合上述基本要求，并應(yīng)認(rèn)真審核，做到準(zhǔn)確無(wú)誤。打印出來(lái)的記賬憑證上，有關(guān)人員要簽字或蓋章，以明確責(zé)任。

3.記賬憑證的填制方法：

（1）收款憑證和付款憑證的填制

收款憑證和付款憑證是根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。凡是引起庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款增加的業(yè)務(wù)，都要編制收款憑證；凡是引起庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款減少的業(yè)務(wù)，都要編制付款憑證。對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)，一般只編付款憑證，不編收款憑證，以避免重復(fù)記賬。

收款憑證的“借方科目”應(yīng)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”

，“貸方科目”

則應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)科目；

付款憑證的“貸方科目”應(yīng)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”

，“借方科目”

則應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)科目。

（2）轉(zhuǎn)賬憑證的填制：

轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。它不設(shè)主體科目欄，某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目全部填在會(huì)計(jì)科目欄內(nèi)，用借方金額和貸方金額來(lái)確定科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（3）通用記賬憑證的填制：（同轉(zhuǎn)賬憑證）

（4）科目匯總表的填制：

根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)憑證或通用記賬憑證，按照相同的會(huì)計(jì)科目歸類，定期匯總每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)?？颇繀R總表的編制時(shí)間，應(yīng)根據(jù)各單位業(yè)務(wù)量的大小確定。

（五）記賬憑證的審核：

記賬憑證編制后，必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，才能據(jù)以登記賬簿。記賬憑證審核的主要內(nèi)容是：

1.審核記賬憑證與所附原始憑證內(nèi)容是否一致。

2.應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確，借貸金額是否相等，合計(jì)計(jì)算是否正確。

3.規(guī)定項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否簽名蓋章。

二、會(huì)計(jì)科目與賬戶

（一）會(huì)計(jì)科目

1.會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容

會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。也就是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。

如：庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款、固定資產(chǎn)與原材料、短期借款與長(zhǎng)期借款、短期借款與應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)等。

2.會(huì)計(jì)科目的分類：（1）會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：（2）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類：

①

總分類科目：也稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)、管理費(fèi)用等。

②明細(xì)分類科目：也稱明細(xì)科目或子、細(xì)目，是對(duì)總分類科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。

如：原材料——原料及主要材料管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款——××單位又如：原材料——原料及主要材料——面粉管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)——差旅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（二）賬戶

1.賬戶的內(nèi)容

賬戶是指在具有一定格式的賬簿中，根據(jù)會(huì)計(jì)科目或子、細(xì)目開(kāi)設(shè)戶名的賬頁(yè)。賬戶的內(nèi)容一般有：賬戶名稱、日期、摘要、憑證號(hào)數(shù)、增加和減少的金額及余額。

2.賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系：

聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，會(huì)計(jì)科目規(guī)定的核算內(nèi)容就是賬戶記錄和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，就無(wú)法設(shè)置賬戶；反之，沒(méi)有賬戶，設(shè)置會(huì)計(jì)科目也就失去了意義。

區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類項(xiàng)目，只是個(gè)名稱，沒(méi)有一定的結(jié)構(gòu)，不能提供數(shù)據(jù)資料；而賬戶有一定的形式和結(jié)構(gòu)，能夠反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及變化后的結(jié)果。

3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)：

4.“T”形賬戶結(jié)構(gòu)：

5.余額與發(fā)生額的關(guān)系期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額

三、復(fù)式記賬

（一）復(fù)式記賬的概念復(fù)式記賬是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。

（二）復(fù)式記賬的科學(xué)性

復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法。它從資金運(yùn)動(dòng)的總體出發(fā)，全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金變化。它能反映賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系。通過(guò)對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以反映資金的來(lái)路、去向；通過(guò)平衡關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理有無(wú)差錯(cuò)。

四、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，來(lái)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化及結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。

借貸記賬法的基本內(nèi)容包括：記賬符號(hào)、賬戶設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平衡四項(xiàng)。

（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，來(lái)反映賬戶內(nèi)容的增減變化。但不同性質(zhì)的賬戶，其“借方”和“貸方”反映的含義不同。賬戶類別借方貸方資產(chǎn)增加減少

費(fèi)用增加減少

負(fù)債減少增加

所有者權(quán)益減少增加

收入減少增加

（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：

期初借方余額+本期借方發(fā)生額

—本期貸方發(fā)生額=期末借方余額

如：現(xiàn)金1000+5000–4500=1500

2.權(quán)益類

賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：

期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額

—本期借方發(fā)生額=期末貸方余額

3.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)：

4.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)：

成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。

（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等。

其具體應(yīng)用：

1．資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方；

2．權(quán)益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方；

3．收入相當(dāng)于權(quán)益，成本、費(fèi)用相當(dāng)于資產(chǎn)，但一般沒(méi)有余額。

（四）會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

1.會(huì)計(jì)分錄（1）什么是會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄是由記賬符號(hào)、會(huì)計(jì)科目和金額構(gòu)成的一種記錄形式。

（2）會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫方式：

上下排列，左右錯(cuò)開(kāi)，先借后貸，借貸平衡。如：借：庫(kù)存現(xiàn)金800.00

貸：銀行存款800.00

借：銀行存款100000.00

貸：短期借款100000.00

（3）編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：

①確定使用什么會(huì)計(jì)科目；

②

確定是增加還是減少；

③確定借貸方向；

④確定記錄金額（分析計(jì)算金額）；

⑤按要求寫出會(huì)計(jì)分錄。

【例1】

從A單位購(gòu)進(jìn)甲材料10000元，已入庫(kù)，貨款未付。借：原材料——甲材料10000.00

貸：應(yīng)付賬款——A單位10000.00

【例2】

接受投資者B單位投資500000元，存入銀行。借：銀行存款500000.00

貸：實(shí)收資本——B單位500000.00

【例3】

以銀行存款償還前欠A單位材料款

10000元。借：應(yīng)付賬款——A單位10000.00

貸：銀行存款10000.00

【例4】

經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款退還投資者C單位投資200000元。借：實(shí)收資本——C單位200000.00

貸：銀行存款200000.00

【例5】

從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金1000.00

貸：銀行存款1000.00

【例6】

向銀行借入短期借款50000元，償還前欠D單位貨款。借：應(yīng)付賬款——D單位50000.00

貸：短期借款50000.00【例7】經(jīng)批準(zhǔn)，將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積80000.00

貸：實(shí)收資本80000.00【例8】收到A單位投資100000元，直接償還前欠B單位賬款。借：應(yīng)付賬款——B單位100000.00

貸：實(shí)收資本——A單位

100000.00

【例9】企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，應(yīng)付給投資者50000元。借：利潤(rùn)分配50000.00

貸：應(yīng)付股利50000.00

（4）簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄：只涉及一借一貸兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的分錄，稱為簡(jiǎn)單分錄；涉及兩個(gè)以上會(huì)計(jì)科目的分錄，稱為復(fù)合分錄。

【例10】以銀行存款償還A單位80000元貨款和1000元其他欠款。借：應(yīng)付賬款——A單位80000.00借：其他應(yīng)付款——A單位1000.00

貸：銀行存款81000.00

【例11】從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料一批，貨款10000元，以銀行存款支付8000元，其余暫欠。借：原材料——甲材料10000.00

貸：銀行存款8000.00

貸：應(yīng)付賬款——B單位2000.00

2.賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

按借貸記賬法的記賬規(guī)則登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在各有關(guān)賬戶之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互依存的關(guān)系，稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

判斷“例10”、“例11”中的對(duì)應(yīng)賬戶。

實(shí)際工作中，一般應(yīng)避免編制多借多貸的會(huì)計(jì)記錄，以免對(duì)應(yīng)關(guān)系不清楚。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)需要時(shí)除外。但如果企業(yè)采用匯總記賬憑證核算形式，就不能編制“多貸”的會(huì)計(jì)分錄，否則不便于編制匯總記賬憑證。

（五）借貸記賬法的試算平衡

1.發(fā)生額試算平衡法：

借方發(fā)生額合計(jì)=貸方發(fā)生額合計(jì)

該方法既適用于每筆會(huì)計(jì)分錄，也適用于一定期間的全部賬戶。

2.余額平衡法：

全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

該方法既適用于期初余額，也適用于期末余額。

五、資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須擁有和控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的資金。有了資金才能購(gòu)買固定資產(chǎn)和原材料，才能開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)籌集資金的渠道有兩種：一是投資者投入的資金，二是向債權(quán)人借入的款項(xiàng)。投資者投入的資金稱為投入資本，向債權(quán)人借入的資金稱為負(fù)債。

（一）投入資本的核算

1.資本金制度資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門注冊(cè)登記的注冊(cè)資本。投資者可以用貨幣資金、實(shí)物財(cái)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等向企業(yè)投資。投資者投入的資本