項目三(1) 記賬憑證

會計基礎課件（三）

記賬憑證的填制與審核(1)

項目三記賬憑證的填制與審核學習目標

1.能正確分析、判斷何種經(jīng)濟業(yè)務填制何種記賬憑證；

2.會正確填制并審核通用和專用記賬憑證；

3.能熟練運用借貸記賬法編制會計分錄；

4.熟悉資金籌集渠道和相關業(yè)務程序，能及時進行資金籌集業(yè)務的處理；

5.熟悉供產(chǎn)銷業(yè)務手續(xù)，與各部門建立良好協(xié)作關系，能及時進行采購、生產(chǎn)、銷售業(yè)務的處理；

6.熟悉企業(yè)利潤構成和利潤分配程序，能熟練進行利潤形成與分配的賬務處理。

任務一資金籌集業(yè)務

一、記賬憑證（一）記賬憑證的概念

記賬憑證是由會計人員根據(jù)原始憑證填制的直接作為記賬依據(jù)的分錄憑證。

（二）記賬憑證的內(nèi)容：

1.記賬憑證的名稱；

2.記賬憑證的填制日期和編號；

3.經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；

4.賬戶（包括明細賬戶）名稱、記賬方向和金額；

5.所附原始憑證的張數(shù)；

6.制單、審核、記賬、出納、會計主管等人員的簽名或蓋章。

（三）記賬憑證的分類：

1.按記賬憑證的用途及使用范圍不同分類：

（1）

專用記賬憑證:①收款憑證：是指專門用來記載庫存現(xiàn)金、銀行存款增加業(yè)務的記賬憑證。它既是登記庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及有關明細賬的依據(jù)，也是出納員收款的證明。②付款憑證：是指專門用來記載庫存現(xiàn)金、銀行存款減少業(yè)務的記賬憑證。它既是登記庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及有關明細賬的依據(jù)，也是出納員付出款項的證明。

③轉(zhuǎn)賬憑證：是指專門用來記載不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的其他各項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。它是登記有關明細賬的依據(jù)。

（2）通用記賬憑證：收付款業(yè)務不多的單位，可以使用一種通用格式的記賬憑證。這種記賬憑證既可以用于收付款業(yè)務，也可以用于轉(zhuǎn)賬業(yè)務，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證相似，稱為通用記賬憑證。

2.按記賬憑證的填制方式不同分類：

（1）單式記賬憑證：每張記賬憑證上只填列一個賬戶名稱，其對應賬戶的名稱僅作參考，不據(jù)以記賬。一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及幾個賬戶，就編制幾張記賬憑證。

（2）復式記賬憑證：是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部賬戶都集中在同一張記賬憑證上，用來完整反映經(jīng)濟業(yè)務概況。使用這種憑證，每筆經(jīng)濟業(yè)務一般只需編制一張記賬憑證。

3.按記賬憑證反映的業(yè)務量不同分類：

（1）單項記賬憑證：既普通記賬憑證，是指根據(jù)原始憑證編制，只反映某項經(jīng)濟業(yè)務會計分錄的記賬憑證。前面介紹的收、付、轉(zhuǎn)憑證，通用記賬憑證等，都是單項記賬憑證。

（2）匯總記賬憑證：是指根據(jù)許多同類的單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證。目的是簡化登記總賬的手續(xù)。如匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證、記賬憑證匯總表。（其格式見P.127）

（四）記賬憑證的填制：

1.記賬憑證的填制依據(jù)：

記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證單獨填列；也可以根據(jù)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的若干張原始憑證匯總填列，但不同內(nèi)容和類別的原始憑證不能匯總填列在一張記賬憑證上；還可以直接根據(jù)原始憑證匯總表填列；對于更正錯誤的記賬憑證，可以根據(jù)有關賬簿記錄填列。無論是原始憑證、原始憑證匯總表，還是賬簿記錄，都須經(jīng)事先審核無誤后，才能作為填制記賬憑證的依據(jù)，以免發(fā)生差錯。

2.記賬憑證的填制要求：

（1）以審核無誤的原始憑證為依據(jù)。除更正錯誤的記賬憑證外，一般都要附有原始憑證，并要注明原始憑證的張數(shù)（一般以自然張數(shù)為準）。如果附有原始憑證匯總表，應將其一并計入附件張數(shù)。但報銷差旅費的零散票券，可粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。

（2）憑證編號要連續(xù)、規(guī)范。要按月順序編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，應采用分數(shù)編號法編號。（舉例說明）

（3）摘要填寫簡明概括。

（4）正確填寫會計分錄。

（5）項目齊全，責任明確。

（6）填制完經(jīng)濟業(yè)務后，如有空行，應當在金額欄空白處的右上角至左下角劃注銷線。

（7）憑證填制出錯的，應重新填制。已經(jīng)登記入賬的，應按錯賬更正方法更正。（8）實行會計電算化的單位，其機制記賬憑證應當符合上述基本要求，并應認真審核，做到準確無誤。打印出來的記賬憑證上，有關人員要簽字或蓋章，以明確責任。

3.記賬憑證的填制方法：

（1）收款憑證和付款憑證的填制

收款憑證和付款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的原始憑證填制的。凡是引起庫存現(xiàn)金、銀行存款增加的業(yè)務，都要編制收款憑證；凡是引起庫存現(xiàn)金、銀行存款減少的業(yè)務，都要編制付款憑證。對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)，一般只編付款憑證，不編收款憑證，以避免重復記賬。

收款憑證的“借方科目”應填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”

，“貸方科目”

則應填寫對應科目；

付款憑證的“貸方科目”應填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”

，“借方科目”

則應填寫對應科目。

（2）轉(zhuǎn)賬憑證的填制：

轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的。它不設主體科目欄，某項業(yè)務涉及的會計科目全部填在會計科目欄內(nèi)，用借方金額和貸方金額來確定科目的對應關系。

（3）通用記賬憑證的填制：（同轉(zhuǎn)賬憑證）

（4）科目匯總表的填制：

根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)憑證或通用記賬憑證，按照相同的會計科目歸類，定期匯總每一個會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應欄內(nèi)?？颇繀R總表的編制時間，應根據(jù)各單位業(yè)務量的大小確定。

（五）記賬憑證的審核：

記賬憑證編制后，必須經(jīng)過認真審核，才能據(jù)以登記賬簿。記賬憑證審核的主要內(nèi)容是：

1.審核記賬憑證與所附原始憑證內(nèi)容是否一致。

2.應借應貸會計科目的對應關系是否正確，借貸金額是否相等，合計計算是否正確。

3.規(guī)定項目是否填列齊全，有關人員是否簽名蓋章。

二、會計科目與賬戶

（一）會計科目

1.會計科目的內(nèi)容

會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。也就是對各項會計要素在科學分類的基礎上所賦予的名稱。

如：庫存現(xiàn)金與銀行存款、固定資產(chǎn)與原材料、短期借款與長期借款、短期借款與應付賬款、應付賬款與應付票據(jù)等。

2.會計科目的分類：（1）會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類：（2）按提供指標的詳細程度分類：

①

總分類科目：也稱總賬科目或一級科目，是對會計對象具體內(nèi)容進行總括分類的科目，是進行總分類核算的依據(jù)。如庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品、應交稅費、管理費用等。

②明細分類科目：也稱明細科目或子、細目，是對總分類科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行較為詳細分類的會計科目。

如：原材料——原料及主要材料管理費用——公司經(jīng)費應交稅費——應交增值稅應收賬款——××單位又如：原材料——原料及主要材料——面粉管理費用——公司經(jīng)費——差旅費應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（二）賬戶

1.賬戶的內(nèi)容

賬戶是指在具有一定格式的賬簿中，根據(jù)會計科目或子、細目開設戶名的賬頁。賬戶的內(nèi)容一般有：賬戶名稱、日期、摘要、憑證號數(shù)、增加和減少的金額及余額。

2.賬戶與會計科目的關系：

聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計科目開設的，會計科目是賬戶的名稱，會計科目規(guī)定的核算內(nèi)容就是賬戶記錄和反映的經(jīng)濟內(nèi)容。沒有會計科目，就無法設置賬戶；反之，沒有賬戶，設置會計科目也就失去了意義。

區(qū)別：會計科目只是對會計要素的分類項目，只是個名稱，沒有一定的結構，不能提供數(shù)據(jù)資料；而賬戶有一定的形式和結構，能夠反映經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及變化后的結果。

3.賬戶的基本結構：

4.“T”形賬戶結構：

5.余額與發(fā)生額的關系期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額

三、復式記賬

（一）復式記賬的概念復式記賬是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的方法。

（二）復式記賬的科學性

復式記賬是一種科學的記賬方法。它從資金運動的總體出發(fā)，全面反映經(jīng)濟業(yè)務引起的資金變化。它能反映賬戶間的對應關系和平衡關系。通過對應關系，可以反映資金的來路、去向；通過平衡關系，可以檢查賬務處理有無差錯。

四、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，來記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務增減變化及結果的一種復式記賬法。

借貸記賬法的基本內(nèi)容包括：記賬符號、賬戶設置、記賬規(guī)則和試算平衡四項。

（一）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，來反映賬戶內(nèi)容的增減變化。但不同性質(zhì)的賬戶，其“借方”和“貸方”反映的含義不同。賬戶類別借方貸方資產(chǎn)增加減少

費用增加減少

負債減少增加

所有者權益減少增加

收入減少增加

（二）借貸記賬法的賬戶結構

1.資產(chǎn)類賬戶的結構

資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關系：

期初借方余額+本期借方發(fā)生額

—本期貸方發(fā)生額=期末借方余額

如：現(xiàn)金1000+5000–4500=1500

2.權益類

賬戶的結構

負債、所有者權益類賬戶余額與發(fā)生額的關系：

期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額

—本期借方發(fā)生額=期末貸方余額

3.收入類賬戶的結構：

4.費用類賬戶的結構：

成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”可能有余額，應在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。

（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等。

其具體應用：

1．資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方；

2．權益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方；

3．收入相當于權益，成本、費用相當于資產(chǎn)，但一般沒有余額。

（四）會計分錄與賬戶對應關系

1.會計分錄（1）什么是會計分錄：會計分錄是由記賬符號、會計科目和金額構成的一種記錄形式。

（2）會計分錄的書寫方式：

上下排列，左右錯開，先借后貸，借貸平衡。如：借：庫存現(xiàn)金800.00

貸：銀行存款800.00

借：銀行存款100000.00

貸：短期借款100000.00

（3）編制會計分錄的步驟：

①確定使用什么會計科目；

②

確定是增加還是減少；

③確定借貸方向；

④確定記錄金額（分析計算金額）；

⑤按要求寫出會計分錄。

【例1】

從A單位購進甲材料10000元，已入庫，貨款未付。借：原材料——甲材料10000.00

貸：應付賬款——A單位10000.00

【例2】

接受投資者B單位投資500000元，存入銀行。借：銀行存款500000.00

貸：實收資本——B單位500000.00

【例3】

以銀行存款償還前欠A單位材料款

10000元。借：應付賬款——A單位10000.00

貸：銀行存款10000.00

【例4】

經(jīng)批準，以銀行存款退還投資者C單位投資200000元。借：實收資本——C單位200000.00

貸：銀行存款200000.00

【例5】

從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。借：庫存現(xiàn)金1000.00

貸：銀行存款1000.00

【例6】

向銀行借入短期借款50000元，償還前欠D單位貨款。借：應付賬款——D單位50000.00

貸：短期借款50000.00【例7】經(jīng)批準，將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積80000.00

貸：實收資本80000.00【例8】收到A單位投資100000元，直接償還前欠B單位賬款。借：應付賬款——B單位100000.00

貸：實收資本——A單位

100000.00

【例9】企業(yè)進行利潤分配，應付給投資者50000元。借：利潤分配50000.00

貸：應付股利50000.00

（4）簡單分錄與復合分錄：只涉及一借一貸兩個會計科目的分錄，稱為簡單分錄；涉及兩個以上會計科目的分錄，稱為復合分錄。

【例10】以銀行存款償還A單位80000元貨款和1000元其他欠款。借：應付賬款——A單位80000.00借：其他應付款——A單位1000.00

貸：銀行存款81000.00

【例11】從B單位購進甲材料一批，貨款10000元，以銀行存款支付8000元，其余暫欠。借：原材料——甲材料10000.00

貸：銀行存款8000.00

貸：應付賬款——B單位2000.00

2.賬戶的對應關系：

按借貸記賬法的記賬規(guī)則登記每項經(jīng)濟業(yè)務時，在各有關賬戶之間就形成了應借、應貸的相互關系，賬戶之間的這種應借、應貸的相互依存的關系，稱為賬戶對應關系；發(fā)生對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。

判斷“例10”、“例11”中的對應賬戶。

實際工作中，一般應避免編制多借多貸的會計記錄，以免對應關系不清楚。經(jīng)濟業(yè)務確實需要時除外。但如果企業(yè)采用匯總記賬憑證核算形式，就不能編制“多貸”的會計分錄，否則不便于編制匯總記賬憑證。

（五）借貸記賬法的試算平衡

1.發(fā)生額試算平衡法：

借方發(fā)生額合計=貸方發(fā)生額合計

該方法既適用于每筆會計分錄，也適用于一定期間的全部賬戶。

2.余額平衡法：

全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

該方法既適用于期初余額，也適用于期末余額。

五、資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有和控制與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應的資金。有了資金才能購買固定資產(chǎn)和原材料，才能開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)籌集資金的渠道有兩種：一是投資者投入的資金，二是向債權人借入的款項。投資者投入的資金稱為投入資本，向債權人借入的資金稱為負債。

（一）投入資本的核算

1.資本金制度資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門注冊登記的注冊資本。投資者可以用貨幣資金、實物財產(chǎn)、無形資產(chǎn)等向企業(yè)投資。投資者投入的資本