項目三 存貨業(yè)務(wù)崗位核算

項目三存貨業(yè)務(wù)崗位核算

本項目要點存貨的概念與分類存貨的計價原材料的核算其他存貨的核算存貨盤盈、盤虧的核算本項目難點原材料按計劃成本法的核算1任務(wù)1存貨的確認(rèn)和計量

一、

存貨定義

存貨是指企業(yè)在日?；顒又?/p>

持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

2存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，不論是可供直接出售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售，如原材料等。3二、存貨的確認(rèn)條件

存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認(rèn)。1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計量

95%＜基本確定＜100%50%＜很可能≤95%5%＜可能≤50%0＜極小可能≤5%4三、存貨內(nèi)容企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：(1)原材料（用原材料科目核算）(2)在產(chǎn)品（用生產(chǎn)成本科目核算）(3)半成品（可以用半成品科目）(4)產(chǎn)成品（用庫存商品科目核算）(5)商品（用庫存商品科目核算）(6)包裝物(7)低值易耗品(8)委托代銷商品（用委托代銷商品科目核算）

（用周轉(zhuǎn)材料科目核算）5借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款等

四、存貨的初始計量1.存貨初始計量存貨取得時應(yīng)按成本計量：

存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本2.存貨成本的分類（1）存貨的采購成本[原材料的入賬價值]存貨的采購成本=買價+應(yīng)計稅金+相關(guān)費(fèi)用

說明：買價是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列是的價款，不包括可以抵扣的進(jìn)項稅。6借：原材料

貸：銀行存款等

應(yīng)計稅金：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅相關(guān)費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)。整個運(yùn)輸過程中，受到本身性質(zhì)、自然條件所發(fā)生的、不可避免的零星、撒落、溢滲、漏失

7

某企業(yè)購入材料，發(fā)票上注明的售價每噸為600元，增值稅稅額為204

000元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用5

000元（取得運(yùn)輸專用發(fā)票），裝卸費(fèi)用8

000元，途中保險費(fèi)用4

000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為1

990噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗10噸。該原材料的入賬價值為（）元。

A．1

217

000

B．1

421

000

C．1

216

650

D．1

212

000關(guān)于運(yùn)輸途中合理損耗應(yīng)計入成本的舉例說明8原材料的采購成本=2000×600+5000×93%+8000+4000=1216650元合理損耗10噸應(yīng)計入采購成本支付的運(yùn)輸費(fèi)用按93%計入成本，7%計入進(jìn)項稅（前提是有運(yùn)費(fèi)發(fā)票）9運(yùn)輸費(fèi)用7%計入進(jìn)項稅會計處理為：借：原材料1216650

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）204

000+5000×7%

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款1216650+204

000+5000×7%采購成本是原材料入賬金額2000×600+5000×93%+8000+4000=121665010值得注意的是，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計入采購成本11（2）存貨的加工成本

☆直接人工（直接費(fèi)用）

☆制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）（3）存貨的其他成本

為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生設(shè)計費(fèi)用；需要相當(dāng)長的時間購建或生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用。[上述其他成本在助理會計師、會計師、注冊會計師?？糫123.存貨成本的構(gòu)成及其實務(wù)應(yīng)用(1)購入的存貨(2)自制的存貨(3)委托外單位加工完成的存貨13但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。（損失：營業(yè)外支出）(2)倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。14任務(wù)1.2發(fā)出存貨的計量一、概述發(fā)出存貨按實際成本計價

發(fā)出存貨：也叫領(lǐng)用存貨，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時領(lǐng)用原材料等。

實際成本：是指企業(yè)實際購入存貨的成本。2.在實際成本法下,可以采用發(fā)出存貨的計價方法(1)先進(jìn)先出法(2)月末一次加權(quán)平均法(3)移動加權(quán)平均(4)個別計價法15以下是購入白菜的例子1月1日買白菜6斤（0.6元）1月2日買白菜7斤（0.65元）

1月3日買白菜4斤（0.55元）冰箱領(lǐng)用白菜5斤入庫入庫入庫?你知道白菜多少錢一斤嗎161、先進(jìn)先出法:領(lǐng)用的白菜5斤，每斤0.6元2、月末一次加權(quán)平均法

=（6×0.6+7×0.65+4×0.55）/（6+7+4）

=0.59元

3、個別計價法（一一對應(yīng)）

做法就是把白菜分開放：6斤*0.67斤*0.654斤*0.55領(lǐng)用5斤,那么每斤0.65元前提:假定先購入發(fā)發(fā)出17引入存貨總成本的公式：期初存貨成本+本期采購成本=本期銷售成本+期末存貨成本（一）先進(jìn)先出法1.含義：是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法。[先購進(jìn)先發(fā)出]二、發(fā)出存貨的計價方法182.舉例說明某企業(yè)2006年4月A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料如表所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價數(shù)量單價數(shù)量單價4月1日50010元4月8日20010.5元4月15日6004月20日5009.80元4月27日2004月29日2004月30日合計A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料要求:利用先進(jìn)先出法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本192006憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41期初5001050008購入20010.521007001010.5710015領(lǐng)用5001010.510010010.5105020購入5009.8490010010.59.8595027領(lǐng)用10050010.51009.810509804009.83920202006憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額429領(lǐng)用2009.8196019609.820030合計70070001000100402009.81960期初存貨成本+本期采購成本=本期銷售(耗用)成本+期末存貨成本5000+7000=10040+1960=12000結(jié)果21課堂案例2007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初結(jié)存200204000108發(fā)出10010012購入30023

690040016發(fā)出20020022購入500221100070026購入20025

500090029發(fā)出600300合

計222007年摘

要收

入發(fā)

出結(jié)

存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

期初結(jié)存

200204000108發(fā)出

10020

100202000

12購入30023

6900

4002023

8900

16發(fā)出

2002023

430020023

4600

22購入5002211000

7002322

15600

26購入20025

5000

900232225

20600

29發(fā)出

6002322

134003002225

7200

合

計

19700

7200233.先進(jìn)先出法的優(yōu)缺點⑴優(yōu)點:可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本⑵缺點:①繁瑣②工作量較大4.特點:

24在物價持續(xù)上漲時,會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存價值（先進(jìn)先出法：發(fā)購進(jìn)的成本低，先發(fā)出）期初存貨成本+本期采購成本=總成本(不變)=本期銷售成本+期末存貨成本高估利潤高估期末存貨25（二）月末一次加權(quán)平均法1.其計算公式如下：★加權(quán)平均單價=(期初結(jié)存金額+本期入庫金額)(期初結(jié)存數(shù)量+本期入庫數(shù)量)=全部金額/全部數(shù)量[以加權(quán)平均單價計算存貨發(fā)出成本和期末存貨成本]26★期末結(jié)存成本=期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價★本期發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價注：期初存貨成本+本期采購成本=總成本

=本期銷售成本+期末存貨成本272.舉例說明某企業(yè)2006年4月A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料如表所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價數(shù)量單價數(shù)量單價4月1日50010元4月8日20010.5元4月15日6004月20日5009.80元4月27日2004月29日2004月30日合計A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料要求:利用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本281.加權(quán)平均單價

=全部金額/全部數(shù)量=（500×10+200×10.5+500×9.8）（500+200+500）

=10元發(fā)出存貨成本

=發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價

=1000×10=10000元3.期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價

=200×10=2000元29課堂練習(xí)目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計價方法。(月末一次加權(quán)平均)資料：某企業(yè)2007年10月M材料明細(xì)資料如表4.6所示。表4.6M材料明細(xì)分類賬2007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初結(jié)存200204000108發(fā)出10010012購入30023

690040016發(fā)出20020022購入500221100070026購入20025

500090029發(fā)出600300合

計30月末一次加權(quán)平均單價法

加權(quán)平均單價=（4000+6900+11000+5000）（200+300+500+200）=22元發(fā)出材料成本=（100+200+600）×22=19800元結(jié)存材料金額=300×22=6600元313.特點⑴發(fā)貨：平時只登記發(fā)出數(shù)量，不登記金額⑵結(jié)存：期末只登記數(shù)量，不登記金額4.優(yōu)缺點⑴優(yōu)點:手續(xù)簡單、便于操作⑵缺點：不利于存貨成本的日常管理與控制32（三）移動加權(quán)平均法（每次進(jìn)貨，都要計算）1.計算公式332.舉例說明某企業(yè)2006年4月A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料如表所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價數(shù)量單價數(shù)量單價4月1日50010元4月8日20010.5元70010.144月15日60010.1410010.144月20日5009.80元6009.864月27日2009.864009.864月29日2009.862009.864月30日合計A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料要求:利用移動加權(quán)平均計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本34☆第一次進(jìn)貨:存貨移動加權(quán)平均單價=（5000+2100）（500+200）☆第一次發(fā)貨:發(fā)出存貨成本=600×10.14=6084元[發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨移動加權(quán)平均單價]本次剩余存貨成本=7100-6084=1016元每次進(jìn)貨都要計算加權(quán)平均單價=10.1435☆第二次進(jìn)貨:存貨移動加權(quán)平均單價=（1016+4900）（100+500）☆第二次發(fā)貨:發(fā)出存貨成本=200×9.86=1972元[發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨移動加權(quán)平均單價]=9.8636

☆第三次領(lǐng)用存貨成本=

本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的加權(quán)平均單位成本

=200×9.86=1972元☆期末存貨成本=200×9.86=1972元37課堂練習(xí)目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計價方法。(移動加權(quán)平均法)資料：某企業(yè)2007年10月M材料明細(xì)資料如表4.6所示。表4.6M材料明細(xì)分類賬2007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初結(jié)存200204000108發(fā)出10010012購入30023

690040022.25890016發(fā)出20022.25455020022.25445022購入500221100070022.0726購入20025

500090022.7229發(fā)出60022.7230022.72合

計38①期初材料移動加權(quán)平均單價=4000/200=20元

10月8日發(fā)出材料成本=100×20=2000元

10月8日結(jié)存材料成本=4000-2000=2000元②10月12日購入材料移動加權(quán)平均單價

=（2000+6900）/（100+300）=22.25元

10月12日結(jié)存材料=2000+6900=8900元③10月16日發(fā)出材料成本=200×22.25=4450元

10月16日結(jié)存材料成本=8900-4450=4450元39④10月22日購入材料移動加權(quán)平均單價=（4450+11000）/（200+500）=22.07元

10月22日結(jié)存材料=4450+11000=15450元⑤10月26日購入材料移動加權(quán)平均單價=（15450+5000）/（700+200）=22.72元

10月26日結(jié)存材料=15450+5000=20450元⑥10月29日發(fā)出材料成本=600×22.72=13632元月末結(jié)存材料金額=300×22.72=6818元=20450-13632元=6818元402007年憑證摘

要收

入發(fā)

出結(jié)

存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

期初

200204000108

發(fā)出

100

20

200010020

2000

12

購入30023

6900

400

8900

16

發(fā)出

200

22.25

4450200

4450

22

購入5002211000

700

15450

26

購入20025

5000

900

20450

29

發(fā)出

600

22.72

1363230022.72

6818

合計

22900

20082

6818413.特點：每次進(jìn)貨時都要計算加權(quán)平均單價4.優(yōu)點:可以隨時反映發(fā)出存貨的成本和結(jié)存金額

缺點:每收到一次存貨就得重新計算一次單價,工作量繁重。42任務(wù)2原材料的核算一、原材料的核算內(nèi)容原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。

1.原料及主要材料2.輔助材料3.外購半成品4.修理用備件5.包裝材料6.燃料43

采用實際成本核算存貨一般適用于規(guī)模較小、品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。44任務(wù)2.1原材料按實際成本計價的核算1.含義:材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實際成本計價。2.實際成本法下的賬戶設(shè)置45實際成本法下的賬戶設(shè)置（1）原材料（2）在途物資在實際成本法下尚未驗收入庫的各種材料物資用本科目（3）應(yīng)付賬款核算購買材料等尚未支付的款項（4）預(yù)付賬款注:在計劃成本法下用“材料采購”科目核算尚未驗收入庫的各種材料物資。46注：應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款是會計上的一對“雙胞胎”資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付賬款（負(fù)債類）項目=應(yīng)付賬款貸方明細(xì)+預(yù)付賬款的貸方明細(xì)資產(chǎn)負(fù)債表上的預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）項目=預(yù)付賬款借方明細(xì)+應(yīng)付賬款的借方明細(xì)舉例說明47舉例說明：若企業(yè)采用預(yù)付款方式購入原材料：東方公司12月5號向光明公司預(yù)付貨款10000元，采購一批原材料，光明公司于12月25日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為11000元，增值稅稅額為1870元。12月5日，預(yù)付貨款時：借：預(yù)付貨款——光明公司10000

貸：銀行存款1000012月25日，材料驗收入庫時：借：原材料11000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1870

貸：預(yù)付賬款——光明公司1287048應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款也是會計上的一對“雙胞胎”。資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）項目=應(yīng)收賬款借方明細(xì)+預(yù)收賬款的借方明細(xì)資產(chǎn)負(fù)債表上的預(yù)收賬款（負(fù)債類）項目=預(yù)收賬款貸方明細(xì)+應(yīng)收賬款的貸方明細(xì)493.原材料的業(yè)務(wù)（1）原材料取得外購、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈、盤盈等；（2）原材料的加工領(lǐng)用（發(fā)出）（3）原材料的銷售50（1）原材料購進(jìn)①貨款已付，材料已入庫借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款注：原材料的入賬金額為“買價+應(yīng)計稅金+相關(guān)費(fèi)用”這里的應(yīng)計稅金不包括可以抵扣的進(jìn)項稅（要有增值稅專用發(fā)票才能抵扣）。511.甲公司購入一批A材料，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為600000元，增值稅額為102000元，另對方代墊包裝費(fèi)2000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已入庫。原材料入賬金額=600000+2000=602000元借：原材料602000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）102000

貸：銀行存款704000舉例說明52某企業(yè)購入材料，發(fā)票上注明的售價每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，另發(fā)生裝卸費(fèi)用8

000元，途中保險費(fèi)用4

000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為1

990斤，運(yùn)輸途中發(fā)生正常灑落10斤，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例一

原材料入賬金額=600×2000+8000+4000=1212000元借：原材料1212000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204000

貸：銀行存款141600053課堂案例二

某企業(yè)購入材料，發(fā)票上注明的售價每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用8

000元，取得運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為2000斤，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。支付的運(yùn)費(fèi)按93%計入原材料，7%計入進(jìn)項稅54原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207440元進(jìn)項稅額=204000+8000×7%=204560

借：原材料1207440

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204560

貸：銀行存款141200055某企業(yè)購入材料，發(fā)票上注明的售價每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，對方代墊運(yùn)輸費(fèi)用8

000元，取得運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為2000斤，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例三

原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207440元借：原材料1207440

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204560

貸：銀行存款141200056某企業(yè)購入材料，發(fā)票上注明的售價每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，對方代墊運(yùn)輸費(fèi)和雜費(fèi)8

000元，取得運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為2000斤，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例四

原材料入賬金額=600×2000+8000=1208000元借：原材料1208000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204000

貸：銀行存款141200057一、運(yùn)費(fèi)能夠按7%計入進(jìn)項稅必須同時滿足兩個條件：1、取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票2、必須是企業(yè)自己支付的或負(fù)擔(dān)（如：對方代墊）的運(yùn)費(fèi)注：只有運(yùn)費(fèi)才能適合上述規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)可不行結(jié)論58②貨款已付，材料尚未入庫

采購：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款入庫：

借：原材料—XX材料貸：在途物資59

甲公司2月4日采用匯兌結(jié)算方式購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為30000元，增值稅為5100元。支付保險費(fèi)用1500元，材料尚未到達(dá)。2月6日材料到達(dá)，驗收入庫舉例說明2月4日采購

借：在途物資——B材料

31500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）5100

貸：銀行存款36600注：匯兌用“銀行存款”科目602月6日驗收入庫

借：原材料——B材料31500

貸：在途物資3150061③貨款未支付、材料已入庫借：原材料—XX材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)付賬款—XX公司/應(yīng)付票據(jù)注：應(yīng)付票據(jù)是指貨款雖然沒有付但開具一張商業(yè)匯票的情況62

甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入Z材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值稅為6800元，對方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。舉例說明

借：原材料——Z材料41000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）6800

貸：應(yīng)付賬款—XX4780063④貨款未支付、材料未入庫采購：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)入庫：借：原材料—X材料貸：在途物資

64

某企業(yè)4月1日采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款470萬元，增值稅額為79.9萬元.雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式支付貨款,付款期限為90天,材料尚未到達(dá)。舉例說明4月1日采購

借：在途物資——XX材料4700000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）799000

貸：應(yīng)付票據(jù)549900065假定該批原材料在4月7日到達(dá)并驗收入庫

借：原材料—XX材料4700000

貸：在途物資47000066⑴含義：原材料已到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單沒有收到會計沒辦法確定該批貨物的成本金額。為了保證賬實相符，需要暫估入賬。⑵處理：①月末暫估

借：原材料（計劃價或合同價）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

注：增值稅不能估計，因為沒有發(fā)票無發(fā)票到貨的特殊情況67②下月初沖回(紅字)

借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款③發(fā)票賬單到達(dá)，正常處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款68某企業(yè)2007年1月28日驗收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價45萬元。舉例說明1月31日暫估入賬：

借：原材料450000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款450000說明：1月28日驗收入庫時可暫不入賬，1月31日，為反映庫存真實情況，才需要根據(jù)合同價暫估入賬

692月1日沖回：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款2月5日，收到上述購入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價款44萬元，增值稅7.48萬元,以銀行存款支付2月5日正常賬務(wù)處理：

借：原材料440000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）74800

貸：銀行存款51480045000045000070屬于供貨單位少發(fā)貨等原因造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，不構(gòu)成材料的采購成本屬于運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過失人造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，計入“營業(yè)外支出”賬戶。屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計入入庫材料的采購成本，并相應(yīng)提高單位采購成本“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶外購材料發(fā)生短缺的處理71舉例說明東方公司從南開公司購入原材料2000件，單價30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為10200元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，東方公司確認(rèn)短缺的存貨中有90件為運(yùn)輸部門的責(zé)任造成，經(jīng)與運(yùn)輸部門協(xié)商，同意賠償?shù)铐椛形词盏剑溆?0件屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。72①支付貨款時：借：在途物資60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10200

貸：銀行存款70200②驗收入庫時：實收1900件：借：原材料57000（1900×30）貸：在途物資57000短缺100件：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3510

貸：在途物資3000（100×30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1020073③查明原因后：

10件屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計入材料成本。借：原材料300（10×30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51（300×17%）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢35190件為運(yùn)輸部門責(zé)任造成：借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門3159（3510－351）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢315974（2）原材料的加工領(lǐng)用（發(fā)出、加工）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間領(lǐng)用材料）管理費(fèi)用（行政部門領(lǐng)用材料）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用材料）在建工程（工程領(lǐng)用材料）貸：原材料-XX材料752007年6月25日中山電器股份公司根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料如下表所示：材料種類領(lǐng)用部門及用途合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間耗用管理部門A400005000B18000C30001000D110003000合計76借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品51000—乙產(chǎn)品26000

制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用1000

貸：原材料—A45000—B18000—C4000—10月5日中山電器股份公司，本月倉庫發(fā)出材料如下，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。78（3）原材料銷售①記錄收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅）②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料792007年8月25日中山電器股份公司銷售一批，取得價款58500元，增值稅為8500元，該批原材料的成本為40000元，款項已收存入銀行。①借：銀行存款58500

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）8500

②借：其他業(yè)務(wù)成本40000

貸：原材料40000舉例說明802007年8月25日中山電器股份公司銷售一批5月份購入的原材料，取得價款34000元，增值稅為5780元，該批原材料的成本為30000元。作業(yè)816、原材料的核算（購入）（1）購入原材料借：原材料（沒有入庫用“在途物資”）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）領(lǐng)用材料（加工材料）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間領(lǐng)用材料）管理費(fèi)用（行政部門領(lǐng)用材料）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用材料）在建工程（工程領(lǐng)用材料）貸：原材料小結(jié)82（3）銷售原材料（沒有加工）①記錄收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅）注：其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本=其他業(yè)務(wù)利潤

②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料83任務(wù)2.2原材料按計劃成本核算1.含義:材料按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。月末調(diào)整為實際成本2.計劃成本法下應(yīng)設(shè)置的賬戶⑴原材料（計劃成本）⑵材料采購:在計劃成本法下尚未驗收入庫的各種材料物資用本科目（實際的采購成本）注意:只是原材料按計劃成本計價,其他按實際成本計價84⑶材料成本差異反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異材料成本差異借貸超支：實際成本>計劃成本節(jié)約：實際成本<計劃成本發(fā)出材料

材料減少差異也減少發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異▲超支差異▲節(jié)約差異853.原材料業(yè)務(wù)核算(計劃成本法)⑴原材料的采購（兩步走：采購和入庫）①款項已付，貨物未到采購：借：材料采購（實際的采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款入庫時：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）也可能在借方86甲企業(yè)5月10日購入S材料一批，發(fā)票及結(jié)算憑證已收到，增值稅專用發(fā)票中注明價款30000元，增值稅額為5100元，款項已由銀行存款支付，材料尚未到達(dá)，材料計劃成本為31000元。15日材料入庫。舉例說明5月10日采購：借：材料采購30000[用實際采購成本]

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）5100

貸：銀行存款35100875月15日入庫借：原材料31000[按計劃成本入賬]

貸：材料采購30000

材料成本差異1000注：此差異為節(jié)約差異，材料入庫才會有差異88⑴甲公司2月6采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額為34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。⑵2月10日上述材料入庫。課堂案例一89⑴甲公司2月6采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額為34000元，支付該批材料運(yùn)輸費(fèi)800元（有運(yùn)費(fèi)發(fā)票）保險費(fèi)200元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。⑵2月10日上述材料入庫。課堂案例二90借：材料采購200000+800X93%+200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）34000+800X7%

貸：銀行存款235000借：原材料180000

材料成本差異20944

貸：材料采購200000+800X93%+200

91②款項已付，貨物已入庫（還是兩步走）Ⅰ借：材料采購（實際的采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款Ⅱ借：原材料（計劃成本）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）也可能在借方

92甲公司采用匯兌方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計劃成本為520000元，材料已驗收入庫。舉例說明借：材料采購500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）85000

貸：銀行存款585000借：原材料520000

貸：材料采購500000

材料成本差異2000093課堂案例一

甲公司采用匯兌方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計劃成本為490000元，材料已驗收入庫。94甲公司2月6采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額為34000元，支付該批材料運(yùn)輸費(fèi)800元（有運(yùn)費(fèi)發(fā)票）保險費(fèi)200元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本210000元，材料已驗收入庫課堂案例二95③款項未付，貨物已入庫Ⅰ借：材料采購（實際的采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)Ⅱ借：原材料（計劃成本）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）也可能在借方96甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計劃成本為490000元，材料已驗收入庫。舉例說明借：材料采購500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）85000

貸：應(yīng)付票據(jù)585000借：原材料490000

材料成本差異10000

貸：材料采購50000097兩步走：①借：材料采購[實際采購成本]

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)②借：原材料[計劃成本]

材料成本差異（超支）貸：材料采購或借：原材料[計劃成本]

貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）小結(jié)計劃成本的原材料采購98⑵原材料的發(fā)出①原材料按計劃成本發(fā)出（銷售、耗用、領(lǐng)用）

[在計劃成本法下，原材料按計劃成本發(fā)出，即不用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法等計算發(fā)出材料成本]②發(fā)出材料

材料減少差異也減少991）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本[產(chǎn)品領(lǐng)用]

制造費(fèi)用[車間領(lǐng)用]

管理費(fèi)用[管理部門領(lǐng)用]

貸：原材料（按計劃成本）2）結(jié)轉(zhuǎn)差異[發(fā)出材料，材料減少，差異也減少]

差異究竟減少多少呢？要計算才知道①計算材料成本差異率②計算本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?00材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本本月收入材料計劃成本+=全部在庫差異全部在庫計劃成本（1）公式中超支用正數(shù)，節(jié)約用負(fù)數(shù)（2）算出來的材料成本差異率為正數(shù)表明超支，為負(fù)數(shù)表明節(jié)約（3）計劃成本中不包括暫估的材料也不包括任何短缺①計算材料成本差異率X100%101②計算本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惐驹掳l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（以節(jié)約為例）注：材材成本差異是節(jié)約在貸方（即原本是在貸方）借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用1025月末，甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄。M2材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60000元，車間管理部門領(lǐng)用25000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用20000元課堂案例一借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本200000

輔助生產(chǎn)成本60000

制造費(fèi)用25000

管理費(fèi)用20000

貸：原材料305000計劃成本103續(xù)上例，甲企業(yè)5月初結(jié)存M2原材料的計劃成本為500000元，本月入庫M2材料的計劃成本為520000元，本月發(fā)出M2材料的計劃成本為305000元，材料成本差異數(shù)月初為超支500元，本月入庫材料的成本差異為節(jié)約20000元。課堂案例二①計算材料成本差異率

=（500-20000）/（500000+520000）X100%=-1.91%

表明是節(jié)約差異104②計算本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率=305000×(-1.91%)=-5826元注:本月發(fā)出材料的實際成本=305000-5826=299174元(調(diào)整為實際成本)③結(jié)轉(zhuǎn)差異分錄借:材料成本差異5826

貸:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本3820[200000×1.91%]

輔助生產(chǎn)成本1146[60000×1.91%]

制造費(fèi)用478[例推]

管理費(fèi)用382[20000×1.91%]105計劃成本調(diào)整為實際成本原材料（計劃成本）材料成本差異▲50000520000305000▲715000▲500200005826▲13674實際成本=305000-5826=299174實際成本=715000-13674=701326106任務(wù)3委托加工物資

一、委托加工物資的核算1.委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。2.委托加工物資成本的構(gòu)成⑴原材料的成本⑵支付加工費(fèi)和稅金1073.委托加工物資的會計處理⑴發(fā)出委托加工材料[以委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為例]

借：委托加工物資貸：原材料需要交納消費(fèi)稅的商品如：化妝品等108⑵支付加工費(fèi)用和稅金①企業(yè)收回加工物資后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款

消費(fèi)稅由受托方代收代交109消費(fèi)稅含在“委托加工物資”當(dāng)中②企業(yè)收回后直接用銷售借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款110③加工完成，收回委托加工物資借：原材料貸：委托加工物資111舉例說明甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算。⑴發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資20000

貸：原材料20000112⑵支付加工費(fèi)用和稅金①計算消費(fèi)稅☆消費(fèi)稅組成計稅價格

=（原材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

=（20000+7000）/（1-10%）

=30000元☆受托方代收代交的消費(fèi)稅額

=消費(fèi)稅組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

=30000×10%=3000元113計算增值稅=支付的加工費(fèi)×17%=7000元×17%=1190元Ⅰ.假設(shè)甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借:委托加工物資7000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1190—應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款11190114Ⅱ.假設(shè)甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借:委托加工物資10000[7000+3000]

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1190

貸：銀行存款11190代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計入委托加工物資115⑶加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時借：原材料27000[20000+7000]

貸：委托加工物資27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借：原材料30000

貸：委托加工物資30000[20000+7000+3000]116任務(wù)4庫存商品的核算1.庫存商品概述庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。2.庫存商品的核算117⑴完工驗收入庫借:庫存商品貸:生產(chǎn)成本⑵銷售商品①確認(rèn)收入借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅）②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品118任務(wù)

5存貨清查的核算存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。119一、存貨盤盈的核算1、存貨盤盈①發(fā)現(xiàn)：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢②處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用注：現(xiàn)金的盤盈處理是營業(yè)外收入掌握課本例題1202、存貨盤虧（1）發(fā)現(xiàn)：借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）（2）處理：借：管理費(fèi)用（一般經(jīng)營損失）其他應(yīng)收款（由責(zé)任人或保險公司賠償）

原材料（殘料入庫）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢掌握課本例題注意與現(xiàn)金清查的比較

121紅山制衣廠

供應(yīng)（買布料）

生產(chǎn)（生產(chǎn)衣服）

銷售（銷售衣服）循環(huán)借：原材料—布料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700貸：銀行存款11700借：生產(chǎn)成本

10000

貸：原材料—布料10000領(lǐng)用加工成衣服借：庫存商品—XX襯衣10000

貸：生產(chǎn)成本10000借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品—XX襯衣10000銷售借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3400應(yīng)交稅金=銷項稅-進(jìn)項稅=3400-1700=1700122任務(wù)六存貨的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）存貨應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低如：2008年12月31日某企業(yè)的庫存存貨成本為100萬元，但由于市價下跌，該批存貨可變現(xiàn)凈值為85萬元。由于成本100萬元﹥可變現(xiàn)凈值85萬元則資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)填寫存貨金額為85萬元123成本與可變現(xiàn)凈值的含義

成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。[會計平時做賬金額]

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值,假設(shè)把貨物變現(xiàn)后能凈收多少錢1242.存貨期末計量方法1)存貨減值跡象的判斷（了解）2)可變現(xiàn)凈值的確定（了解）存貨成本100﹤可變現(xiàn)凈值120成本低：沒有貶值資產(chǎn)負(fù)債表上填寫100萬元金額125存貨成本100﹥可變現(xiàn)凈值85可變現(xiàn)凈值低：貶值了資產(chǎn)負(fù)債表上填寫85萬元金額計提存貨跌價準(zhǔn)備15萬元126結(jié)論：成本﹤可變現(xiàn)凈值，不計提存貨跌價準(zhǔn)備成本﹥可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備如何計提呢？借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備1273.存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理⑴存貨跌價準(zhǔn)備的計提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備⑵沖銷多計提存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失128(3)存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失1294.存貨跌價準(zhǔn)備的金額的確定單項比較法：每一存貨項目的成本比可變現(xiàn)凈值分類比較法：每一類別項目的成本比可變現(xiàn)凈值哪個低按哪個計1302006年末，某企業(yè)有甲、乙、丙、丁四種存貨（四個項目），分為兩大類：A類（甲、乙）B類（丙、?。＜僭O(shè)各存貨與可變現(xiàn)凈值已確定，分別用上述方法確定期末存貨價值。舉例說明131存貨項目賬面成本可變現(xiàn)凈值期末存貨價值（單項）期末存貨價值（分類）甲乙A類合計3000025000250007000060000600001000008500085000132綜合舉例說明P63存貨跌價準(zhǔn)備▲050000▲100000（成本200000﹥可100000）+100000▲50000（成本20000﹥可150000）▲0（成本20000﹤可210000）50000133存貨業(yè)務(wù)崗位核算集中實訓(xùn)【登錄地址】：0:8080/【登錄名稱】：《中級會計（單項）實訓(xùn)教學(xué)平臺》5.2【用戶名】：學(xué)號【初始密碼】：123456134項目三存貨業(yè)務(wù)生產(chǎn)性企業(yè)存貨的收發(fā)計量外購存貨核算1.1--購入原材料實際成本法核算外購商品――貨款已支付，材料已驗收存貨業(yè)務(wù)崗位核算實訓(xùn)項目

135項目三存貨崗位業(yè)務(wù)核算習(xí)題一、單項選擇題1.下列各項資產(chǎn)中，不屬于存貨范圍的有()。A.低值易耗品B.產(chǎn)成品C.顧客已交款并開出提貨單，但尚未提走的貨物D.貨款已經(jīng)支付正在運(yùn)輸途中的外購材料2.材料采購?fù)局械暮侠頁p耗應(yīng)()。A.由保險公司賠償 B.計入材料采購成本C.計入管理費(fèi)用 D.計入營業(yè)外支出3.某企業(yè)2007年12月31日存貨的賬面余額為20000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為19000元。2008年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為21000元。則2008年末應(yīng)沖減的存貨跌價準(zhǔn)備為()元。A.1000 B.2000C.9000 D.30004.某企業(yè)因火災(zāi)原因盤虧一批材料成本20000元，該批材料的進(jìn)項稅額為3400元。收到保險公司賠款1500元，殘料入庫500元。報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入營業(yè)外支出賬戶的金額為()元。A.18000 B.21400C.3400 D.229005.下列各項中不屬于外購存貨成本的是()。A.購貨價格 B.購貨運(yùn)費(fèi)C.采購人員差旅費(fèi) D.在途保險費(fèi)136二、多項選擇題1.下列物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有()。A.委托加工物資 B.原材料C.工程物資 D.庫存商品2.“材料成本差異”貸方核算的內(nèi)容有()。A.入庫材料成本超支差異B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異C.入庫材料成本節(jié)約差異D.調(diào)整庫存材料計劃成本時，調(diào)整減少的計劃成本3.下列各項中，應(yīng)計入材料采購成本的有()。A.制造費(fèi)用 B.運(yùn)輸途中的合理損耗C.進(jìn)口關(guān)稅 D.一般納稅人購入材料支付的增值稅4.企業(yè)委托外單位加工的存貨，其實際成本應(yīng)包括()。A.加工中實際耗用的有關(guān)存貨的實際成本B.加工費(fèi)用C.加工中的稅金D.加工中往返運(yùn)雜費(fèi)5.企業(yè)進(jìn)行材料清查時，對于盤虧的材料，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入()。A.管理費(fèi)用 B.銷售費(fèi)用C.營業(yè)外支出 D.其他應(yīng)收款137三、判斷題1.購入材料途中發(fā)生的合理損耗不需單獨進(jìn)行賬務(wù)處理。()2.自然災(zāi)害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計入管理費(fèi)用。()3.在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，對成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，確定當(dāng)期存貨跌價準(zhǔn)備金額時，一般應(yīng)當(dāng)分別單個存貨項目進(jìn)行比較。()4.已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業(yè)的存貨。()5.無論企業(yè)對存貨采用實際成本法核算，還是采用計劃成本法核算，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項目反映的都是存貨的實際成本。()138四、業(yè)務(wù)題習(xí)題一目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計價方法。資料：某企業(yè)2007年10月M材料明細(xì)資料如表4.6所示。表4.6M材料明細(xì)分類賬2007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初結(jié)存200204000108發(fā)出10010012購入30023

690040016發(fā)出20020022購入500221100070026購入20025

500090029發(fā)出600300合

計139要求：根據(jù)上述資料，分別按先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本和結(jié)存材料金額。習(xí)題二目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計價方法。資料：某企業(yè)2007年年末，有M、N、P、Q四種存貨，分為甲(M、N)、乙(P、Q)兩類，其成本與可變現(xiàn)凈值如表4.7所示。要求：(1) 分別按單項法和分類法計算確定期末存貨價值。(2) 按單項比較法的計算結(jié)果計提存貨跌價準(zhǔn)備。140表4.7期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表存貨項目賬面成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法M

20000

22000N

250000220000甲類合計P

8000076000Q

3000038000乙類合計總

計141習(xí)題三目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計價方法。資料：某企業(yè)原材料按實際成本核算，2007年9月發(fā)生下列材料收發(fā)業(yè)務(wù)。(1)3日，企業(yè)從本市甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票所列價款為20000元，增值稅稅率為17%，對方墊付運(yùn)費(fèi)1000元(按稅法規(guī)定運(yùn)費(fèi)可按7%作為進(jìn)項稅額，下同)，款項簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗收入庫。(2)10日，企業(yè)從外地丙企業(yè)購入P材料2000千克，單價10元，增值稅專用發(fā)票所列價款為20000元，稅款3400元，企業(yè)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票結(jié)算，材料尚未到達(dá)。(3)12日，上述P材料到達(dá)，經(jīng)驗收，發(fā)現(xiàn)短缺70千克，原因待查。材料按實收數(shù)入庫。(4)15日，經(jīng)查，上述短缺的P材料，20千克屬定額內(nèi)自然損耗，50千克屬運(yùn)輸部門責(zé)任事故造成的途中撒漏，經(jīng)協(xié)商，對方同意賠償300元，其余作為企業(yè)損失處理。(5)16日，企業(yè)發(fā)出M材料20

000元，委托甲單位加工成N材料，以銀行存款支付加工費(fèi)5000元(增值稅稅率為17%)，材料加工完畢驗收入庫，收到對方單位開具的增值稅專用發(fā)票。(6)20日，從外地丙企業(yè)購進(jìn)N材料1

000千克，單價為30元，共計30000元，增值稅稅率為17%，材料收到，驗收入庫。結(jié)算憑證尚未到款未付。(7)25日，上月預(yù)付外地丁企業(yè)50000元，今收到丁企業(yè)發(fā)來M材料80000元，增值稅稅率為17%，對方代墊運(yùn)費(fèi)2000元，材料驗收入庫。差額填制信匯憑證匯出。(8) 30日，本月倉庫報來材料領(lǐng)用匯總表，共計領(lǐng)用材料180000元，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料160000元，車間一般耗用18000元，企業(yè)行政管理部門耗用2000元。(9)30日，對已入庫尚未付款的材料進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。要求：根據(jù)上述資料編制該企業(yè)的會計分錄。142目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計價方法。資料：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。A材料計劃單位成本為每千克10元。2007年7月份有關(guān)資料如下所示。(1)7月初余額：“原材料”賬戶40000元，“材料成本差異”賬戶貸方500元，“材料采購”借方10600元。(2)上月已付款的在途材料本月到達(dá)，驗收入庫，A材料1000千克，實際成本10600元。(3)從甲公司采購A材料5000千克，價款49000元，增值稅8330元，以銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。(4)從甲公司采購的A材料到達(dá)，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20千克，經(jīng)查明為途中合理損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。(5)從乙公司采購A材料100千克，驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末按計劃成本估計入庫。(6)本月發(fā)出A材料共計6

000千克，其中基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用2

000千克，為生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用3800千克，車間領(lǐng)用100千克，行政管理部門領(lǐng)用100千克。要求：(1)根據(jù)上述資料編制會計分錄。(2)計算本月材料成本差異率，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實際成本。1431．某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本