項目二 增值稅

項目二增值稅稅額計算基礎知識申報繳納學習任務

1.能準確計算增值稅稅額；2.能對增值稅專用發(fā)票進行妥善管理；3.能妥善辦理增值稅的申報和繳納工作。學習目標

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象征收的一種稅。增值額

指企業(yè)或其他經(jīng)營者在一定時期內(nèi)因從事生產(chǎn)、經(jīng)營或提供勞務而新增的價值額。或：增值額＝商品銷售收入-購進商品支付金額任務一增值稅的基本內(nèi)容稅不重征普遍征收實行價外計征發(fā)票抵扣法類型——根據(jù)法定增值額劃分生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)的價值；收入型增值稅：只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分；消費型增值稅：允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全部扣除。

A企業(yè)某月購進固定資產(chǎn)價值200萬元，10年折舊期，購進一般性生產(chǎn)資料100萬元，賣出商品的銷售額為500萬元生產(chǎn)型增值稅：增值額＝500－100

收入型增值稅：增值額＝500－〔200÷（10×12）+100〕

消費型增值稅：增值額＝500－（200+100）

一、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定

1.銷售或進口貨物

2.提供加工、修理修配勞務特殊規(guī)定

1.特殊行為

(1)視同銷售的行為

(2)混合銷售行為

(3)兼營非應稅勞務的行為

2.特殊項目一、增值稅的征稅范圍有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體

1.銷售貨物

生產(chǎn)銷售批發(fā)銷售零售

指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，也就是以從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益等為條件轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為。2.提供加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。修理修配勞務指有償提供的勞務，單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配，不包括在內(nèi)。

一、增值稅的征稅范圍

3.視同銷售貨物行為(指以下八種行為)

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外；

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

⑧將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人。④⑤兩項沒有將購買的貨物視同銷售貨物征收增值稅。而⑥⑦⑧三項包括購買的貨物視同銷售貨物征收增值稅。一、增值稅的征稅范圍

4.混合銷售行為

指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務(即營業(yè)稅應稅勞務)的行為。

對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。

納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。一、增值稅的征稅范圍

5.兼營非應稅勞務的行為

指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務(即營業(yè)稅的應稅勞務)。

未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額

?！纠}】下列各項行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。A.某家居城銷售窗簾并負責安裝B.某汽車制造公司在銷售汽車的同時又為該顧客提供修理服務C.某塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗的同時又為該顧客提供安裝服務D.某電信局為客戶提供電話安裝服務的同時銷售所安裝的電話【答案】AC解析：選項A家居城銷售窗簾并負責安裝，是增值稅混合銷售；選項B銷售汽車與修車均屬于增值稅征稅范圍；選項C根據(jù)主營業(yè)務應一并征收增值稅；選項D根據(jù)電信局主營業(yè)務應一并征收營業(yè)稅【例題】下列各項行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。A.醫(yī)院提供治療服務并銷售藥品B.郵局提供郵政服務并銷售集郵商品C.商場銷售彩電并負責送貨D.機場提供運輸服務并附設商場銷售貨物【答案】B解析：選項A、B屬于營業(yè)稅混合銷售行為；選項D是兼營非應稅勞務。一、增值稅的征稅范圍

6.特殊項目

(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)；

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務；

(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；

(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)，以郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品。營改增征收范圍-----應稅服務范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動

研發(fā)和技術(shù)服務研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術(shù)服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。營改增征收范圍-----應稅服務范圍二、增值稅的納稅人

(一)一般規(guī)定在我國境內(nèi)

銷售貨物進口貨物提供加工、修理修配勞務單位個人二、增值稅的納稅人

(二)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準納稅人年應稅銷售額會計核算其他一般納稅人

從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人：年應稅銷售額50萬以上(含50萬)健全

符合條件的非企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者

從事貨物批發(fā)、零售：年應稅銷售額80萬以上(含80萬)健全或不健全小規(guī)模納稅人

上述標準以下的貨物生產(chǎn)、提供應稅勞務不健全

其他個人；其他非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)二、增值稅的納稅人

(三)營改增項目納稅人的認定標準納稅人年應稅銷售額會計核算其他一般納稅人

應稅服務年應稅銷售額500萬以上健全

符合條件的非企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者小規(guī)模納稅人

上述標準以下的貨物生產(chǎn)、提供應稅勞務不健全

其他個人；其他非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)三、增值稅稅率與征收率(一)增值稅稅率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率17％銷售或進口貨物、提供應稅勞務低稅率13％銷售或進口稅法列舉的五類貨物零稅率出口貨物小規(guī)模納稅人3％的征收率屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)特殊規(guī)定P58-P59三、增值稅稅率與征收率(一)增值稅稅率與征收率

1.糧食、食用植物油；

2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜；

5.國務院規(guī)定的其他貨物。

納稅人兼營不同稅率項目的，應分別核算銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。三、增值稅稅率與征收率(二)營改增項目稅率稅率適用范圍17％有形動產(chǎn)租賃服務11％交通運輸業(yè)服務6％部分現(xiàn)代服務業(yè)服務四、稅收優(yōu)惠——免稅規(guī)定

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(2)避孕藥品和用具；(3)古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；(6)對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備(特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外)；(7)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；(8)銷售自己使用過的物品，是指個人(不包括個體經(jīng)營者)用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。納稅人兼營免稅項目的，應單獨核算免稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得享受免稅。一、一般納稅人應納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

三、進口貨物應納稅額的計算四、幾種特殊行為的稅務處理任務二增值稅的計算一、一般納稅人應納稅額的計算應納稅額＝當期銷項稅額一當期進項稅額(不含稅)銷售額×17%(或13%)準予抵扣不準抵扣價款＋價外費用特殊性銷售視同銷售憑票扣稅計算扣稅(一)銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算銷項稅額＝銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額

指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。下列項目不包括在價外費用內(nèi)。

(1)向購買方收取的銷項稅額；

(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

(3)同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運輸發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。價外費用應視為含稅收入，在征稅時需換算成不含稅收入再并入銷售額。(一)銷項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算1、含稅銷售額的換算公式為：不含稅銷售＝含稅銷售額÷(1＋稅率)銷售價款中是否含稅的判斷可以遵循以下原則：1、普通發(fā)票中注明的價款一定是含稅價格2、增值稅專用發(fā)票中記載的價格一定是不含稅價格3、銷售貨物的同時收取的價外費用一定是含稅價格4、商場的零售價格一定是含稅價格

【例1】某商店向消費者銷售電視機，9月銷售100臺，每臺含稅銷售價為4000元，增值稅稅率為17％。計算該商場本月電視機的應稅銷售額

銷售額＝(4000×100)÷(1＋17％)

＝341880.34(元)實例解答

【例2】某電子設備廠（一般納稅人），本月向某商場批發(fā)貨物一批，由該廠負責運輸，開具增值稅專用發(fā)票注明價款為200萬元，并收取運費2萬元。向消費者零售貨物，開具普通發(fā)票注明的價款為50萬元，計算該公司的應稅銷售額。

銷售額＝200＋2÷(1＋17％)＋50÷(1＋17％)

＝200+1.71+42.74

＝244.45(萬元)實例解答

2.特殊銷售方式下的銷售額

(1)采取折扣方式銷售折扣、折讓稅務處理折扣銷售(商業(yè)折扣)關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：

①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣(現(xiàn)金折扣)發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售中減除。

【例3】2008年8月甲公司銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲公司按原價的8折優(yōu)惠銷售。另外由于乙公司10日內(nèi)付清款項，甲公司給予2%的銷售折扣。計算甲公司的銷項稅額。

銷售額＝20×80%×10000＝160000(元)

銷項稅額＝160000×17%＝27200(元)

實例解答一、一般納稅人應納稅額的計算(一)銷項稅額

⑵以舊換新銷售方式應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

【例4】某電器商場系增值稅一般納稅人，采用以舊換新的方式銷售液晶電視，新機零售價3500元/臺，舊機折價350元/臺，本月共售出這種電視機新機200臺，回收舊電視機156臺。計算該商場的計稅銷售額。

銷售額＝200×3500÷(1＋17％)

＝598290.6(元)實例解答一、一般納稅人應納稅額的計算(一)銷項稅額

⑷以物易物銷售方式

雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

⑶還本銷售方式銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。一、一般納稅人應納稅額的計算(一)銷項稅額

【例5】一機械廠用10臺出廠單價為23000元的C320車床向鋼材廠換取一批銷售價格100000元的鋼材。鋼材廠換取的10臺機械作為固定資產(chǎn)使用。雙方如何確定銷售額、銷項稅額。

實例一、一般納稅人應納稅額的計算(一)銷項稅額

①機械廠的銷售額＝23000×10＝230000(元)

機械廠銷項稅額＝230000×17%

＝39100(元)②鋼材廠的銷售額＝100000(元)

鋼材廠銷項稅額＝100000×17％＝17000(元)

解答一、一般納稅人應納稅額的計算(一)銷項稅額

⑸包裝物押金的稅務處理

①如果單獨記賬核算，不并入銷售額征稅(酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅)。②因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。一、一般納稅人應納稅額的計算(一)銷項稅額

【例6】某經(jīng)貿(mào)公司系增值稅一般納稅人，本月銷售白酒一批給小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票上注明的價款為50000元，同時收取包裝物押金3000元，約定6個月后返還包裝物；銷售啤酒一批給某超市，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000元，同時收取包裝物押金1000元，約定3個月后返還包裝物。計算該經(jīng)貿(mào)公司本月的計稅銷售額。

實例一、一般納稅人應納稅額的計算(一)銷項稅額計稅銷售額＝（50000+3000）÷(1＋17％)+20000

＝45299.15+20000

＝65299.15（元）解答一、一般納稅人應納稅額的計算(一)銷項稅額

⑹視同銷售貨物銷售額的確定

按下列順序確定其銷售額：

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率)

成本利潤率為10%。但征收消費稅的按消費稅的有關(guān)規(guī)定計算。征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額＝成本×（1＋成本利潤率）（1—消費稅稅率）

一、一般納稅人應納稅額的計算(一)銷項稅額

【例7】某食品廠(一般納稅人)某月將自產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A類月餅400盒，同類產(chǎn)品每盒不含稅銷售價為15元；發(fā)放B類月餅200件，無同類產(chǎn)品銷售價格，制作B類月餅的總成本為3500元。要求計算視同銷售行為的銷項稅額。實例一、一般納稅人應納稅額的計算(一)銷項稅額

A類月餅的銷售額＝400×15＝6000(元)B類月餅的銷售額＝3500×(1＋10%)＝3850(元)

這兩項視同銷售行為的銷售額＝6000＋3850

＝9850(元)

銷項稅額＝9850×17%＝1674.5(元)解答一、一般納稅人應納稅額的計算(二)進項稅額

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(1)憑票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(2)計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：

進項稅額＝買價×13％②外購運輸勞務：

進項稅額＝運輸費用×7％一、一般納稅人應納稅額的計算

外購貨物所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用抵扣稅額時注意以下幾點：(二)進項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算①購買或銷售免稅貨物(購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣。

②準予作為抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

③準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額，是指在運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)上注明的運費和建設基金。但不包括以下兩項：一是按規(guī)定不并入銷售額的代墊運費；二是隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。(二)進項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算

【例8】某生產(chǎn)企業(yè)，外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元，稅額17000元，已驗收入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元(發(fā)票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設基金20元)。要求計算該生產(chǎn)企業(yè)本期的進項稅額。(二)進項稅額實例一、一般納稅人應納稅額的計算

進項稅額＝17000＋(600＋20)×7％＝17043.4(元)(二)進項稅額解答一、一般納稅人應納稅額的計算

【例9】某食品加工廠2008年7月，從果園收購水果20000公斤，每公斤收購價3元，款項已支付，假定無其他扣稅項目；當月零售食品共計收入105300元。計算該食品廠2008年7月的應納增值稅額。(二)進項稅額實例一、一般納稅人應納稅額的計算

進項稅額＝20000×3×13％＝7800(元)

銷項稅額＝105300÷(1＋17%)×17%

＝90000×17%

＝15300(元)

應納增值稅稅額＝15300－7800＝7500(元)(二)進項稅額解答一、一般納稅人應納稅額的計算

【例10】某制藥廠為增值稅一般納稅人(增值稅率17%)，2008年10銷售商品共計收入800000元(不含稅收入)。當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅價款300000元，增值稅51000元；從國外進口原材料一批，取得海關(guān)完稅憑證上注明的的增值稅48000元。計算應納增值稅額。

(二)進項稅額實例一、一般納稅人應納稅額的計算

銷項稅額＝800000×17%＝136000(元)

進項稅額＝51000＋48000＝99000(元)

應納增值稅稅額＝136000－99000

＝37000(元)(二)進項稅額解答【例11】A公司是增值稅一般納稅人，4月份發(fā)生發(fā)下業(yè)務：(1)從甲廠購買原材料，取得甲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款200000元、增值稅34000元，另支付運費20000元、建設基金5000元、保險費等3000元；(2)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額300000元，另收取送貨上門的運費11700元。計算A公司的應納稅額。實例（1）在購買原材料這一交易中，A公司是支付款項的一方，所支付的稅金為進項稅，進項稅額計算如下：進項稅額=200000×17%+(20000+5000)×7%=35750(元)（2）在銷售產(chǎn)品這一交易中，A公司是收取款項的一方，需要注意的是此處的運費不是支付的，而是收取的，屬于價外費用。因此，銷項稅額計算如下：銷項稅額=300000×17%+11700÷(1+17%)×17%=52700(元)（3）應納稅額=52700-35750=16950（元）解答

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額分類內(nèi)容購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途(1)用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；(2)用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；(3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。

非正常損失(1)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

自用消費品納稅人自用消費品包括應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等。運費前三項規(guī)定的貨物的運費和銷售免稅貨物的運費。①非應稅項目——是只提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論財務上如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

②固定資產(chǎn)——應區(qū)分用途（生產(chǎn)用或混用都可抵扣）③集體福利和個人消費——是指企業(yè)內(nèi)部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設施及其設備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)給職工個人的物品。④非正常損失——因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算(三)計算應納稅額的時限

3.當期進項稅額的抵扣時限

4.進項稅額不足抵扣的處理——結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣除農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票外，其他增值稅抵扣憑證進行認證、申報抵扣的時限規(guī)定如下：（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。

(2)實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。

未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。

(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

【例13】某電腦公司2006年8月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）購進并入庫原材料一批，購進額2000000元，取得增值稅專用發(fā)票已注明進項稅額340000元；支付運費等費用120000元，取得的運輸單位開具的發(fā)票上注明的運費為100000元。（2）進口并入庫2臺電腦檢測設備，用來檢測公司所產(chǎn)電腦的性能，取得海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額是180000元。（3）向某商場銷售電腦600臺，其不含稅單價為9000元，協(xié)議規(guī)定商場若在本月25日以前付清款項，則公司給予5%的折扣。該商場于本月24日付款，公司按協(xié)議給予了折扣。（4）發(fā)貨給外省一非獨立核算的連鎖店電腦200臺，用于銷售。（5）向當?shù)匾粚W校贈送電腦50臺。計算該公司當月應納增值稅稅額。

解：進項稅額=340000+100000×7%+180000=527000（元）銷項稅額=（600+200+50）×9000×17%=1300500（元）（銷售折扣不扣除，4、5為視同銷售行為）當期應納增值稅額=1300500-527000=773500（元）一、一般納稅人應納稅額的計算(三)計算應納稅額的時限

5.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定（進項稅額轉(zhuǎn)出）

——納稅人發(fā)生按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。

【例12】某企業(yè)是增值稅的一般納稅人，2010年9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：（1）外購貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅款24萬；下旬，因管理不善造成該批貨物一部分發(fā)生霉爛變質(zhì)，經(jīng)核實造成1/4損失。（2）13日，建造職工活動中心領(lǐng)用1月購進的生產(chǎn)用原材料一批，這批原材料的不含稅價格為30萬元。（3）20日，購入月餅一批，取得普通發(fā)票，價稅合計支付5萬元。22日中秋節(jié)將20日購入的月餅發(fā)放給職工當福利。（1）外購取得專用發(fā)票可以憑票抵扣；但因管理不善造成非正常損失，其進項不得抵扣。進項稅額=24×（1－1/4）＝18（萬元）（２）已做進項稅額抵扣的購進貨物事后改變用途，用于非應稅項目，應當將進項稅額轉(zhuǎn)出。進項稅額轉(zhuǎn)出＝30×17％＝5.1（萬元）（３）購入月餅用于職工福利，不得抵扣進項稅額。（４）當月可抵扣的進項稅額＝18－5.1＝12.9（萬元）【例14】某自行車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2009年2月份發(fā)生下列購銷業(yè)務：①購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅17000元，貨已驗收入庫；另支付運雜費2500元，其中運費2250元，建設基金50元，裝卸費120元，保險費80元，已取得運輸部門開具的運費發(fā)票。②購進辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價款20000元；從F公司購進不需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，增值稅8500元。該設備除用于生產(chǎn)經(jīng)營外，有時也會用于本企業(yè)職工活動中心

，運輸這臺設備運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費10000元，裝卸費2000元。③向當?shù)啬成虉鲣N售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價為300元/輛，商場當月付清全部貨款，廠家給予了5%的折扣。④向某個體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開具普通發(fā)票。要求：計算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當月應繳增值稅。①購進材料取得增值稅專用發(fā)票，且已驗收入庫，其進項稅額允許抵扣。同時，所支付的運費可按運費和建設基金合計的7%作進項稅額抵扣，則：允計抵扣進項稅額=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）②購進辦公用品取得普通發(fā)票，進項稅額不得抵扣；只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣進項稅額，其他混用的固定資產(chǎn)進項稅額均可抵扣，則允許抵扣的進項稅額=8500+10000×7%=9200(元)③稅法規(guī)定銷售貨物給予的銷售折扣，不得扣除。銷項稅額=300×300×17%=15300（元）④向個體戶銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額應含稅。銷項稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）當期銷項稅額=15300+340=15640（元）當期允許抵扣的進項稅額=17161+9200=26361（元）當期應納稅額=15640－26361=-10721（元）當期不足抵扣的進項稅額10721元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣.【例15】某一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，2010年8月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：①銷售A產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額160萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售A產(chǎn)品的送貨運輸收入11.7萬元。②銷售B產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得銷售額58.5萬元。③將自制一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利，成本價為40萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。④向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價60萬元，支付給運輸單位的運費10萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的40％用于本企業(yè)職工福利。⑤購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款120萬元、進項稅額20.4萬元，貨物驗收入庫；另外，支付購貨的運輸費用12萬元，取得運輸公司開具的運費發(fā)票。計算該企業(yè)2010年8月應繳納的增值稅額。

①銷售A產(chǎn)品的銷項稅額：160×17％＋11.7÷(1＋17％)×17％＝28.90(萬元)②銷售B產(chǎn)品的銷項稅額：58.5÷(1＋17％)×17％＝8.5(萬元)③自用新產(chǎn)品的銷項稅額：40×(1＋10％)×17％＝7.48(萬元)④外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額：(60×13％＋10×7％)×(1-40％)＝5.1(萬元)⑤外購貨物應抵扣的進項稅額：20.4＋12×7％＝21.24(萬元)⑥該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額：28.90＋8.5＋7.48-5.1-21.24＝18.54(萬元)解答二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

應納稅額＝銷售額×征收率3％的征收率

銷售額為不含稅銷售額，如為含稅銷售額應按下列公式換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)

【例16】某化妝品廠屬于小規(guī)模納稅人，2008年7月生產(chǎn)銷售化妝品開具普通發(fā)票取得收入45000元。要求計算應納的增值稅為多少？二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

應納稅額＝45000÷(1＋3%)×3%＝1310.68(元)實例解答三、進口貨物應納稅額的計算

應納稅額＝組成計稅價格×稅率

(1)不屬于應征消費稅的進口貨物，公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅稅額

(2)屬于應征消費稅的進口貨物，公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅稅額

＋消費稅稅額關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅稅額或：組成計稅價格＝

1－消費稅稅率

【例17】某進出口公司進口應征消費稅的輪胎一批，經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣為980000元，應納關(guān)稅370000元，進口輪胎的消費稅稅率為10％。計算其應納增值稅額。

組成計稅價格＝(980000＋370000)÷(1-10％)

＝1500000(元)

應納增值稅＝1500000×17％＝255000(元)三、進口貨物應納稅額的計算實例解答任務三增值稅的申報繳納與賬務處理一、納稅義務發(fā)生的時間、納稅期限和納稅地點二、納稅申報三、增值稅專用發(fā)票的管理四、賬務處理一、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

(1)納稅義務發(fā)生時間1.銷售貨物或應稅勞務：為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天。2.進口貨物：為報關(guān)進口當天。(2)納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。①以1個月為一期納稅的：自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；②以“日”為一期納稅的：自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月1至15日申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。③進口貨物：于海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。(3)納稅地點①固定業(yè)戶：在機構(gòu)所在地納稅；②非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交；③進口貨物在報關(guān)地海關(guān)納稅。納稅義務發(fā)生的時間貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務發(fā)生時間(1)直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天(不論貨物是否發(fā)出)(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天(不論貨物是否收到)(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當天納稅義務發(fā)生的時間貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務發(fā)生時間(4)預收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當天(5)委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當天(6)銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天(7)發(fā)生視同銷售貨物行為中第③至⑧項的貨物移送當天【例題】某家俱廠與某商場簽訂了一份購銷合同，雙方在合同中約定，賣方在收到預付款的十五日內(nèi)發(fā)貨，買方在收貨的五日內(nèi)付清余款。2月23日，商場支付了20萬元預付款，2月29日，家俱廠發(fā)貨并將貨物送達商場，商場于3月4日將余款支付給家俱廠。家俱廠納稅義務發(fā)生的時間是（）。A.2月23日B.2月29日C.3月1日D.3月4日二、納稅申報(一)一般納稅人的納稅申報1、提供納稅申報資料（1）增值稅納稅申報表及其兩個附表和固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表；（2）附報資料：①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；②符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；③海關(guān)進口貨物完稅憑證的復印件；④運輸發(fā)票復印件；⑤收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；⑥收購農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票復印件；⑦主管稅務機關(guān)要求報送的其他資料。2、填報增值稅納稅申報表3、辦理稅款繳納手續(xù)（1）專用發(fā)票認證①手工認證——單位辦稅員月底持專用發(fā)票“抵扣聯(lián)”和運輸發(fā)票到所屬主管稅務機關(guān)服務大廳“認證窗口”進行認證；②網(wǎng)上認證——納稅人月底前通過掃描儀將專用發(fā)票抵扣聯(lián)掃入認證專用軟件，生成電子數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)文件傳給稅務機關(guān)完成認證；（2）抄稅——利用防偽稅控開票系統(tǒng)進行抄稅處理，將本月開具增值稅專用發(fā)票的信息讀入IC卡（抄稅完成后本月不允許再開具發(fā)票）（3）報稅——在報稅期內(nèi)，一般單位在15日之前，將IC卡拿到稅務機關(guān)，由稅務人員將IC卡的信息讀入稅務機關(guān)的金稅系統(tǒng)。——經(jīng)過抄稅，稅務機關(guān)確保所有開具的銷項發(fā)票進入了金稅系統(tǒng)；經(jīng)過報稅，稅務機關(guān)確保所有抵扣的進項發(fā)票都進入金稅系統(tǒng)，就可以在系統(tǒng)內(nèi)由系統(tǒng)進行自動比對，確保任何一張抵扣的進項發(fā)票都有銷項發(fā)票與其對應。（4）辦理申報——上門申報+網(wǎng)上申報（5）稅款繳納——申報表單據(jù)送到開戶銀行，由銀行進行自動轉(zhuǎn)賬處理；對于未實行稅庫銀聯(lián)網(wǎng)的納稅人還需自己到稅務機關(guān)指定的銀行進行現(xiàn)金繳納黃河公司是增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，公司的原材料和產(chǎn)品均適用17%的稅率，2010年7月，公司發(fā)生相關(guān)業(yè)務如下：（1）1日，購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款200萬元，增值稅額34萬元，款項已支付，材料尚未收到。（2）2日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，共支付買價70萬元，材料已驗收入庫。（3）6日，1日購入的原材料運到并驗收入庫，向運輸公司支付運費20萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。（4）10日，收到聯(lián)營單位捐贈的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅額17萬元。（5）12日，銷售A產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明價款1000萬元，增值稅額170萬元，另收取運雜費20萬元，款項已轉(zhuǎn)賬收訖。（6）13日，向運輸公司支付運雜費20萬元，運輸公司開具的普通發(fā)票上注明運費14萬元、保險費2萬元、裝卸費4萬元。（7）15日，沒收出借包裝物押金2萬元。（8）20日，將自產(chǎn)的B產(chǎn)品用于在建工程，未開具發(fā)票，該產(chǎn)品的市場售價80萬元（不含稅），生產(chǎn)成本65萬元。（9）21日，將新試制產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，未開具發(fā)票，該產(chǎn)品無市場同類產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本為150萬元，成本利潤率為10%。（10）25日，購進一臺生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元。（11）26日，將外購的賬面成本為20萬元的庫存原材料用于在建工程。（12）期末A材料盤虧10萬元，經(jīng)查系管理不善造成材料被盜。提示：當月購貨取得的專用發(fā)票已認證通過，當月銷貨的專用發(fā)票均通過防偽稅控系統(tǒng)開具。上月尚有未抵扣增值稅進項稅額35萬元。問題：請計算該公司2010年7月的應納增值稅額，并填報納稅申報表。第一步，計算當月銷項稅額。（1）12日，銷項稅額=1700000+200000÷（1+17%）×17%=1729059.83（元）（2）15日，銷項稅額=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）（3）20日，銷項稅額=800000×17%=136000（元）（4）銷項稅額=1500000×（1+10%）×17%=280500（元）當月銷項稅額=1729059.83+2905.98+136000+280500=2148465.81（元）第二步，計算當月進項稅額。（1）1日，進項稅額=340000（元）（2）2日，進項稅額=700000×13%=91000（元）（3）6日，進項稅額=200000×7%=14000（元）（4）10日，進項稅額=170000（元）（5）13日，進項稅額=140000×7%=9800（元）（6）25日，進項稅額=6000000×17%=1020000（元）（7）26日，進項稅額轉(zhuǎn)出