項(xiàng)目二 增值稅

項(xiàng)目二增值稅稅額計(jì)算基礎(chǔ)知識(shí)申報(bào)繳納學(xué)習(xí)任務(wù)

1.能準(zhǔn)確計(jì)算增值稅稅額；2.能對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行妥善管理；3.能妥善辦理增值稅的申報(bào)和繳納工作。學(xué)習(xí)目標(biāo)

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。增值額

指企業(yè)或其他經(jīng)營(yíng)者在一定時(shí)期內(nèi)因從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)而新增的價(jià)值額?；颍涸鲋殿~＝商品銷售收入-購進(jìn)商品支付金額任務(wù)一增值稅的基本內(nèi)容稅不重征普遍征收實(shí)行價(jià)外計(jì)征發(fā)票抵扣法類型——根據(jù)法定增值額劃分生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值；收入型增值稅：只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分；消費(fèi)型增值稅：允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全部扣除。

A企業(yè)某月購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值200萬元，10年折舊期，購進(jìn)一般性生產(chǎn)資料100萬元，賣出商品的銷售額為500萬元生產(chǎn)型增值稅：增值額＝500－100

收入型增值稅：增值額＝500－〔200÷（10×12）+100〕

消費(fèi)型增值稅：增值額＝500－（200+100）

一、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口貨物

2.提供加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定

1.特殊行為

(1)視同銷售的行為

(2)混合銷售行為

(3)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為

2.特殊項(xiàng)目一、增值稅的征稅范圍有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體

1.銷售貨物

生產(chǎn)銷售批發(fā)銷售零售

指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，也就是以從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益等為條件轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為。2.提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。修理修配勞務(wù)指有償提供的勞務(wù)，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配，不包括在內(nèi)。

一、增值稅的征稅范圍

3.視同銷售貨物行為(指以下八種行為)

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

⑧將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。④⑤兩項(xiàng)沒有將購買的貨物視同銷售貨物征收增值稅。而⑥⑦⑧三項(xiàng)包括購買的貨物視同銷售貨物征收增值稅。一、增值稅的征稅范圍

4.混合銷售行為

指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù))的行為。

對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、增值稅的征稅范圍

5.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為

指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù))。

未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

?！纠}】下列各項(xiàng)行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。A.某家居城銷售窗簾并負(fù)責(zé)安裝B.某汽車制造公司在銷售汽車的同時(shí)又為該顧客提供修理服務(wù)C.某塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗的同時(shí)又為該顧客提供安裝服務(wù)D.某電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)銷售所安裝的電話【答案】AC解析：選項(xiàng)A家居城銷售窗簾并負(fù)責(zé)安裝，是增值稅混合銷售；選項(xiàng)B銷售汽車與修車均屬于增值稅征稅范圍；選項(xiàng)C根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)一并征收增值稅；選項(xiàng)D根據(jù)電信局主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)一并征收營(yíng)業(yè)稅【例題】下列各項(xiàng)行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。A.醫(yī)院提供治療服務(wù)并銷售藥品B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品C.商場(chǎng)銷售彩電并負(fù)責(zé)送貨D.機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物【答案】B解析：選項(xiàng)A、B屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為；選項(xiàng)D是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。一、增值稅的征稅范圍

6.特殊項(xiàng)目

(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)；

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；

(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)，以郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的集郵商品。營(yíng)改增征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。營(yíng)改增征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍二、增值稅的納稅人

(一)一般規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)

銷售貨物進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)單位個(gè)人二、增值稅的納稅人

(二)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人年應(yīng)稅銷售額會(huì)計(jì)核算其他一般納稅人

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人：年應(yīng)稅銷售額50萬以上(含50萬)健全

符合條件的非企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

從事貨物批發(fā)、零售：年應(yīng)稅銷售額80萬以上(含80萬)健全或不健全小規(guī)模納稅人

上述標(biāo)準(zhǔn)以下的貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)不健全

其他個(gè)人；其他非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)二、增值稅的納稅人

(三)營(yíng)改增項(xiàng)目納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人年應(yīng)稅銷售額會(huì)計(jì)核算其他一般納稅人

應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬以上健全

符合條件的非企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者小規(guī)模納稅人

上述標(biāo)準(zhǔn)以下的貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)不健全

其他個(gè)人；其他非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)三、增值稅稅率與征收率(一)增值稅稅率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率17％銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率13％銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物零稅率出口貨物小規(guī)模納稅人3％的征收率屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)特殊規(guī)定P58-P59三、增值稅稅率與征收率(一)增值稅稅率與征收率

1.糧食、食用植物油；

2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

納稅人兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。三、增值稅稅率與征收率(二)營(yíng)改增項(xiàng)目稅率稅率適用范圍17％有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11％交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)6％部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)四、稅收優(yōu)惠——免稅規(guī)定

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(2)避孕藥品和用具；(3)古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書；(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；(6)對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備(特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外)；(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；(8)銷售自己使用過的物品，是指?jìng)€(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得享受免稅。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算四、幾種特殊行為的稅務(wù)處理任務(wù)二增值稅的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(不含稅)銷售額×17%(或13%)準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)抵扣價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用特殊性銷售視同銷售憑票扣稅計(jì)算扣稅(一)銷項(xiàng)稅額一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額

指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)。

(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；

(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)需換算成不含稅收入再并入銷售額。(一)銷項(xiàng)稅額一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1、含稅銷售額的換算公式為：不含稅銷售＝含稅銷售額÷(1＋稅率)銷售價(jià)款中是否含稅的判斷可以遵循以下原則：1、普通發(fā)票中注明的價(jià)款一定是含稅價(jià)格2、增值稅專用發(fā)票中記載的價(jià)格一定是不含稅價(jià)格3、銷售貨物的同時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用一定是含稅價(jià)格4、商場(chǎng)的零售價(jià)格一定是含稅價(jià)格

【例1】某商店向消費(fèi)者銷售電視機(jī)，9月銷售100臺(tái)，每臺(tái)含稅銷售價(jià)為4000元，增值稅稅率為17％。計(jì)算該商場(chǎng)本月電視機(jī)的應(yīng)稅銷售額

銷售額＝(4000×100)÷(1＋17％)

＝341880.34(元)實(shí)例解答

【例2】某電子設(shè)備廠（一般納稅人），本月向某商場(chǎng)批發(fā)貨物一批，由該廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為200萬元，并收取運(yùn)費(fèi)2萬元。向消費(fèi)者零售貨物，開具普通發(fā)票注明的價(jià)款為50萬元，計(jì)算該公司的應(yīng)稅銷售額。

銷售額＝200＋2÷(1＋17％)＋50÷(1＋17％)

＝200+1.71+42.74

＝244.45(萬元)實(shí)例解答

2.特殊銷售方式下的銷售額

(1)采取折扣方式銷售折扣、折讓稅務(wù)處理折扣銷售(商業(yè)折扣)關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：

①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣(現(xiàn)金折扣)發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售中減除。

【例3】2008年8月甲公司銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲公司按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售。另外由于乙公司10日內(nèi)付清款項(xiàng)，甲公司給予2%的銷售折扣。計(jì)算甲公司的銷項(xiàng)稅額。

銷售額＝20×80%×10000＝160000(元)

銷項(xiàng)稅額＝160000×17%＝27200(元)

實(shí)例解答一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額

⑵以舊換新銷售方式應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

【例4】某電器商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，采用以舊換新的方式銷售液晶電視，新機(jī)零售價(jià)3500元/臺(tái)，舊機(jī)折價(jià)350元/臺(tái)，本月共售出這種電視機(jī)新機(jī)200臺(tái)，回收舊電視機(jī)156臺(tái)。計(jì)算該商場(chǎng)的計(jì)稅銷售額。

銷售額＝200×3500÷(1＋17％)

＝598290.6(元)實(shí)例解答一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額

⑷以物易物銷售方式

雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑶還本銷售方式銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額

【例5】一機(jī)械廠用10臺(tái)出廠單價(jià)為23000元的C320車床向鋼材廠換取一批銷售價(jià)格100000元的鋼材。鋼材廠換取的10臺(tái)機(jī)械作為固定資產(chǎn)使用。雙方如何確定銷售額、銷項(xiàng)稅額。

實(shí)例一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額

①機(jī)械廠的銷售額＝23000×10＝230000(元)

機(jī)械廠銷項(xiàng)稅額＝230000×17%

＝39100(元)②鋼材廠的銷售額＝100000(元)

鋼材廠銷項(xiàng)稅額＝100000×17％＝17000(元)

解答一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額

⑸包裝物押金的稅務(wù)處理

①如果單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額征稅(酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅)。②因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額

【例6】某經(jīng)貿(mào)公司系增值稅一般納稅人，本月銷售白酒一批給小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，同時(shí)收取包裝物押金3000元，約定6個(gè)月后返還包裝物；銷售啤酒一批給某超市，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元，同時(shí)收取包裝物押金1000元，約定3個(gè)月后返還包裝物。計(jì)算該經(jīng)貿(mào)公司本月的計(jì)稅銷售額。

實(shí)例一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)稅銷售額＝（50000+3000）÷(1＋17％)+20000

＝45299.15+20000

＝65299.15（元）解答一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額

⑹視同銷售貨物銷售額的確定

按下列順序確定其銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)

成本利潤(rùn)率為10%。但征收消費(fèi)稅的按消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）（1—消費(fèi)稅稅率）

一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額

【例7】某食品廠(一般納稅人)某月將自產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A類月餅400盒，同類產(chǎn)品每盒不含稅銷售價(jià)為15元；發(fā)放B類月餅200件，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，制作B類月餅的總成本為3500元。要求計(jì)算視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額。實(shí)例一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額

A類月餅的銷售額＝400×15＝6000(元)B類月餅的銷售額＝3500×(1＋10%)＝3850(元)

這兩項(xiàng)視同銷售行為的銷售額＝6000＋3850

＝9850(元)

銷項(xiàng)稅額＝9850×17%＝1674.5(元)解答一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)進(jìn)項(xiàng)稅額

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)憑票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(2)計(jì)算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％②外購運(yùn)輸勞務(wù)：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7％一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣稅額時(shí)注意以下幾點(diǎn)：(二)進(jìn)項(xiàng)稅額一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算①購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

②準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

③準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額，是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。但不包括以下兩項(xiàng)：一是按規(guī)定不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)；二是隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例8】某生產(chǎn)企業(yè)，外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅額17000元，已驗(yàn)收入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元(發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元)。要求計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)本期的進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)例一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額＝17000＋(600＋20)×7％＝17043.4(元)(二)進(jìn)項(xiàng)稅額解答一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例9】某食品加工廠2008年7月，從果園收購水果20000公斤，每公斤收購價(jià)3元，款項(xiàng)已支付，假定無其他扣稅項(xiàng)目；當(dāng)月零售食品共計(jì)收入105300元。計(jì)算該食品廠2008年7月的應(yīng)納增值稅額。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)例一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額＝20000×3×13％＝7800(元)

銷項(xiàng)稅額＝105300÷(1＋17%)×17%

＝90000×17%

＝15300(元)

應(yīng)納增值稅稅額＝15300－7800＝7500(元)(二)進(jìn)項(xiàng)稅額解答一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例10】某制藥廠為增值稅一般納稅人(增值稅率17%)，2008年10銷售商品共計(jì)收入800000元(不含稅收入)。當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅價(jià)款300000元，增值稅51000元；從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，取得海關(guān)完稅憑證上注明的的增值稅48000元。計(jì)算應(yīng)納增值稅額。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)例一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額＝800000×17%＝136000(元)

進(jìn)項(xiàng)稅額＝51000＋48000＝99000(元)

應(yīng)納增值稅稅額＝136000－99000

＝37000(元)(二)進(jìn)項(xiàng)稅額解答【例11】A公司是增值稅一般納稅人，4月份發(fā)生發(fā)下業(yè)務(wù)：(1)從甲廠購買原材料，取得甲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款200000元、增值稅34000元，另支付運(yùn)費(fèi)20000元、建設(shè)基金5000元、保險(xiǎn)費(fèi)等3000元；(2)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額300000元，另收取送貨上門的運(yùn)費(fèi)11700元。計(jì)算A公司的應(yīng)納稅額。實(shí)例（1）在購買原材料這一交易中，A公司是支付款項(xiàng)的一方，所支付的稅金為進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×17%+(20000+5000)×7%=35750(元)（2）在銷售產(chǎn)品這一交易中，A公司是收取款項(xiàng)的一方，需要注意的是此處的運(yùn)費(fèi)不是支付的，而是收取的，屬于價(jià)外費(fèi)用。因此，銷項(xiàng)稅額計(jì)算如下：銷項(xiàng)稅額=300000×17%+11700÷(1+17%)×17%=52700(元)（3）應(yīng)納稅額=52700-35750=16950（元）解答

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分類內(nèi)容購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(2)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

非正常損失(1)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

自用消費(fèi)品納稅人自用消費(fèi)品包括應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等。運(yùn)費(fèi)前三項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。①非應(yīng)稅項(xiàng)目——是只提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論財(cái)務(wù)上如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

②固定資產(chǎn)——應(yīng)區(qū)分用途（生產(chǎn)用或混用都可抵扣）③集體福利和個(gè)人消費(fèi)——是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)給職工個(gè)人的物品。④非正常損失——因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限

3.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

4.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理——結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣除農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票外，其他增值稅抵扣憑證進(jìn)行認(rèn)證、申報(bào)抵扣的時(shí)限規(guī)定如下：（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【例13】某電腦公司2006年8月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)并入庫原材料一批，購進(jìn)額2000000元，取得增值稅專用發(fā)票已注明進(jìn)項(xiàng)稅額340000元；支付運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用120000元，取得的運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為100000元。（2）進(jìn)口并入庫2臺(tái)電腦檢測(cè)設(shè)備，用來檢測(cè)公司所產(chǎn)電腦的性能，取得海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額是180000元。（3）向某商場(chǎng)銷售電腦600臺(tái)，其不含稅單價(jià)為9000元，協(xié)議規(guī)定商場(chǎng)若在本月25日以前付清款項(xiàng)，則公司給予5%的折扣。該商場(chǎng)于本月24日付款，公司按協(xié)議給予了折扣。（4）發(fā)貨給外省一非獨(dú)立核算的連鎖店電腦200臺(tái)，用于銷售。（5）向當(dāng)?shù)匾粚W(xué)校贈(zèng)送電腦50臺(tái)。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

解：進(jìn)項(xiàng)稅額=340000+100000×7%+180000=527000（元）銷項(xiàng)稅額=（600+200+50）×9000×17%=1300500（元）（銷售折扣不扣除，4、5為視同銷售行為）當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=1300500-527000=773500（元）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限

5.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

——納稅人發(fā)生按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【例12】某企業(yè)是增值稅的一般納稅人，2010年9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）外購貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅款24萬；下旬，因管理不善造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/4損失。（2）13日，建造職工活動(dòng)中心領(lǐng)用1月購進(jìn)的生產(chǎn)用原材料一批，這批原材料的不含稅價(jià)格為30萬元。（3）20日，購入月餅一批，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)支付5萬元。22日中秋節(jié)將20日購入的月餅發(fā)放給職工當(dāng)福利。（1）外購取得專用發(fā)票可以憑票抵扣；但因管理不善造成非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額=24×（1－1/4）＝18（萬元）（２）已做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的購進(jìn)貨物事后改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝30×17％＝5.1（萬元）（３）購入月餅用于職工福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（４）當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝18－5.1＝12.9（萬元）【例14】某自行車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2009年2月份發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：①購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元，貨已驗(yàn)收入庫；另支付運(yùn)雜費(fèi)2500元，其中運(yùn)費(fèi)2250元，建設(shè)基金50元，裝卸費(fèi)120元，保險(xiǎn)費(fèi)80元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。②購進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款20000元；從F公司購進(jìn)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅8500元。該設(shè)備除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外，有時(shí)也會(huì)用于本企業(yè)職工活動(dòng)中心

，運(yùn)輸這臺(tái)設(shè)備運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10000元，裝卸費(fèi)2000元。③向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價(jià)為300元/輛，商場(chǎng)當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%的折扣。④向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開具普通發(fā)票。要求：計(jì)算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。①購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，且已驗(yàn)收入庫，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。同時(shí)，所支付的運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金合計(jì)的7%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則：允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）②購進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其他混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，則允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8500+10000×7%=9200(元)③稅法規(guī)定銷售貨物給予的銷售折扣，不得扣除。銷項(xiàng)稅額=300×300×17%=15300（元）④向個(gè)體戶銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額應(yīng)含稅。銷項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=15300+340=15640（元）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17161+9200=26361（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=15640－26361=-10721（元）當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10721元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣.【例15】某一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，2010年8月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：①銷售A產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額160萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售A產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸收入11.7萬元。②銷售B產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得銷售額58.5萬元。③將自制一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利，成本價(jià)為40萬元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。④向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)60萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)10萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的40％用于本企業(yè)職工福利。⑤購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，貨物驗(yàn)收入庫；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用12萬元，取得運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。計(jì)算該企業(yè)2010年8月應(yīng)繳納的增值稅額。

①銷售A產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：160×17％＋11.7÷(1＋17％)×17％＝28.90(萬元)②銷售B產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：58.5÷(1＋17％)×17％＝8.5(萬元)③自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：40×(1＋10％)×17％＝7.48(萬元)④外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(60×13％＋10×7％)×(1-40％)＝5.1(萬元)⑤外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20.4＋12×7％＝21.24(萬元)⑥該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額：28.90＋8.5＋7.48-5.1-21.24＝18.54(萬元)解答二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率3％的征收率

銷售額為不含稅銷售額，如為含稅銷售額應(yīng)按下列公式換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)

【例16】某化妝品廠屬于小規(guī)模納稅人，2008年7月生產(chǎn)銷售化妝品開具普通發(fā)票取得收入45000元。要求計(jì)算應(yīng)納的增值稅為多少？二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝45000÷(1＋3%)×3%＝1310.68(元)實(shí)例解答三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

(1)不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額

(2)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額

＋消費(fèi)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格＝

1－消費(fèi)稅稅率

【例17】某進(jìn)出口公司進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的輪胎一批，經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣為980000元，應(yīng)納關(guān)稅370000元，進(jìn)口輪胎的消費(fèi)稅稅率為10％。計(jì)算其應(yīng)納增值稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格＝(980000＋370000)÷(1-10％)

＝1500000(元)

應(yīng)納增值稅＝1500000×17％＝255000(元)三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例解答任務(wù)三增值稅的申報(bào)繳納與賬務(wù)處理一、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)二、納稅申報(bào)三、增值稅專用發(fā)票的管理四、賬務(wù)處理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物：為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。(2)納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。①以1個(gè)月為一期納稅的：自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；②以“日”為一期納稅的：自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。③進(jìn)口貨物：于海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。(3)納稅地點(diǎn)①固定業(yè)戶：在機(jī)構(gòu)所在地納稅；②非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交；③進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天(不論貨物是否發(fā)出)(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天(不論貨物是否收到)(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天(5)委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天(7)發(fā)生視同銷售貨物行為中第③至⑧項(xiàng)的貨物移送當(dāng)天【例題】某家俱廠與某商場(chǎng)簽訂了一份購銷合同，雙方在合同中約定，賣方在收到預(yù)付款的十五日內(nèi)發(fā)貨，買方在收貨的五日內(nèi)付清余款。2月23日，商場(chǎng)支付了20萬元預(yù)付款，2月29日，家俱廠發(fā)貨并將貨物送達(dá)商場(chǎng)，商場(chǎng)于3月4日將余款支付給家俱廠。家俱廠納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是（）。A.2月23日B.2月29日C.3月1日D.3月4日二、納稅申報(bào)(一)一般納稅人的納稅申報(bào)1、提供納稅申報(bào)資料（1）增值稅納稅申報(bào)表及其兩個(gè)附表和固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表；（2）附報(bào)資料：①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；②符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；③海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件；④運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件；⑤收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；⑥收購農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票復(fù)印件；⑦主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。2、填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表3、辦理稅款繳納手續(xù)（1）專用發(fā)票認(rèn)證①手工認(rèn)證——單位辦稅員月底持專用發(fā)票“抵扣聯(lián)”和運(yùn)輸發(fā)票到所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)大廳“認(rèn)證窗口”進(jìn)行認(rèn)證；②網(wǎng)上認(rèn)證——納稅人月底前通過掃描儀將專用發(fā)票抵扣聯(lián)掃入認(rèn)證專用軟件，生成電子數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)文件傳給稅務(wù)機(jī)關(guān)完成認(rèn)證；（2）抄稅——利用防偽稅控開票系統(tǒng)進(jìn)行抄稅處理，將本月開具增值稅專用發(fā)票的信息讀入IC卡（抄稅完成后本月不允許再開具發(fā)票）（3）報(bào)稅——在報(bào)稅期內(nèi)，一般單位在15日之前，將IC卡拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)人員將IC卡的信息讀入稅務(wù)機(jī)關(guān)的金稅系統(tǒng)?！?jīng)過抄稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)確保所有開具的銷項(xiàng)發(fā)票進(jìn)入了金稅系統(tǒng)；經(jīng)過報(bào)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)確保所有抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都進(jìn)入金稅系統(tǒng)，就可以在系統(tǒng)內(nèi)由系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，確保任何一張抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都有銷項(xiàng)發(fā)票與其對(duì)應(yīng)。（4）辦理申報(bào)——上門申報(bào)+網(wǎng)上申報(bào)（5）稅款繳納——申報(bào)表單據(jù)送到開戶銀行，由銀行進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬處理；對(duì)于未實(shí)行稅庫銀聯(lián)網(wǎng)的納稅人還需自己到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行進(jìn)行現(xiàn)金繳納黃河公司是增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，公司的原材料和產(chǎn)品均適用17%的稅率，2010年7月，公司發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）1日，購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款200萬元，增值稅額34萬元，款項(xiàng)已支付，材料尚未收到。（2）2日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，共支付買價(jià)70萬元，材料已驗(yàn)收入庫。（3）6日，1日購入的原材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)20萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。（4）10日，收到聯(lián)營(yíng)單位捐贈(zèng)的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，增值稅額17萬元。（5）12日，銷售A產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬元，增值稅額170萬元，另收取運(yùn)雜費(fèi)20萬元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬收訖。（6）13日，向運(yùn)輸公司支付運(yùn)雜費(fèi)20萬元，運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)14萬元、保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、裝卸費(fèi)4萬元。（7）15日，沒收出借包裝物押金2萬元。（8）20日，將自產(chǎn)的B產(chǎn)品用于在建工程，未開具發(fā)票，該產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)80萬元（不含稅），生產(chǎn)成本65萬元。（9）21日，將新試制產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，未開具發(fā)票，該產(chǎn)品無市場(chǎng)同類產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本為150萬元，成本利潤(rùn)率為10%。（10）25日，購進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬元。（11）26日，將外購的賬面成本為20萬元的庫存原材料用于在建工程。（12）期末A材料盤虧10萬元，經(jīng)查系管理不善造成材料被盜。提示：當(dāng)月購貨取得的專用發(fā)票已認(rèn)證通過，當(dāng)月銷貨的專用發(fā)票均通過防偽稅控系統(tǒng)開具。上月尚有未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額35萬元。問題：請(qǐng)計(jì)算該公司2010年7月的應(yīng)納增值稅額，并填報(bào)納稅申報(bào)表。第一步，計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。（1）12日，銷項(xiàng)稅額=1700000+200000÷（1+17%）×17%=1729059.83（元）（2）15日，銷項(xiàng)稅額=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）（3）20日，銷項(xiàng)稅額=800000×17%=136000（元）（4）銷項(xiàng)稅額=1500000×（1+10%）×17%=280500（元）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=1729059.83+2905.98+136000+280500=2148465.81（元）第二步，計(jì)算當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）1日，進(jìn)項(xiàng)稅額=340000（元）（2）2日，進(jìn)項(xiàng)稅額=700000×13%=91000（元）（3）6日，進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×7%=14000（元）（4）10日，進(jìn)項(xiàng)稅額=170000（元）（5）13日，進(jìn)項(xiàng)稅額=140000×7%=9800（元）（6）25日，進(jìn)項(xiàng)稅額=6000000×17%=1020000（元）（7）26日，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出