任務(wù)二 理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

任務(wù)二理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，首先要找出兩個(gè)數(shù)據(jù)，一個(gè)是賬存數(shù)，一個(gè)是實(shí)存數(shù)。賬簿中財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)、減少數(shù)、結(jié)存數(shù)如何確定？本任務(wù)就是解決這些問(wèn)題的。財(cái)產(chǎn)物資盤存制度

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確定財(cái)產(chǎn)物資增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，稱盤存制度或盤存法。一、實(shí)地盤存制（一）定義（“以存計(jì)銷制”或“依存計(jì)耗制”

）

也稱定期盤存制，平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時(shí)期可根據(jù)期末盤點(diǎn)資料，弄清各種財(cái)物的實(shí)有數(shù)額，倒算出本期減少數(shù)額，并記入有關(guān)明細(xì)賬中的一種物資盤存管理制度。（二）實(shí)地盤存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)?！粼谄谀r(shí)通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物確定結(jié)存存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以下數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨成本。一、實(shí)地盤存制（三）計(jì)算公式（“以存計(jì)銷制”或“依存計(jì)耗制”

）上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果期初結(jié)存數(shù)本期存貨收入數(shù)－本期發(fā)出數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋（四）實(shí)地盤存制的實(shí)際操作方法

案例一資料：中興公司2013年11月有關(guān)乙材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況如下：1、月初結(jié)存2000千克，計(jì)4000元；2、3日生產(chǎn)領(lǐng)用1500千克，計(jì)3000元3、5日購(gòu)進(jìn)入庫(kù)3000千克，實(shí)際成本6000元；4、10日購(gòu)進(jìn)入1000千克，實(shí)際成本2000元；5、15日生產(chǎn)領(lǐng)用2000千克，計(jì)4000元；6、月末實(shí)地盤點(diǎn)乙材料實(shí)存2000千克，計(jì)4000元。要求：分別按“永續(xù)盤存制”和“實(shí)地盤存制”填列下列乙材料明細(xì)賬。

進(jìn)銷存明細(xì)賬編號(hào).

規(guī)格

單位

品名

原材料千克乙材料（實(shí)地盤存制）13

111期初余額20002.00400000

5購(gòu)進(jìn)30002.00600000

10購(gòu)進(jìn)10002.00200000

30本期發(fā)出20002.00400000

40002.00800000

30本月合計(jì)40002.0080000040002.00

800000

20002.00400000

（四）實(shí)地盤存制的實(shí)際操作方法期末實(shí)地盤點(diǎn)，清點(diǎn)出實(shí)際庫(kù)存數(shù)量

月末，倒算本期發(fā)出數(shù)：本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－期末實(shí)存數(shù)=2000+4000-2000=4000（千克）

平時(shí)只登記存貨增加數(shù)平時(shí)不登記減少數(shù)平時(shí)不能隨時(shí)結(jié)出余額一、實(shí)地盤存制實(shí)際結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)量+已發(fā)出但未銷售的數(shù)量-已銷售但未提取數(shù)量（五）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定1．進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫(kù)存存貨的盤存數(shù)；2．調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)；

在確定庫(kù)存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。

進(jìn)銷存明細(xì)賬編號(hào).

規(guī)格

單位

品名

原材料千克乙材料（實(shí)地盤存制）13

111期初余額20002.00400000

5購(gòu)進(jìn)30002.00600000

10購(gòu)進(jìn)10002.00200000

30本期發(fā)出20002.00400000

40002.00800000

30本月合計(jì)40002.0080000040002.00

800000

20002.00400000

平時(shí)不能結(jié)轉(zhuǎn)成本，但簡(jiǎn)化了核算工作無(wú)法結(jié)算出平時(shí)余額；不能及時(shí)了解和掌握財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)和損溢情況發(fā)出數(shù)是倒算出來(lái)的，會(huì)導(dǎo)致一些非企業(yè)自身消耗的部分也被算作自身消耗了，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失（六）實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)分析實(shí)際領(lǐng)用3500KG，倒擠領(lǐng)用4000KG（六）優(yōu)缺點(diǎn)分析1、優(yōu)點(diǎn)：可簡(jiǎn)化日常核算工作。2、不足：（1）無(wú)法結(jié)算出平時(shí)余額，不能及時(shí)了解和掌握財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)和損溢情況；（2）容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；（3）不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；（4）手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于管理。（七）適用范圍：價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁、自然消耗大的商品或材料。（例如：數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品、超市的購(gòu)物袋等）一、實(shí)地盤存制教材P159表7-5核算舉例（一）定義也叫“賬面盤存制”。是平時(shí)對(duì)企業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時(shí)結(jié)出余額的一種管理制度。（二）計(jì)算公式二、永續(xù)盤存制上期轉(zhuǎn)入＋期初存貨結(jié)存數(shù)－本期存貨發(fā)出數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)本期存貨收入數(shù)

進(jìn)銷存明細(xì)賬編號(hào).

規(guī)格

單位

品名

原材料千克乙材料（永續(xù)盤存制）13

111期初余額20002.00400000

5購(gòu)進(jìn)30002.00600000

35002.00700000

10購(gòu)進(jìn)10002.0020000045002.00900000

15領(lǐng)用20002.00400000

25002.00500000

30本月合計(jì)40002.0080000035002.00

700000

25002.00500000

3領(lǐng)用15002.003000005002.00100000

（三）永續(xù)盤存制的實(shí)際操作方法平時(shí)登記存貨增加數(shù)平時(shí)登記存貨減少數(shù)平時(shí)隨時(shí)結(jié)出余額

進(jìn)銷存明細(xì)賬編號(hào).

規(guī)格

單位

品名

原材料千克乙材料（永續(xù)盤存制）13

111期初余額20002.00400000

5購(gòu)進(jìn)30002.00600000

35002.00700000

10購(gòu)進(jìn)10002.0020000045002.00900000

15領(lǐng)用20002.00400000

25002.00500000

30本月合計(jì)40002.0080000035002.00

700000

25002.00500000

3領(lǐng)用15002.003000005002.00100000

（四）永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)分析可以通過(guò)賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，但是核算工作量大，需要較多的人力和財(cái)力。平時(shí)能隨時(shí)結(jié)出余額，保證賬實(shí)相符，資產(chǎn)安全期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)為2000千克結(jié)存數(shù)是根據(jù)賬面數(shù)據(jù)算出來(lái)的，實(shí)際數(shù)不一定與賬面數(shù)一致，因此，還需要通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)法來(lái)確定真實(shí)數(shù)。在記賬和存貨收發(fā)過(guò)程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免（四）優(yōu)缺點(diǎn)分析1、優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)嚴(yán)密，并能隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的收入、支出和結(jié)存數(shù)。因此，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理。在實(shí)際工作中，一般都采用永續(xù)盤存制。2、不足：（1）、工作量大，需要較多的人力和財(cái)力；（2）、可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。因此永續(xù)盤存制也需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)。以查明賬實(shí)是否相符，以及賬實(shí)不符的原因。（五）適用范圍：范圍比較廣泛二、永續(xù)盤存制（六）期末存貨結(jié)存成本的確定方法（書P159）

1、如果各批存貨價(jià)格一致月初結(jié)存甲材料2件，單價(jià)300元；本月購(gòu)入2件，單價(jià)300元。本月發(fā)出甲材料3件。月末甲材料結(jié)存情況如何？300×1=300（元）結(jié)存數(shù)量是多少？結(jié)存成本是多少？2+2-3=1（件）1、如果各批存貨價(jià)格一致月初結(jié)存甲材料2件，單價(jià)300元；本月購(gòu)入2件，單價(jià)280元。本月發(fā)出甲材料3件。月末甲材料結(jié)存情況如何？結(jié)存數(shù)量是多少？結(jié)存成本是多少？期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存成本+本期購(gòu)入成本-本期減少成本可從有關(guān)明細(xì)賬戶中取得根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法確定（六）期末存貨結(jié)存成本的確定方法（書P159）

2、如果各批存貨價(jià)格不一致2+2-3=1（件）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等確定期末實(shí)際及賬面庫(kù)存保證賬實(shí)相符盤存目的盤點(diǎn)確定期末庫(kù)存數(shù)量期末結(jié)存金額=期末財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)數(shù)×單價(jià)賬面結(jié)計(jì)期末結(jié)存金額期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)—期末結(jié)存數(shù)實(shí)際賬面記錄本期減少數(shù)只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，月末，以實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)量為賬面結(jié)存數(shù)，倒擠出本期減少數(shù)。記錄收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)結(jié)計(jì)結(jié)存數(shù)賬簿記錄實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的對(duì)比無(wú)論是永續(xù)盤存制還是實(shí)地盤存制，都需要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性與選擇的成本計(jì)算方法相關(guān)可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性優(yōu)點(diǎn)核算手續(xù)嚴(yán)密，可以通過(guò)賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。平時(shí)不登記存貨的發(fā)出欄，簡(jiǎn)化了日常核算工作，工作量小。缺點(diǎn)存貨明細(xì)核算的工作量大；在記賬和存貨收發(fā)過(guò)程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免。不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存情況；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。適用范圍適用范圍比較廣泛。價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁、自然消耗量大的商品或材料等。小結(jié)：永續(xù)盤存制與定期盤存制比較

項(xiàng)目永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督

優(yōu)點(diǎn)

①能隨時(shí)反映存貨情況

②及時(shí)安排購(gòu)銷情況。

③保證賬實(shí)相符，資產(chǎn)安全。可簡(jiǎn)化核算缺點(diǎn)工作量大

不能隨時(shí)反映存貨情況，不能

發(fā)現(xiàn)意外損失練一練1、采用實(shí)地盤存制，平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的記錄（）

A、只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)B、只登記發(fā)出數(shù)，不登記收入數(shù)

C、既登記收入數(shù)，也登記發(fā)出數(shù)D、不登記收入數(shù)，也不登記發(fā)出數(shù)2、對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的增減變化，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記載并隨時(shí)結(jié)出余額的制度是（）Ａ、實(shí)地盤存制Ｂ、應(yīng)收應(yīng)付制Ｃ、永續(xù)盤存制Ｄ、實(shí)收實(shí)付制3、存貨盤存制度一般有（）

A、永續(xù)盤存制B、實(shí)地盤存制C、權(quán)責(zé)發(fā)生制D、收付實(shí)現(xiàn)制AＣA、B練一練4、永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于存貨的收發(fā)存管理。（）5、在實(shí)地盤存制下，期末存貨=期初存貨+本期收入數(shù)—本期發(fā)生數(shù)。（）6、在永續(xù)盤存制下，由于能隨時(shí)計(jì)算出庫(kù)存存貨的數(shù)量，所以期末存貨不需要進(jìn)行盤點(diǎn)。（）7、在實(shí)地盤存制下，不能隨時(shí)計(jì)算出發(fā)貨成本，只能每月末才有相關(guān)數(shù)據(jù)，而在永續(xù)盤存制下，能隨時(shí)計(jì)算出存貨成本和發(fā)貨成本，所以永續(xù)盤存制優(yōu)于實(shí)地盤存制。（）√××√課外作業(yè)補(bǔ)充練習(xí)：業(yè)務(wù)一1．根據(jù)永續(xù)盤存制計(jì)算如下：A材料本期減少數(shù)=（5000+1000+600）*20=132000元A材料期末賬面結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=700*20+（2000+4000+500）*20-132000=12000（元）A材料期末賬實(shí)差異=實(shí)存數(shù)-賬存數(shù)=550*20-12000=-1000（元）故該企業(yè)A材料盤虧50公斤，單價(jià)20元，計(jì)1000元。2．采用實(shí)地盤存制計(jì)算如下：A材料期末賬面結(jié)存數(shù)=550*20=11000（元）（以實(shí)存數(shù)作為賬存數(shù)）A材料本期減少數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末減少數(shù)

=700*20+（2000+4000+500）*20-11000=133000（元）【例】佳視達(dá)實(shí)業(yè)有限公司甲材料單位成本為100元，2012年11月1日實(shí)際庫(kù)存為1000公斤，本月甲材料的購(gòu)入及發(fā)出情況如下：

11月5日，購(gòu)入5000公斤；

11月7日，生產(chǎn)領(lǐng)用2000公斤；

11月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用650公斤；

11月22日，購(gòu)入6000公斤；

11月28日，生產(chǎn)領(lǐng)用800公斤。月末盤點(diǎn)甲材料實(shí)際庫(kù)存為8500公斤。實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的實(shí)際運(yùn)用案例

進(jìn)銷存

SUBSIDIARYLEDGEROFINVENTORG

部類.

產(chǎn)地

單位

規(guī)格

品名

總第頁(yè)分第

頁(yè)原材料公斤甲材料1優(yōu)：明細(xì)賬可隨時(shí)動(dòng)態(tài)反映財(cái)產(chǎn)物資增減變化情況；財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)可以對(duì)其實(shí)存數(shù)起監(jiān)督和控制作用。缺：明細(xì)核算工作較大屬于何種盤存制度？永續(xù)盤存制度2012

進(jìn)銷存

SUBSIDIARYLEDGEROFINVENTORG

部類.

產(chǎn)地

單位

規(guī)格

品名

總第頁(yè)分第

頁(yè)原材料公斤甲材料1優(yōu)：明細(xì)核算工作較簡(jiǎn)單缺：明細(xì)賬不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變化情況凡未包含在期末實(shí)際結(jié)存中的減少都被視為銷售或耗用，從而掩蓋了貪污、盜竊、浪費(fèi)等非正常損耗。30本月合計(jì)85001008500000035001003500000011000100110000000月末盤點(diǎn)甲材料實(shí)際庫(kù)存為8500公斤。屬于何種盤存制度？永續(xù)盤存制度20122012年憑證號(hào)碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81期初余額58010058000進(jìn)銷存賬會(huì)計(jì)科目：原材料第頁(yè)85購(gòu)入200100

20000

88購(gòu)入1500100150000831本月合計(jì)

1100100110000期末實(shí)地盤點(diǎn)，清點(diǎn)出實(shí)際庫(kù)存數(shù)量

1700100

1700001180100118000月末，倒算本期減少數(shù)：本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－期末實(shí)存數(shù)=580+1700-1100=1180（件）

（三）實(shí)地盤存制的實(shí)際操作方法831

1180100118000本月發(fā)