企業(yè)所得稅匯繳培訓(xùn)輔導(dǎo)(關(guān)聯(lián)交易申報版)

關(guān)聯(lián)交易申報注意事項大企業(yè)和國際稅收管理處、第二稅務(wù)分局2014年4月目錄Part02關(guān)聯(lián)交易申報的完整性審核3頁P(yáng)art01關(guān)聯(lián)交易申報的法律責(zé)任1-2頁P(yáng)art04關(guān)聯(lián)交易申報的內(nèi)容審核14-22頁P(yáng)art03關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性審核4-13頁關(guān)聯(lián)交易申報的法律責(zé)任申報主體實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。申報范圍企業(yè)所得稅實行查帳征收，是企業(yè)關(guān)聯(lián)申報的前提條件。只要符合這一條件的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)都必須履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)。企業(yè)所得稅實行其他征收方式的企業(yè)可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。但是每年度省局對于關(guān)聯(lián)申報企業(yè)的范圍都會做出規(guī)定。交易類型有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用融通資金提供勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易申報的法律責(zé)任特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）第一百零五條

企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。所得稅法第四十三條企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。所得稅法第四十三條特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）第一百零六條企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。關(guān)聯(lián)交易申報的完整性要求申報對象的完整性1、有跨國關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)3、有對外投資的企業(yè)4、有境外支付款項情況的企業(yè)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易報告表所有附表應(yīng)填報齊全、報送的紙質(zhì)資料需全部加蓋印章。申報表填報完整性關(guān)聯(lián)程度2009戶數(shù)2010戶數(shù)增幅2011戶數(shù)增幅零申報58070321.21%7222.70%無關(guān)聯(lián)交易3623846.08%374-2.60%關(guān)聯(lián)度0－50％7648075.63%8404.09%關(guān)聯(lián)度50％以上6096567.72%6691.98%合計2314255010.20%26052.16%填寫了附表十二（1）《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，表明存在關(guān)聯(lián)方，但附表十二(2)《關(guān)聯(lián)交易匯總表》中交易總額為0。注意：即便未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，但交易總額也應(yīng)按實填寫。填寫了附表十二（1）《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，表明存在關(guān)聯(lián)方，但附表十二(2)《關(guān)聯(lián)交易匯總表》中關(guān)聯(lián)交易總額為0。注意：需進(jìn)一步核實是否確實未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易，若應(yīng)申報而未申報，需承擔(dān)法律責(zé)任。

關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（一）中介機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)交易情況披露要求1、無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露母子公司的關(guān)系。2、必須披露交易金額，重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。3、應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方間未結(jié)算項目的條款和條件，有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息及未結(jié)算項目的壞賬準(zhǔn)備金額等對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已確定或可能有影響的事項。4、應(yīng)披露各類型關(guān)聯(lián)交易的定價方法。若為“其他方法”，需詳細(xì)說明。5、應(yīng)披露本年度關(guān)聯(lián)交易變化情況。（1）重要的關(guān)聯(lián)交易方發(fā)生改變（關(guān)聯(lián)方交易金額大于交易總金額的10%）；（2）關(guān)聯(lián)購銷的定價原則發(fā)生變化；（3）關(guān)聯(lián)購銷的金額及比例發(fā)生重大變化（增減幅度大于50%或增減金額大于100萬）；（4）關(guān)聯(lián)購銷的貿(mào)易方式發(fā)生變化；（5）承擔(dān)的職能（研發(fā)、營銷、制造等）發(fā)生變化；（6）其他有關(guān)關(guān)聯(lián)融資、關(guān)聯(lián)特許權(quán)、關(guān)聯(lián)銷售傭金、關(guān)聯(lián)銷售產(chǎn)品、關(guān)聯(lián)采購材料等發(fā)生重要變化；（7）股權(quán)比例發(fā)生變化；（8）關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款余額發(fā)生重大變化；（9）關(guān)聯(lián)銷售的主要產(chǎn)品發(fā)生變化。主要是審核在審計報告中批露的關(guān)聯(lián)交易情況是否與企業(yè)報送的關(guān)聯(lián)交易報告表一致，具體如下：關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（二）申報表填寫要求關(guān)聯(lián)方應(yīng)填寫完備，與審計報告、同期資料、購銷表、勞務(wù)表、融通資金表等相一致，以防有所遺漏。關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系類型應(yīng)填寫正確和完備?！凹{稅人識別號”填報關(guān)聯(lián)方所在國家或地區(qū)用于納稅申報的納稅人號碼、若無納稅人號碼，統(tǒng)一填報為“0000”。關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（二）申報表填寫要求正確勾選表頭三項內(nèi)容，其中同期資料包括：轉(zhuǎn)讓定價同期資料；成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料；資本弱化同期資料。關(guān)聯(lián)交易匯總數(shù)據(jù)自動生成?！捌渌睓谛枋止ぬ顚?，要與附表進(jìn)行核對，是否有漏填項目。成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料國稅發(fā)[2009]2號文第七十四條：“企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料?！钡诹艞l：“成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務(wù)總局審核。”資本弱化同期資料不適用標(biāo)準(zhǔn)比例限制的情況下準(zhǔn)備，稅前扣除時提供；一般企業(yè)2:1，金融類5:1國稅發(fā)[2009]2號第九十條：“企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”免除同期資料準(zhǔn)備對象“2億4000萬”標(biāo)準(zhǔn)以下，即關(guān)聯(lián)購銷在2億元以下（如是來料加工按出口報關(guān)價計算）且其他關(guān)聯(lián)交易在4000萬元以下（融資業(yè)務(wù)按利息金額來計算）。上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。豁免條款的例外單一功能虧損企業(yè)。國稅函[2009]363號：“跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”跟蹤管理期企業(yè)。被稅務(wù)機(jī)關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整的企業(yè)，在5年的跟蹤管理期內(nèi)準(zhǔn)備并提供同期資料。關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（二）申報表填寫要求相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與所得稅申報表主表、附表以及審計報告披露數(shù)據(jù)一致?！岸▋r方法”的錄入使用的是下拉式菜單（單項選擇），如選擇“其他方法”，必須在“備注”欄內(nèi)錄入所使用的具體方法（不能為空）。該表第二、三、四部分是第一部分相關(guān)項目的明細(xì)反映，應(yīng)注意與第一部分相應(yīng)項目的邏輯關(guān)系。關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（二）申報表填寫要求該表第二、三部分是第一部分相關(guān)項目的明細(xì)反映，應(yīng)注意與第一部分相應(yīng)項目的邏輯關(guān)系?！岸▋r方法”的錄入使用的是下拉式菜單（單項選擇），如選擇“其他方法”，必須在“備注”欄內(nèi)錄入所使用的具體方法（不能為空）。相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與所得稅申報表主表、附表以及審計報告披露數(shù)據(jù)一致。關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（二）申報表填寫要求要注意與對外支付表的相互呼應(yīng)，特別是無形資產(chǎn)使用權(quán)的受讓交易等。關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（二）申報表填寫要求相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與所得稅申報表主表、附表以及審計報告披露數(shù)據(jù)一致。關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（二）申報表填寫要求融通資金表只填寫融資起止時間一年以上的定期融資填報按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的當(dāng)期應(yīng)計利息支出或應(yīng)計利息收入；應(yīng)計利息支出應(yīng)包括資本化的應(yīng)計利息支出。應(yīng)填報倍數(shù)關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（二）申報表填寫要求被投資外國企業(yè)是否在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）”要勾選正確“是”或“否”。非低稅率國家（地區(qū)）包括美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。應(yīng)與審計報告、同期資料披露一致填報內(nèi)容要完整，包括：A被投資外國企業(yè)基本信息中的股份構(gòu)成信息；B被投資外國企業(yè)年度企業(yè)所得稅稅負(fù)信息；C被投資外國企業(yè)年度損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（二）申報表填寫要求與勞務(wù)表、無形資產(chǎn)表、審計報告、同期資料披露信息相一致?！氨灸甓认蚓惩庵Ц犊铐椊痤~”：應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制填報了本年度向境外實際支付款項的金額（包括未支付但已列入本年度成本費用的金額，但不包括本年度實際支付上年度已計入成本費用的金額）。如果合同約定由居民企業(yè)負(fù)擔(dān)非居民企業(yè)稅款的，需將支付給非居民企業(yè)的不含稅收入換算為計算征稅的含稅收入填寫在“本年度向境外支付款項金額”中。關(guān)聯(lián)交易申報的準(zhǔn)確性要求（二）申報表填寫要求根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例，2