會計從業(yè)資格第八章財務報告

第八章財務報告第一節(jié)財務報告概述

一、財務報告的概念

財務報告：是反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。

編制會計報表的目的：

二、財務報告的構(gòu)成會計報表+附注+相關信息資料（財務會計報表是財務報告的核心內(nèi)容）。②會計報表附注③相關信息資料資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤①會計報表會計報表：用以提供會計信息的表格報表附注：對報表信息的詳細說明相關信息資料：對報表的編制單位和依據(jù)等的說明現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（1）資產(chǎn)負債表－反映某一特定日期財務狀況的會計報表。（2）利潤表－反映企業(yè)在特定期間經(jīng)營成果的會計報表。（3）現(xiàn)金流量表－反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入或流出情況的會計報表。（4）附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。為了便于信息使用者理解會計報表的內(nèi)容而以文字說明的方式對其進行的解釋。

按報表反映資金運動的狀態(tài)分類，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。

1.靜態(tài)報表是反映企業(yè)在某一時點上的資金相對靜止狀態(tài)情況的報表，如資產(chǎn)負債表等。

2.動態(tài)報表是反映企業(yè)在某一時期資金運動變化情況的報表。如利潤表、現(xiàn)金流量表等。

按編制和報送的時間分類，可分為中期報表和年度報表。

1.中期會計報表中期會計報表包括月份、季度、半年期會計報表。

2、年度會計報表是全面反映企業(yè)整個會計年度財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的會計報表。8、企業(yè)提供的財務會計報告的使用者有（）。A.投資者B.債權人C.政府及相關機構(gòu)D.企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等9、財務會計報告包括（）。A.會計報表B.財務分析C.會計報表附注D.財務情況說明書一、資產(chǎn)負債表的含義◆反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表?！舾鶕?jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”會計等式原理，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制。

資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益第二節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的作用反映企業(yè)在某一特定日期的以下四個方面情況：

●資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料。

●負債總額及其結(jié)構(gòu)狀況，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務清償債務。

●所有者權益情況，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解權益的結(jié)構(gòu)?！穹治鲑Y產(chǎn)流動性、償債能力等，便于決策。資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益三、資產(chǎn)負債表的格式

1、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)

資產(chǎn)=負債+所有者權益

2、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

賬戶式，即報表左右對稱結(jié)構(gòu)2.賬戶式◆因其外表形式像“T”形賬戶而得名。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù)

應收票據(jù)應付賬款

應收賬款預收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負債和所有者權益總計雙方總計存在平衡相等關系雙方總計存在平衡相等關系按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權益分左右兩部分排列

資產(chǎn)——按流動性（或變現(xiàn)能力）大小順序排列負債——按償還期長短排列所有者權益——按其永久性程度高低順序排列三、資產(chǎn)負債表的編制方法

1、根據(jù)總賬期末余額直接填列資產(chǎn)負債表中大多數(shù)項目都可根據(jù)相應的總賬余額直接填列。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù)

應收票據(jù)應付賬款

應收賬款預收賬款

應收股利應付職工薪酬

應收利息應交稅費

其他應收款應付股利

預付款項其他應付款

存貨一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）可根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表上的“期末余額”填列根據(jù)有關賬戶的期末余額直接或計算填列比較資產(chǎn)負債表2、根據(jù)總賬余額計算填列資產(chǎn)負債表中的有些項目，應根據(jù)有關賬戶期末余額分析計算填列貨幣資金項目＝庫存現(xiàn)金＋銀行存款十其他貨幣資金

庫存現(xiàn)金期末余額6000

銀行存款期末余額90000

原材料期末余額162000

生產(chǎn)成本期末余額48000

庫存商品期末余額120000

如“貨幣資金”、“存貨”等項目。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金96000短期借款

交易性金融資產(chǎn)84000應付票據(jù)

應收票據(jù)應付賬款

應收賬款預收賬款

應收股利應付職工薪酬

應收利息應交稅費

其他應收款應付股利

存貨330000其他應付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)預提費用（略）一年內(nèi)到期的非流動負債（略）

庫存現(xiàn)金期末余額6000

銀行存款期末余額90000

原材料期末余額162000

生產(chǎn)成本期末余額48000

庫存商品期末余額120000

3、根據(jù)有關明細賬戶的期末余額計算填列。如“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”和“預付款項”

當這些賬戶的明細賬出現(xiàn)反方向余額的時候，應分析計算以后填列。應收賬款=“應收賬款”各明細賬戶借方余額+”預收賬款”各明細賬戶借方余額預收款項=”預收帳款”各明細賬戶貸方余額“+應收賬款”各明細賬戶貸方余額應付賬款=“應付賬款”各明細賬戶貸方余額+”預付賬款”各明細賬戶貸方余額預付款項=預付賬款”各明細賬戶借方余額+應付賬款”各明細賬戶借方余額3.根據(jù)有關明細賬期末余額填列。科目名稱明細科目借方余額合計明細科目貸方余額合計應收賬款1600000100000預付款項80000060000應付賬款4000001800000預收款項6000001400000①“應收賬款”項目金額為：②“預付款項”項目金額為：③“應付賬款”項目金額為：④“預收款項”項目金額為：1600000＋600000＝2200000（元）800000＋400000＝1200000（元）60000＋1800000＝1860000（元）1400000＋100000＝1500000（元）4、根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列

“長期借款”項目，根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計算填列。根據(jù)總賬和明細賬戶期末余額分析填列

【例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負債，而是具有了流動負債的特征）。就應將其填入資產(chǎn)負債表的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目欄。長期借款期末余額100000長期借款－X

期末余額80000長期借款-Y

期末余額20000還款期2年還款期6個月應填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目應填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目5.根據(jù)有關賬戶余額減去其備抵科目余額后的凈額填列存貨=在途物資+原材料+發(fā)出商品+庫存商品+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+生產(chǎn)成本+--

材料成本差異-存貨跌價準備6、根據(jù)本表有關數(shù)字計算填列

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù)

應收票據(jù)應付賬款

應收賬款預收賬款（略）（略）流動資產(chǎn)合計負債合計非流動資產(chǎn)：所有者權益（略）（略）非流動資產(chǎn)合計所有者權益合計資產(chǎn)總計負債和所有者權益總計各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)1、資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，應根據(jù)（）。A.“存貨”科目的期末借方余額直接填列B.“原材料”科目的期末借方余額直接填列C.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等科目的期末借方余額之和減去“存貨跌價準備”等賬戶期末余額后的金額填列D.“原材料”、“工程物資”和“庫存商品”等科目的期末借方余額之和填列2、企業(yè)持有一年內(nèi)到期的持有至到期投資應在資產(chǎn)負債表的（）項目列示。A.其他非流動資產(chǎn)B.持有至到期投資C.流動資產(chǎn)類下單設“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”D.交易性金融資產(chǎn)3、資產(chǎn)負債表的下列項目中，需要根據(jù)幾個總賬科目的期末余額進行匯總填列的是（）。A.應付職工薪酬B.短期借款C.貨幣資金D.資本公積4、某企業(yè)“應付賬款”明細賬期末余額情況如下：應付甲企業(yè)貸方余額為200000元，應付乙企業(yè)借方余額為180000元，應付丙企業(yè)貸方余額為300000元，假如該企業(yè)“預付賬款”明細賬均為借方余額，則根據(jù)以上數(shù)據(jù)計算的反映在資產(chǎn)負債表上“應付賬款”項目的金額為（）元。A.680000B.320000

C.500000D.800007、資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的排列順序是按（）。A.項目收益性B.項目重要性C.項目流動性D.項目時間性8、關于資產(chǎn)負債表的格式，下列說法不正確的是（）。A.資產(chǎn)負債表主要有賬戶式和報告式B.我國的資產(chǎn)負債表采用報告式C.賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方為資產(chǎn)，右方為負債和所有者權益D.負債和所有者權益按照求償權的先后順序排列11、下列不屬于財務會計報告基本要求的是（）。A.真實可靠B.合法實用C.編報及時D.便于理解12、資產(chǎn)負債表中負債項目的順序是按（）排列。A.項目的重要性程度B.項目的金額大小C.項目的支付性大小D.清償債務的先后1、下列有關財務會計報告的表述中，正確的是（）。A.財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件B.企業(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告C.會計報表附注是財務會計報告的重要組成部分D.財務會計報告就是指會計報表2、資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目，應根據(jù)（）科目期末余額的合計數(shù)填列。A.備用金B(yǎng).其他貨幣資金C.銀行存款D.庫存現(xiàn)金3、編制資產(chǎn)負債表時，需根據(jù)有關總賬科目期末余額分析、計算填列的項目有（）。A.貨幣資金B(yǎng).預付款項C.存貨D.短期借款4、下列屬于非流動負債的是（）。A.長期借款B.應付債券C.應交稅費D.長期應付款5、下列屬于報表中所有者權益項目的是（）。A.實收資本B.資本公積C.未分配利潤D.留存收益10、借助于資產(chǎn)負債表提供的會計信息，可以幫助管理者（）。A.分析企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)及其狀況B.分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數(shù)額C.分析企業(yè)的債務償還能力D.分析企業(yè)的現(xiàn)金流量情況第三節(jié)利潤表一、利潤表的含義◆亦稱“損益表”，反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表?！舾鶕?jù)“收入－費用＝利潤”會計等式原理編制。利潤表(經(jīng)營成果)收入費用利潤

利潤表所反映的是企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的收入和發(fā)生的費用，并求出利潤。因此，它反映的是企業(yè)資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，是動態(tài)報表。（二）特點：1.動態(tài)報表——反映賬戶本期發(fā)生額2.經(jīng)營成果——僅反映損益類和所有者權益類賬戶3.平衡公式——收入–費用=利潤

（二）利潤表的作用

1、可以了解企業(yè)經(jīng)營的收益情況、成本和費用情況，據(jù)以考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平。22、比較數(shù)據(jù)，分析獲利能力和企業(yè)的未來盈利趨勢。3、可以了解企業(yè)利潤分配情況，了解投資者投入資本的保值保值增值情況。二．利潤表的結(jié)構(gòu)表頭表體表名、編制單位、編制報表日期及編表使用的貨幣計量單位

包括收入、費用、利潤各個項目報表格式單步式

多步式

按照我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式

利潤表的格式1、單步式利潤表單步式利潤表完全體現(xiàn)了“收入—費用=利潤”的計算公式，是將本期各項收入的合計數(shù)與本期各項費用、損失的合計數(shù)相減后，經(jīng)過一步就可以計算出本期凈利潤的報表結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的利潤表，計算簡單，編制方便，但不能反映各項收入和費用在利潤總額中的所處地位和凈利潤的形成過程。單步式利潤表第二節(jié)利潤表

是把利潤的計算按照不同業(yè)務類型分解為多個步驟，把同一性質(zhì)的收入與其相應的費用進行配比，分別計算經(jīng)營成果，并最終計算出利潤總額和凈利潤。第一步：以營業(yè)收入為基礎，計算出營業(yè)潤；第二步：以營業(yè)利潤為基礎，計算出利潤額；第三步：以利潤總額為基礎，計算出凈利潤；多步式利潤表（1）單步式

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元本期金額

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用

加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

財務費用四、凈利潤

管理費用

銷售費用

營業(yè)稅金及附加

減：營業(yè)成本一、營業(yè)收入上期金額項目正表格式2—多步式表首

根據(jù)收入與費用之間的配比關系，經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤收入費用收入費用凈利潤費用收入比較利潤表比較利潤表

三、利潤表的基本編制方法

上期金額=上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本期金額=應當按照相關科目的發(fā)生額分析填列。（二）填列方法

1、根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額直接填列。

2、根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額計算（相加）填列。如：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本

3、根據(jù)表內(nèi)各項目之間的關系計算（相減）填列。如：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計算。

利潤表會企02表編制單位：20××年8月單位：元項目本期金額本年累計數(shù)一、營業(yè)收入3800000

減：營業(yè)成本2120000

營業(yè)稅金及附加120000

銷售費用180000

管理費用（以下略）

財務費用

加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤855255“本月金額”根據(jù)有關賬戶本期發(fā)生額填列

主營業(yè)務收入期末余額3600000

其他業(yè)務收入期末余額200000

主營業(yè)務成本期末余額2040000

其他業(yè)務成本期末余額80000

營業(yè)稅金及附加期末余額120000銷售費用期末余額180000（以下略）計算填列直接填列5、某公司本會計期間的主營業(yè)務收入為1700萬元，主營業(yè)務成本為1190萬元,營業(yè)稅金及附加為170萬元，銷售費用為110萬元，管理費用為100萬元，財務費用為19萬元，營業(yè)外收入為16萬元，營業(yè)外支出為25萬元，其它業(yè)務收入為200萬元，其他業(yè)務成本100萬元，應交所得稅按利潤總額25%計算，其營業(yè)利潤，利潤總額、企業(yè)凈利潤分別為（）萬元。A.111、232、174B.211、202、151.5C.356、232、74

D.111、202、151.56、某企業(yè)本月主營業(yè)務收入為1000000元，其他業(yè)務收入為80000元，營業(yè)外收入為90000元，主營業(yè)務成本為760000元，其他業(yè)務成本為50000元，營業(yè)稅金及附加為30000元，營業(yè)外支出為75000元，管理費用為40000元，銷售費用為30000元，財務費用為15000元，所得稅費用為75000元。則該企業(yè)本月營業(yè)利潤為（）元。A.170000B.155000C.25000

D.800009、編制利潤表所依據(jù)的會計等式是（）。A.收入－費用＝利潤B.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益C.借方發(fā)生額＝貸方發(fā)生額D.期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額＝