李占國《基礎會計學》第二章-會計要素與會計賬戶

第二章會計要素與會計賬戶主講教師：夏春青

通過本章學習：1.理解會計對象的含義及資金運動過程2.掌握會計要素的定義和各類會計要素的意義、特征和內(nèi)容3.明確會計科目和賬戶設置的必要性和原則，理解會計科目與賬戶的關系4.掌握會計科目的分類方法5.掌握賬戶的基本結構及其登記方法。學習目標第一節(jié)會計對象與會計要素第二節(jié)會計科目與會計賬戶第一節(jié)會計對象與會計要素

一、會計對象（一）會計對象的一般含義（二）企業(yè)的會計對象一、會計對象

會計對象是會計職能發(fā)揮的范圍和領域，是指會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的內(nèi)容。（又稱為社會再生產(chǎn)過程中的資金運動）會計對象從不同角度分析，可以表述為會計的一般對象和會計的具體對象。一、會計對象

會計的一般對象是企業(yè)、行政機關、事業(yè)等單位在社會再生產(chǎn)過程中可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動。因此，資金運動是會計對象的第一層次表現(xiàn)。會計的具體對象依據(jù)各單位會計工作內(nèi)容的不同而有所不同。商品流通企業(yè)的會計對象貨幣資金商品資金貨幣資金購進銷售工業(yè)企業(yè)的會計對象

二、會計要素

會計要素是對會計對象按經(jīng)濟特性所作的基本分類，是會計對象的具體內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計要素是會計對象的第二層次表現(xiàn)，它是會計學中最為基本的概念之一，是財務會計概念框架（CF）的重要組成部分，對會計要素的研究構成會計理論研究領域的重要內(nèi)容。會計要素反映財務狀況的會計要素反映經(jīng)營成果的會計要素資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤（一）資產(chǎn)3.資產(chǎn)的分類2.資產(chǎn)的基本特征1.資產(chǎn)的概念會計六大要素1.資產(chǎn)概念資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資源。2.資產(chǎn)基本特征

（1）資產(chǎn)是由過去交易或事項所形成的；例題：甲乙兩客戶交易，如果談判成功，甲將簽約購買乙2000萬元的商品，并將預付乙25%款項500萬元，那么對乙而言這500萬元是資產(chǎn)嗎？答案是否。 （2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的； （3）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（4）資產(chǎn)必須能以貨幣計量

3.資產(chǎn)的分類

流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指預計在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，出售或耗用、或者主要為交易目的等而持有的資產(chǎn)，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收預防和存貨常見資產(chǎn)類型：原材料、存款、現(xiàn)金、應收、預付、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、在建工程、在途物資、長期待攤費用和待處理財產(chǎn)損益等。（二）負債3.負債的分類2.負債的基本特征1.負債的概念會計六大要素1.負債的概念

負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2.負債基本特征

（1）負債是現(xiàn)時存在的、由過去的交易或事項而產(chǎn)生的義務，這種義務包括法定義務和推定義務；（2）負債必須能以貨幣確切地或合理地計量；（3）負債通常有明確的債權人和償付日期；（4）導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，即負債需要以資產(chǎn)的減少或提供勞務、轉(zhuǎn)化為股本等特性。3.負債的分類（借款、應付、應交和預收）按流動性或償還期長短分：流動負債短期借款（一年及一年以下）應付預收款項（應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利和其它應付款）長期負債長期借款（一年以上，不含一年）應付債券（籌集長期資金做的債券）長期應付款負債（三）所有者權益1.所有者權益的概念

2.所有者權益的特征

3.所有者權益的分類會計六大要素1.所有者權益的概念所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益也稱為凈資產(chǎn)，即：所有者權益=資產(chǎn)-負債2.所有者權益的特征（1）永久性：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益。（2）剩余求償權：企業(yè)清算時，先償還債務，所有者權益才返給所有者。（3）收益性（憑借權益參與企業(yè)利潤分派）3.所有者權益的分類

所有者權益包括：投入資本和留存收益投入資本實收資本：直接或?qū)嶋H投入資本公積：企業(yè)收到超過注冊資本（股本）所占份額。留存收益盈余公積：從當年稅后利潤中提取的未分配利潤：以后要分配或待分配利潤資本公積（capitalreserves）是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。例1：資本公積核算天元集團委托國通證券代理發(fā)行股票1000股，每股面值1元，發(fā)行價每股5元，約定為3%的手續(xù)費，從發(fā)行中扣除。則公司受到股款=1000*5*（1-3%）=4850應計入股本的數(shù)額=1000*1=1000應計入資本公積金的數(shù)額=4850-1000=3850例2：資本公積核算紅日集團由甲乙兩股東各出資30000元組建，今年丙公司加入企業(yè)，按照三方協(xié)議，由丙公司出資45000元，購買1/3的股份，則：公司的實收資本=30000*2+30000=90000該公司的資本公積金=45000-30000=15000【注意】：

負債和所有者權益統(tǒng)稱為權益，（權益=負債+所有者權益）負債是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，稱為債權人權益。所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權稱為所有者權益。

資產(chǎn)、負債、所有者權益反映了企業(yè)資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，也叫靜態(tài)會計要素。（四）收入3.收入的分類

2.收入的基本特征1.收入的概念會計六大要素1.收入的概念

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入等。

2.收入的特征

1.收入是企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；

2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負債的減少；

3.收入能導致企業(yè)所有者權益增加；

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項。注：日常生活以為收入為利得不是收入。3.收入的分類收入根據(jù)不同分類方法，有以下分類：

按性質(zhì)分銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入按經(jīng)營業(yè)務主次分主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（五）費用1.費用的概念2.費用的特征3.費用的分類會計六大要素1.費用的概念

費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

例3：費用

某公司4月份購買價值2000元的存貨，5月份用現(xiàn)金支付該筆貨款。6月份把這項存貨銷售出去。則：業(yè)務分析：4月份資產(chǎn)、負債增加（購買商品2000元和應付賬款（2000元），5月份應付減少，存款減少（2000元），6月份應收增加、資產(chǎn)減少（應收資金2000元，）2.費用的特征（1）費用發(fā)生于企業(yè)的日?；顒又?，而非偶發(fā)的交易或事項；（2）費用的發(fā)生會導致企業(yè)所有者權益減少；（3）費用的發(fā)生通常會表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。3.費用的分類

費用在會計學上可以有狹義和廣義之分。狹義的費用僅指營業(yè)費用。廣義的費用按照能否直接補償分為補償性費用和非補償性費用。生產(chǎn)成本補償性費用非補償性費用生產(chǎn)費用期間費用銷售稅金基本建設支出等管理費用財務費用銷售費用費用（六）利潤1.利潤的概念2.利潤的特征3.利潤的分類會計六大要素1.利潤的概念

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。2.利潤的特征

（1）利潤是收入和費用配比的結果；（2）利潤的界定又不僅僅依靠收入和費用相配比的結果。（3）利潤的形成最終會導致受益者權益變動3.利潤的分類

利潤按照不同的配比范疇分為：（1）營業(yè)利潤（2）利潤總額（3）凈利潤等

收入、費用、利潤反映了企業(yè)資金運動動態(tài)表現(xiàn)，也叫動態(tài)會計要素。

第二節(jié)會計科目與會計帳戶一、會計科目二、會計賬戶三、會計科目與會計賬戶的關系一、會計科目

會計科目是對會計要素按照經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和經(jīng)營管理需要分類核算的項目。是會計對象的第三層次。（一）會計科目及其設置（二）會計科目的分類對企業(yè)設置的會計科目，根據(jù)會計核算和加強資金管理的需要，按其反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同，可分為以下五類：資產(chǎn)類負債類所有者權益類成本類損益類1.會計科目按照經(jīng)濟內(nèi)容的分類2.按提供指標的詳細程度分類可分為兩大類：

總分類科目（一級科目）子目

明細分類科目細目

（1）總分類科目總分類科目（即總賬科目或一級科目）是總括反映會計要素具體內(nèi)容的科目，它提供總括核算資料，是進行總分類核算的依據(jù)。如：銀行存款、應收賬款、庫存商品等?？偡诸惪颇勘怼Y產(chǎn)部分編

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稱1001庫存現(xiàn)金1404材料成本差異1601固定資產(chǎn)1002銀行存款1405庫存商品1602累計折舊1012其他貨幣資金1406發(fā)出商品1603固定資產(chǎn)減值準備1101交易性金融資產(chǎn)1407商品進銷差價1604在建工程1121應收票據(jù)1408委托加工物資1605工程物資1122應收賬款1461融資租賃資產(chǎn)1606固定資產(chǎn)清理1123預付賬款1471存貨跌價準備1632累計折耗1131應收股利1501持有至到期投資1701無形資產(chǎn)1132應收利息1502持有至到期投資減值準備1702累計攤銷1221其他應收款1503可供出售金融資產(chǎn)1703無形資產(chǎn)減值準備1231壞賬準備1511長期股權投資1711商譽1321代理業(yè)務資產(chǎn)1512長期股權投資減值準備1801長期待攤費用1401材料采購1521投資性房地產(chǎn)1811遞延所得稅資產(chǎn)1402在途物資1531長期應收款1901待處理財產(chǎn)損溢1403原材料1532未實現(xiàn)融資收益總分類科目表——權益部分編

號名

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號名

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號名

稱負債所有者權益2001短期借款2401遞延收益4001實收資本2101交易性金融負債2501長期借款4002資本公積2201應付票據(jù)2502應付債券4101盈余公積2202應付賬款2701長期應付款4103本年利潤2203預收賬款2702未確認融資費用4104利潤分配2211應付職工薪酬2711專項應付款4201庫存股2221應交稅費2801預計負債2231應付利息2901遞延所得稅負債2232應付股利2241其他應付款總分類科目表—成本、損益部分編

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稱成本類損益類（收入和費用）5001生產(chǎn)成本6001主營業(yè)務收入6601銷售費用5101制造費用6051其他業(yè)務收入6602管理費用5201勞務成本6101公允價值變動損益6603財務費用5301研發(fā)支出6111投資收益6701資產(chǎn)減值損失6301營業(yè)外收入6711營業(yè)外支出6401主營業(yè)務成本6801所得稅費用6402其他業(yè)務成本6901以前年度損益調(diào)整6403營業(yè)稅金及附加（2）明細分類科目

明細分類科目是對總賬科目所屬經(jīng)濟內(nèi)容作進一步分類，提供詳細、具體的核算指標的科目。明細分類科目包括子目和明細科目。

子目（即二級科目）是把總分類科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行較為詳細分類的科目，它介于總分類科目與明細科目之間，比總分類科目提供的指標詳細，又比明細科目提供的指標概括。明細科目（即三級科目或細目）是為了提供更詳細的會計資料，而對二級科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行進一步詳細分類的科目。（三）會計科目設置的要求1.必須依據(jù)會計對象的特點，全面系統(tǒng)地反映會計對象的內(nèi)容2.適應加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，滿足對外提供會計信息的要求3.適應性和穩(wěn)定性相結合4.統(tǒng)一性和靈活性相結合5.會計科目名稱要言簡意賅，并進行適當分類和編號（一）賬戶的概念賬戶是指按照會計科目設置并具有一定格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減變化情況和結果的記賬載體?！獞纛^二、會計賬戶（二）賬戶的基本結構

各項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都要引起會計對象要素的變化，從數(shù)量方面來看無非是增加或減少兩種情況，因此，用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的賬戶，在結構上也相應分為兩個基本部分——左方和右方，分別記錄會計對象要素的增加或減少數(shù)額。

——為什么不是“上方”和“下方”？同時，還要反映會計對象要素各項目增減變化后的結果，這就是結余額。

反映會計要素的增加額、減少額和結余額這三部分形成賬戶的基本結構。最基本的賬戶格式為三欄式，會計賬戶具備以下內(nèi)容：賬戶名稱、日期、憑證編號、摘要和金額（增加、減少和結余）5部分

賬戶名稱（會計科目）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日

在會計教學中為了簡化賬戶格式，常用“T”字形賬戶表示，如下圖所示：左方賬戶名稱

右方賬戶的有關概念和公式

賬戶中有期初余額、本期發(fā)生額（本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額）和期末余額。期初余額：即上期期末余額；本期增加發(fā)生額：是指在一定時期內(nèi)登記在賬戶中的增加金額之和；本期減少發(fā)生額：是指在一定時期內(nèi)登記在賬戶中的減少金額之和。

期末余額=期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（三）賬戶與會計科目的關系會計科目和賬戶是會計學中兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。聯(lián)