高級財務(wù)會計(13)外幣業(yè)務(wù)核算

第三章外幣業(yè)務(wù)核算高級財務(wù)會計目錄外幣業(yè)務(wù)概述01外幣交易的會計處理02外幣財務(wù)報表折算03目錄外幣業(yè)務(wù)概述01外幣交易的會計處理02外幣財務(wù)報表折算03第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會計概述一、記賬本位幣的定義記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。2023年2月5日4主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境——通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。二、企業(yè)記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的選擇企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2023年2月5日5（二）企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算；2．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；3．融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。2023年2月5日6三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營——指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。2023年2月5日7判斷某實體是否為境外經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)：2023年2月5日8是否是企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。是否與企業(yè)記賬本位幣相同。不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。二是該實體的記賬本位幣一是該實體與企業(yè)的關(guān)系（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。2023年2月5日9四、記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。記賬本位幣的變更不會產(chǎn)生匯兌差額。2023年2月5日10五、外幣相關(guān)業(yè)務(wù)概念五、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念（一）外匯、外匯匯率及其分類1、外匯概念外匯是指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。外匯的特征一是以外幣表示的資產(chǎn)；二是可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段。外匯的種類外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。2、外匯市場和外匯匯率外匯市場實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。外匯匯率兩個國家的貨幣在特定時期相互交換的比價。2023年2月5日123.匯率的標(biāo)價方法（1）直接標(biāo)價法（應(yīng)付標(biāo)價法）以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價方法。目前大多數(shù)國家包括我國都采用直接標(biāo)價法。（2）間接標(biāo)價法（收進(jìn)標(biāo)價法）以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位的外幣的標(biāo)價方法。匯率上升表示本國幣值上升。2023年2月5日13如：1美元＝6.81元人民幣。匯率上升表示本國貨幣貶值。4、匯率的分類（1）按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度分為買入?yún)R率賣出匯率中間匯率（2）按固定與否分為固定匯率浮動匯率(3）按外匯買賣成交期分為即期匯率遠(yuǎn)期匯率（4）按管制的程度不同分為官方匯率市場匯率（5）按匯率記入賬中的時間分為記帳匯率（現(xiàn)行匯率）賬面匯率（歷史匯率）

（二）外幣折算和外幣匯兌1.外幣折算外幣折算對企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會計報表在按原來使用的外幣計量和記錄的同時，將其外幣金額折算為本國貨幣。內(nèi)容外幣交易折算外幣報表折算2.外幣兌換把外幣兌換為本國貨幣或把本國貨幣兌換為外國貨幣，或者不同外幣之間相互兌換（三）匯兌損益匯兌損益（匯兌差額）企業(yè)各外幣帳戶、外幣報表的各項目折合為記帳本位幣時，由于匯率不同而產(chǎn)生的的差額。內(nèi)容1.外幣交易匯兌損益（1）已實現(xiàn)匯兌損益（2）未實現(xiàn)匯兌損益2.外幣報表折算匯兌損益（三）匯兌損益產(chǎn)生匯兌損益的情形外幣存款的使用債權(quán)債務(wù)的結(jié)算貨幣兌換資產(chǎn)負(fù)債表日按期末匯率進(jìn)行調(diào)整外幣財務(wù)報表折算（四）外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制企業(yè)在發(fā)生外幣交易時就折算為記賬本位幣入賬；外幣分賬制企業(yè)在日常核算時按照外幣原幣記賬，編制會計報表時再折算為記賬本位幣。（四）外幣交易的記賬方法1、統(tǒng)賬制下，具體核算應(yīng)注意以下幾點：（1）通常設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶。（2）采用外幣復(fù)幣記賬方式。（3）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（4）外幣交易處理時的折算差額通過“財務(wù)費用――匯兌差額”核算；（5）期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目。

（四）外幣交易的記賬方法2、折算匯率（1）即期匯率（2）即期匯率的近似匯率通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。目錄外幣業(yè)務(wù)概述01外幣交易的會計處理02外幣財務(wù)報表折算03第二節(jié)外幣交易的會計處理（一）外幣交易的概念及內(nèi)容1.概念外幣交易——是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣——是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

2.外幣交易內(nèi)容（1）外幣兌換業(yè)務(wù)；（2）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；（3）借入或者借出外幣資金；（4）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

（二）外幣交易的會計處理1、初始確認(rèn)（交易日）企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（1）外幣兌換業(yè)務(wù)企業(yè)賣出外幣時——實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用。

借：銀行存款——人民幣財務(wù)費用貸：銀行存款——××外幣實收的金額（買入價）按即期匯率折算的金額（二）外幣交易的會計處理企業(yè)買入外幣時——實際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用。借：銀行存款——××外幣

財務(wù)費用

貸：銀行存款——人民幣按即期匯率折算的金額支付的金額（賣出價）（差額）

【例題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年3月5日，甲公司從銀行購入20000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元＝7.30元人民幣，中間價為1美元＝7.20元人民幣。甲公司會計處理如下:借：銀行存款——美元（20000×7.20）144000

財務(wù)費用

2000

貸：銀行存款——人民幣（20000×7.30）1460002023年2月5日25

【例題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60000美元存款，月初即期匯率為1美元＝8.30元人民幣。本月20日將其中的20000美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為1美元＝7.20元人民幣，中間價為1美元＝7.24元人民幣。企業(yè)售出該美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（）元。A．0B．800

C．2000D．12002023年2月5日26（2）外幣購銷業(yè)務(wù)企業(yè)以外幣結(jié)算購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備按照當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。2023年2月5日27【例題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年3月20日，甲公司從境外購入原材料一批，材料價款為10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣，款項尚未支付，（為簡化核算，關(guān)稅及增值稅略）。借：原材料72000

貸：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）720002009年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.25元人民幣?；蜃魅缦聲嬏幚恚航瑁簯?yīng)付賬款——美元（10000美元）72000

財務(wù)費用500

貸：銀行存款——美元（10000美元）72500（2）外幣購銷業(yè)務(wù)企業(yè)出口商品按照當(dāng)日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對于出口商品取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。2023年2月5日29

【例題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，價款10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.20元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，款項尚未收到。甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）72000

貸：主營業(yè)務(wù)收入720002023年2月5日30【例題】甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：銀行存款——美元（10000美元）72400

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）72400或作如下會計處理：借：銀行存款——美元（10000美元）72400

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）72000

財務(wù)費用4002023年2月5日31假定2009年6月20日，甲公司收到上述貨款，并直接兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的銀行買入價為1美元＝7.23元人民幣，中間價為1美元＝7.24元人民幣。則會計處理如下借：銀行存款——人民幣（10000×7.23）72300

財務(wù)費用100貸：銀行存款——美元（10000美元）724002023年2月5日32【例題】（3）外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年4月10日，甲公司從銀行借入100000美元，期限為一年，借入的外幣暫存銀行。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.40元人民幣。借：銀行存款——美元740000貸：短期借款740000還款時，按還款當(dāng)日的即期匯率折算作相反分錄2023年2月5日33（4）接受外幣資本投資2023年2月5日342、期末調(diào)整2023年2月5日35

【例題】外幣（美元）人民幣銀行存款100734應(yīng)收賬款50360應(yīng)付賬款1501083長期借款50036502023年2月5日36【例題解析】賬面余額按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額

匯兌損益外幣（美元）人民幣銀行存款1007347406應(yīng)收賬款5036037010應(yīng)付賬27長期借款50036503700－502023年2月5日37（1）2009年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益2023年2月5日38【例題解析】（2）外幣非貨幣性項目2023年2月5日39

【例題·計算題】2023年2月5日40初始確認(rèn)時:

借：交易性金融資產(chǎn)36000

貸：銀行存款---港元36000期末計量時:

借：公允價值變動損益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)2000【例題·計算題】項目

外幣(美元)金額

折算匯率

折合人民幣金額

銀行存款

1000007.25725000應(yīng)收賬款

5000007.253625000應(yīng)付賬款

2000007.2514500002023年2月5日412023年2月5日42【例題·計算題】(1)①借:銀行存款——美元3620000

貸:股本3620000②借:固定資產(chǎn)2892000

貸:應(yīng)付賬款——美元2892000③借:應(yīng)收賬款——美元1444000

貸:主營業(yè)務(wù)收入1444000④借:應(yīng)付賬款——美元1442000

貸:銀行存款——