會計學第八章 負債

第八章負債學習目標◆負債的含義及特征◆負債的內容與分類◆流動負債的核算◆非流動負債的核算負債核算方法知識回顧第一節(jié)負債概述一、負債及其特征（一）負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。資產(chǎn)負債所有者權益＋＝債權人權益（二）負債的特征1.由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務（定義內容）2.是企業(yè)應在將來某個時日履行的強制性責任（義務）3.通常要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務的提供來清償（定義內容）4.負債金額應能夠用貨幣計量或估計

二、負債的分類與內容

負債按償還期限長短，可分為流動負債和非流動負債兩類。流動負債非流動負債負債按償還期限劃分短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費等長期借款應付債券長期應付款等第二節(jié)流動負債

一、流動負債的定義及其內容（一）流動負債的定義指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。（二）流動負債的內容包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款等。二、流動負債的核算方法P147（一）對貸款人負債的核算1.基本內容

短期借款：指企業(yè)從銀行等借入的期限在一年以下的各種借款。

2.賬戶設置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

×××

應付利息支付數(shù)應付數(shù)

期末余額

×××賬戶性質:負債類賬戶結構:貸增借減對應賬戶：見圖示3.短期借款的會計核算短期借款取得的會計核算借：銀行存款貸：短期借款短期借款利息的核算取得短期借款借款利息的處理借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財務費用貸：銀行存款利息較大用計提的方式借：財務費用貸：應付利息2023/2/594.賬務處理舉例【例8-1（1）】華夏公司2008年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款100000【例8-1（2）】上述借款年利率為6%，期限12個月，利息采用按月支付方式。各支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：財務費用500貸：銀行存款500★將本月應當負擔的利息費用計入本月費用。

●全年共支付利息6000元。以上短期借款利息的處理在有關賬戶中的登記情況財務費用08.1.3150008.2.29500

……08.12.31500合計6000

銀行存款08.1.3150008.2.29500

……08.12.31500合計6000

【例8-1（3）】2008年12月31日，歸還借款本金100000元。借：短期借款100000

貸：銀行存款100000【例8-2（1）】華夏公司2008年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款100000【例8-2（2）】上述借款年利率為6%，期限12個月，利息采用按季支付方式。計提各月應付借款利息500元。每月應付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：財務費用500貸：應付利息

500

★將本月應當負擔的利息費用計入本月費用。●每個季度計提利息為1500元?！纠?-2（3）】3月末用銀行存款支付第一季度借款利息1500元（500×3）。借：應付利息1500

貸：銀行存款1500

★2、3、4季度支付利息分錄同上。應付利息第一季末150008.1.31500第二季末150008.2.29500第三季末150008.3.31500第四季末1500第二季度1500第三季度1500第四季度1500每季度1500銀行存款×××第一季末1500

第二季末1500第三季末1500第四季末1500以上短期借款利息的處理在有關賬戶中的登記情況【例8-2（4）】2008年12月31日，歸還借款本金100000元。

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000【例8-3（1）】華夏公司2008年10月1日從銀行取得短期借款500000元。借：銀行存款500000

貸：短期借款500000【例8-3（2）】上述借款年利率為6%，期限6個月，借款期滿一次還本付息，利息采用借款期滿支付方式。當月末計提本月應負擔借款利息2500元。各月負擔利息：500000×6%÷12＝2500（元）

借：財務費用2500貸：應付利息2500●

2008年11、12月及2009年1～3月各月計提利息分錄同上；6個月計取利息總額為：

2500×6＝15000（元）★以上短期借款利息的處理在有關賬戶中的登記情況應付利息08.102500

08.11250008.12250009.1250009.2250009.32500

合計15000

【例8-3（3）】

2009年3月31日，歸還借款本息。借：短期借款500000應付利息15000

貸：銀行存款515000

★該項業(yè)務的處理在有關賬戶中的登記情況應付利息

09.31500008.102500

08.11250008.12250009.1250009.2250009.32500

合計15000短期借款09.350000008.10500000（二）對供應商的負債

1.基本內容企業(yè)的供應商：向企業(yè)提供商品或勞務的經(jīng)濟組織。對其負債主要有：

（1）應付票據(jù)：是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票結算方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌（兩種）的票據(jù)。銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票

（2）應付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務供應等業(yè)務而發(fā)生的債務。

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別①

承兌人不同，商業(yè)承兌匯票承兌人為付款單位本身；銀行承兌匯票承兌人為付款單位開戶銀行。

②

付款單位開戶銀行責任不同。到期日，付款單位無款支付，商業(yè)承兌匯票付款單位開戶銀行不承擔付款責任；銀行承兌匯票付款單位開戶銀行承擔付款責任。

③

收款單位收款風險不同。商業(yè)承兌匯票結算方式下，收款單位存在到期日無法收款的風險；銀行承兌匯票結算方式下，收款單位不存在到期日無法收款的風險。

2.應付票據(jù)的核算1）賬戶設置銀行存款應付票據(jù)在途物資等

××××××◆到期支付數(shù)◆應付數(shù)

買價等驗收入庫

×××

◆到期承兌含稅價款應交稅費

應付賬款進項稅額×××◆企業(yè)承兌，到期未付原材料

短期借款入庫材料

×××

×××◆銀行承兌，◆帶息票據(jù)

到期未付利息財務費用

期末余額

應付利息

×××負債類賬戶★在材料核算的實際成本法下采用；計劃成本法下為“材料采購”賬戶2）賬務處理【例8--4】

華夏公司賒購一批材料，不含稅價格（買價）30000元，增值稅率17%（進項稅額為5100元），企業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。

【例8--4（1）】

購貨時：借：在途物資30000應交稅費——應交增值稅

(進項稅額)5100貸：應付票據(jù)35100

【例8--4（2）】材料驗收入庫時：借：原材料30000貸：在途物資30000

【例8--4（3）】到期付款時：借：應付票據(jù)35100貸：銀行存款35100

【例8--4（4）】假定該票據(jù)到期，華夏公司無力償還這筆款項，將其轉為應付賬款：借：應付票據(jù)35100貸：應付賬款35100企業(yè)承兌銀行承兌

【例8--4（5）】假定該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期無力支付這筆款項，則應由銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款：借：應付票據(jù)35100貸：短期借款35100【練習】2011年3月5日，甲公司從乙公司購買一批原材料.該批商品的成本為30000元,增值稅進項稅額為5100元.甲公司開出一張面值為35100元的銀行承兌匯票,期限為3個月.該批材料已經(jīng)驗收入庫,對于上述銀行承兌匯票,甲公司支付給銀行手續(xù)費50元.（1）2011年3月5日，甲公司開出銀行承兌匯票：借：原材料30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：應付票據(jù)35100（2）2011年3月5日，甲公司支付銀行手續(xù)費：借：財務費用50

貸：銀行存款50（3）2011年6月5日票據(jù)到期：借：應付票據(jù)35100

貸：銀行存款35100（4）2011年6月5日票據(jù)到期，如果甲公司無力付款：借：應付票據(jù)35100

貸：短期借款35100假定是商業(yè)承兌匯票,2011年6月5日票據(jù)到期，如果甲公司無力付款：借：應付票據(jù)35100

貸：應付賬款35100銀行存款等應付賬款在途物資等××××××償還數(shù)應付數(shù)買價×××◆用銀行存◆價款、

應交稅費

款等償還稅款等進項稅額

無法支付的

應付賬款

期末余額×××3.應付賬款核算

1）賬戶設置★存貨核算的實際成本法下采用；計劃成本法下為

“材料采購”賬戶營業(yè)外收入×××

2）賬務處理【例8--5】

華夏公司從慶陽公司購入材料一批，材料價款為20000元，增值稅率為17％，價稅款尚未支付。

（1）購貨時：借：在途物資20000

應交稅費——應交增值稅

（進項稅額）3400

貸：應付賬款——慶陽公司23400

（2）材料驗收入庫時：借：原材料20000貸：在途物資20000

（3）支付貨款時：借：應付賬款——慶陽公司23400

貸：銀行存款23400

（4）假定上述應付款到期，企業(yè)無力支付，征得慶陽公司同意，開出期限為60天的商業(yè)承兌匯票23400元抵付貨款。借：應付賬款——慶陽公司23400

貸：應付票據(jù)

234003）賒購情況下現(xiàn)金折扣的處理（1）現(xiàn)金折扣的含義：P151企業(yè)賒銷商品時為了鼓勵買方盡早還款，賣方通常提供一個折扣期限，折扣條件可以表達為“2／10，n／30

”

等，即買方若在發(fā)票日起10天內付款，可享受2％的現(xiàn)金折扣，只需要支付98％的現(xiàn)款；如果10天以上付款則無現(xiàn)金折扣。（2）存在現(xiàn)金折扣時購貨方的處理方法■總價法：“在途物資”和“應付賬款”賬戶按照發(fā)票價格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。如在折扣期內付款而享受折扣，應按照發(fā)票價格借記“應付賬款”賬戶，按實付金額貸記“銀行存款”賬戶，兩者之間的差額貸記“財務費用”賬戶。

銀行存款應付賬款在途物資

×××115000117000117000100000財務費用應交稅費

×××2000

17000賒購時享有現(xiàn)金折扣時負債類賬戶【例8--6】總價法下的賬務處理：華夏公司購入材料l00000元，付款條件是“2／10，n／30”，增值稅率為17％。

（1）購入材料時：借：在途物資100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款117000

（2）材料驗收入庫時：借：原材料100000

貸：在途物資100000

（3）10天內付款：

可獲折扣：l00000×2％

＝2000（元）實付貨款：117000－2000＝115000（元）借：應付賬款117000貸：

銀行存款115000

財務費用

2000★按115000元付款。已享有折扣2000元記入“財務費用”賬戶（沖減）。（4）如超過10天的折扣期限付款，應付全額117000元：借：應付賬款117000貸：銀行存款117000

（三）對客戶的負債1.基本內容

——預收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務前，向購貨方預先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質）。企業(yè)收款后，應在合同規(guī)定的期限內給購貨單位發(fā)出貨物。2.賬戶設置及賬務處理1）預收賬款核算（兩種方法）

（1）專設“預收賬款”賬戶核算（預收賬款較多的企業(yè)）主營業(yè)務收入預收賬款--××單位銀行存款××××××◆

供貨數(shù)◆預收數(shù)××××××(含價稅款)◆補收數(shù)×××應交稅費◆退回數(shù)

×××期末余額期末余額

(應收回數(shù))

(未供貨數(shù))

負債類賬戶

【例8--8】華夏公司與長城公司簽訂了500000元的銷貨合同，增值稅稅率為17%。2008年12月10日預收40%貨款，余款在2009年1月10日商品交貨后全部結清。

◆①2008年12月10日收到貨款40％：

500000×40％

＝200000（元）借：銀行存款200000

貸：預收賬款——長城公司200000◆②2009年1月10日發(fā)出商品：借：預收賬款——長城公司585000貸：主營業(yè)務收入500000

應交稅費——應交增值稅

(銷項稅額)85000◆③2009年1月20日收到對方補付的貨款385000元（應收585000－預收200000）：借：銀行存款385000

貸：預收賬款——長城公司385000★這筆分錄中的貸方是該賬戶的結平，而不是預收賬款的增加。（2）利用“應收賬款”賬戶核算（預收賬款不多的企業(yè)）主營業(yè)務收入應收賬款—××單位銀行存款×××◆應收數(shù)◆收回數(shù)×××

×××(含價稅款)

◆

供貨數(shù)◆預收數(shù)×××應交稅費期末余額期末余額

×××(應收賬款)(預收賬款)×××

【例8--8】華夏公司與長城公司簽訂500000元的銷貨合同,增值稅稅率為17%。2008年12月10日預收40%貨款，余款在2009年1月10日商品交貨后全部結清。資產(chǎn)類賬戶雙重性質賬戶◆①2008年12月10日收到貨款40％：借：銀行存款200000

貸：應收賬款——長城公司200000◆②2009年1月10日發(fā)出商品：借：應收賬款——長城公司585000

貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費——應交增值稅

(銷項稅額)85000◆③2009年1月20日收到對方補付貨款：借：銀行存款385000

貸：應收賬款——長城公司385000

（四）對職工的負債1.基本內容◆主要是指應付職工薪酬。即企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。

●包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)取！径噙x題】下列項目中，屬于職工薪酬的有（）。A．職工福利費

B．住房公積金C．以現(xiàn)金結算的股份支付D．職工子女贍養(yǎng)福利E．因解除與職工的勞動關系給予的補償【答案】ABCDE【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。上述選項均屬于職工薪酬的范圍。

2.賬戶設置及賬務處理1）應付職工工資的核算應付職工薪酬扣除職工個應付數(shù)

人欠款等(費用分配)實際發(fā)放數(shù)應從應付薪酬中扣除款項：包括原由企業(yè)為職工代付的款項，由企業(yè)代收并應交給收款單位的款項等負債類賬戶★將各類人員的薪酬分別計入相應的成本費用賬戶應付職工薪酬下設多個二級明細科目應付職工薪酬確認的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務成本日常行政管理、財務管理、人員管理等提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬當期

管理費用銷售商品提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬當期

銷售費用在建工程項目提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬固定資產(chǎn)的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)的初始成本每期期末：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用等貸：應付職工薪酬支付時:應付職工薪酬×××銀行存款×××應交稅費——應交個人所得稅×××其他應付款×××按照實際應支付給職工的金額借按照實際支付的總額由職工個人負擔、由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金【例8--9】華夏公司2009年1月應付工資總額227000元，其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設銷售機構人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。以上各項均應計入當期成本費用!以上各項應由職工個人負擔，應從應付薪酬中扣除!在以上應付職工工資總額中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金5000元、醫(yī)療保險費3000元，代扣職工個人所得稅950元。計8950元。實發(fā)工資：218050元（227000－8950）。(1)按實發(fā)工資218050元從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金218050

貸：銀行存款218050

(2)實際發(fā)放工資：借：應付職工薪酬—工資

218050

貸：庫存現(xiàn)金218050(3)結算企業(yè)代繳及職工應交款項：借：應付職工薪酬—工資

8950貸：應交稅費—個人所得稅

950

其他應付款—住房公積金等

8000

★企業(yè)代為職工繳納應由職工負擔的住房公積金、醫(yī)療保險費時的賬務處理：借：其他應付款8000

貸：銀行存款8000

★根據(jù)職工薪酬按一定計稅方法計算的個人所得稅應由職工個人負擔，實際繳納時:借：應交稅費—個人所得稅

950

貸：銀行存款950(4)月末，分配本月工資費用（記入當期成本或費用）：借：生產(chǎn)成本130900制造費用22600管理費用37400銷售費用29850在建工程6250貸：應付職工薪酬—工資

227000

★227000元為應付職工工資總額，而不僅僅是實發(fā)工資數(shù)！2）應付職工福利費的核算（1）計算方法：職工福利費一般按職工工資總額14%的比例計算提取，并計入本期成本或費用，于產(chǎn)品銷售后收回，用于職工福利。計算公式為：應計提福利費＝各類人員工資總額×14%【補例續(xù)例8--9】華夏公司本月應付職工工資227000元。其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設銷售機構人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。按14%計算提取福利費。（2）應付職工福利核算的賬戶設置

庫存現(xiàn)金××××××應付職工薪酬使用數(shù)提取數(shù)

(費用分配)銀行存款××××××與工資分配處理方法一致！支付（3）賬務處理生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷售費用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設人員薪酬制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬提取

按各類人員工資總額提取福利費的計算：生產(chǎn)工人：130900×14%＝18326（元）車間管理人員：22600×14%＝3164（元）企業(yè)行政管理人員：37400×14%＝5236（元）專設銷售機構人員：29850×14%＝4179（元）在建工程人員：6250×14%＝875（元）合計：31780（元）【例8--10】承上例，華夏公司2009年1月按工資總額的14％提取職工福利費共計31780元。當月，用銀行存款全部支付給職工。（1）提取福利費借：生產(chǎn)成本18326制造費用3164管理費用5236銷售費用4179在建工程875貸：應付職工薪酬—職工福利費31780數(shù)字計算：各類人員工資乘以14%數(shù)字計算：各類人員工資總額乘以14%（2）支付福利費借：應付職工薪酬—職工福利費31780

貸：銀行存款317803）應付職工社會保險費及住房公積金的核算

◆企業(yè)應為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（“五險一金”），在職工為企業(yè)提供服務期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入有關成本費用（與工資及福利費處理方法基本相同）。【例8--11】承上例，華夏公司2009年1月按工資總額的一定比例計算、由企業(yè)負擔的職工醫(yī)療保險等社會保險費為63560元。其中：生產(chǎn)工人為36652元，車間管理人員為6328元，行政管理人員為10472元，專設銷售機構人員為8358元，在建工程人員為1750元。已用銀行存款繳納。（1）計算出應繳職工社會保險費時：借：生產(chǎn)成本36652制造費用6328管理費用10472

銷售費用8358在建工程1750

貸：應付職工薪酬—社會保險費

63560與工資、福利費的分配處理方法一致！與工資、福利費的分配處理方法一致！

（2）繳納職工社會保險費時：借：應付職工薪酬—社會保險費

63560

貸：銀行存款63560

【例8-12】承上例，華夏公司2×12年1月按工資總額的一定比例計算、應由企業(yè)負擔的職工住房公積金為45400元。其中：生產(chǎn)工人為26180元，車間管理人員為4520元，行政管理人員為7480元，專設銷售機構人員為5970元，在建工程人員為1250元。并以銀行存款繳納，已用銀行存款交納。

（1）計算應交職工住房公積金時：借：生產(chǎn)成本26180

制造費用4520

管理費用7480

銷售費用5970

在建工程1250

貸：應付職工薪酬—住房公積金45400

（2）繳納職工住房公積金時：借：應付職工薪酬—住房公積金45400

貸：銀行存款45400★與工資分配處理方法一致（五）對稅務部門的負債1.基本內容

◆企業(yè)應按照法律規(guī)定向國家繳納的各種稅金。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅和所得稅等。未繳納之前形成企業(yè)對稅務部門的負債。稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務，確認為一項負債。增值稅是對在境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種稅。納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般不含有增值稅。采用扣稅法計算應納稅額。應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=銷售價*稅率-進價*稅率

=(銷售價-進價)*稅率

=增值額*稅率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的特點：①只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計算應納稅額；③應先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應交增值稅。購買貨物或接受勞務時，所應支付的全部價款計入存貨的入賬價值。其支付的增值稅稅額不確認為增值稅進項稅額。2.賬戶設置及賬務處理1）應交增值稅的核算增值稅是就企業(yè)貨物或勞務的增值部分征收的稅金。

★一般納稅人增值稅基本稅率為17%，低稅率為13%。計算方法為：

應交增值稅額＝銷項稅額－(進項稅額-進項稅額轉出）

★小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為3%、6%。計算方法為：

應交增值稅額＝不含稅銷售額×征收率（1）購進材料時：借：在途物資

應交稅費—應交增值稅

(進項稅額)

貸：銀行存款

（2）銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅

(銷項稅額)一般納稅人應交增值稅的會計核算

應交增值稅額＝銷項稅額－(進項稅額-進項稅額轉出）

（3）實際繳納增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款例：2014年11月1日,甲公司”應交稅費—應交增值稅”科目期初無余額。本月發(fā)生的增值稅進項稅額為27000元，銷項稅額為66000元，發(fā)生的進項稅額轉出為7000元.甲公司本月按照實際應繳納的增值稅的金額開出轉賬支票，向稅務部分繳納稅款。甲公司本月應繳納的增值稅=66000-（27000-7000）=46000借:應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

46000貸:銀行存款46000

例：丙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2011年11月3日購入原材料，價款10000元，增值稅額1700元，并負擔運雜費1000元，以銀行存款支付。借：原材料12700

貸：銀行存款12700小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務的會計核算應先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應交增值稅的金額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。具體計算公式為：不含稅的銷售價格＝含稅的銷售價格÷（1＋征收率）應交增值稅＝不含稅的銷售價格×征收率【例】2011年7月，甲企業(yè)銷售一批商品，開出的普通發(fā)票上注明商品價款為6180元。價款已收到，該企業(yè)增值稅的征收率為3%。不含稅的銷售價格=6180/(1+3%)=6000應交增值稅=6000*3%=180（1）甲企業(yè)在銷售商品時：借：銀行存款6180

貸：主營業(yè)務收入6000

應交稅費——應交增值稅180（2）甲企業(yè)實際繳納增值稅時：借：應交稅費——應交增值稅180

貸：銀行存款1802）應交消費稅、營業(yè)稅的核算（1）內容及計算方法

●消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品）征收的稅種。計算方法為：

從價定率應交消費稅=應稅消費品的銷售額×消費稅率從量定額應交消費稅=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

●營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的稅種。計算方法為：應交營業(yè)稅=營業(yè)額（轉讓收入等）×營業(yè)稅率

（2）賬戶設置（3）賬務處理營業(yè)稅金及附加經(jīng)營活動發(fā)結轉時生的消費稅

營業(yè)稅資源稅城建稅教育費附加損益類賬戶【例8--15】華夏公司2007年3月應納消費稅的產(chǎn)品銷售收入160000元，該產(chǎn)品適用的消費稅率為25％。（1）應交消費稅為：

160000×25%＝40000（元）借：營業(yè)稅金及附加40000

貸：應交稅費—應交消費稅

40000

（2）實際繳納消費稅時：借：應交稅費—應交消費稅

40000

貸：銀行存款40000

甲公司為增值稅一般納稅人，2011年4月，甲公司銷售一批應稅消費品。

產(chǎn)品成本為200000元，產(chǎn)品售價為300000元，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。（1）甲公司確認收入時：借：應收賬款351000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

51000（2）甲公司確認應交消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應交稅費——應交消費稅30000（3）甲公司結轉產(chǎn)品成本時：借：主營業(yè)務成本200000

貸：庫存商品200000

【例8--16】華夏公司對外提供附營運輸業(yè)務獲得勞務收入100000元，已存入銀行，營業(yè)稅率3%。（1）取得勞務收入時：借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務收入100000

（2）計算應交營業(yè)稅3000元（100000×3%）：借：營業(yè)稅金及附加3000

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅3000

（3）繳納營業(yè)稅時：借：應交稅費—應交營業(yè)稅3000

貸：銀行存款3000

【例8--17】華夏公司出售不需用建筑物一座，其原值為200000元，已提折舊80000元，出售收入140000元，已存入銀行。發(fā)生清理費用3000元，以銀行存款支付。此項出售適用營業(yè)稅率為5%。

（1）將該固定資產(chǎn)轉入清理時：借：固定資產(chǎn)清理120000累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售收入時：借：銀行存款140000

貸：固定資產(chǎn)清理140000

（3）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000

（4）計算應交營業(yè)稅7000元（140000×5%）：借：固定資產(chǎn)清理

7000

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅

7000

（5）結轉出售固定資產(chǎn)凈收益10000元（140000－120000－3000－7000）：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：營業(yè)外收入100003）應交城市維護建設稅及教育費附加（應交稅費中“費”的內容）的核算（1）內容及計算方法●城市維護建設稅是國家為進行城市維護建設而向企業(yè)征收的稅種?！窠逃M附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一項附加費。應繳納數(shù)額＝增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和×企業(yè)所在地規(guī)定的稅率

（2）對應交城建稅及教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—應交城建稅—應交教育費附加

（3）實際繳納城建稅及教育費附加：

借：應交稅費—應交城建稅—應交教育費附加

貸：銀行存款

【例】華夏公司本月應交增值稅為850000元，消費稅40000元，營業(yè)稅10000元。城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%?！舯驹聭怀鞘芯S護建設稅為：（850000+40000+10000）×7%◆本月應交教育費附加為：（850000+40000+10000）×3%

（3）賬務處理

（1）對應交城建稅及教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加90000

貸：應交稅費—應交城建稅63000

—應交教育費附加27000

（2）實際交納城建稅及教育費附加：借：應交稅費—應交城建稅63000

—應交教育費附加27000貸：銀行存款90000注意：（1）房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅應計入“管理費用”。（2）印花稅、耕地占用稅不需通過“應交稅費”科目核算。①在購買印花稅票時：

借：管理費用貸：銀行存款②按規(guī)定計算繳納耕地占用稅時：

借：在建工程貸：銀行存款（六）對所有者負債的核算

企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，應對投資者給予一定的回報，即向投資者分配股利或利潤。

★其中派發(fā)股利有兩種形式：現(xiàn)金股利。是企業(yè)以現(xiàn)金形式