會計學(xué)第八章 負債

第八章負債學(xué)習目標◆負債的含義及特征◆負債的內(nèi)容與分類◆流動負債的核算◆非流動負債的核算負債核算方法知識回顧第一節(jié)負債概述一、負債及其特征（一）負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。資產(chǎn)負債所有者權(quán)益＋＝債權(quán)人權(quán)益（二）負債的特征1.由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)（定義內(nèi)容）2.是企業(yè)應(yīng)在將來某個時日履行的強制性責任（義務(wù)）3.通常要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來清償（定義內(nèi)容）4.負債金額應(yīng)能夠用貨幣計量或估計

二、負債的分類與內(nèi)容

負債按償還期限長短，可分為流動負債和非流動負債兩類。流動負債非流動負債負債按償還期限劃分短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等第二節(jié)流動負債

一、流動負債的定義及其內(nèi)容（一）流動負債的定義指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（二）流動負債的內(nèi)容包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等。二、流動負債的核算方法P147（一）對貸款人負債的核算1.基本內(nèi)容

短期借款：指企業(yè)從銀行等借入的期限在一年以下的各種借款。

2.賬戶設(shè)置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)應(yīng)付數(shù)

期末余額

×××賬戶性質(zhì):負債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示3.短期借款的會計核算短期借款取得的會計核算借：銀行存款貸：短期借款短期借款利息的核算取得短期借款借款利息的處理借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財務(wù)費用貸：銀行存款利息較大用計提的方式借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息2023/2/594.賬務(wù)處理舉例【例8-1（1）】華夏公司2008年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款100000【例8-1（2）】上述借款年利率為6%，期限12個月，利息采用按月支付方式。各支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：財務(wù)費用500貸：銀行存款500★將本月應(yīng)當負擔的利息費用計入本月費用。

●全年共支付利息6000元。以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況財務(wù)費用08.1.3150008.2.29500

……08.12.31500合計6000

銀行存款08.1.3150008.2.29500

……08.12.31500合計6000

【例8-1（3）】2008年12月31日，歸還借款本金100000元。借：短期借款100000

貸：銀行存款100000【例8-2（1）】華夏公司2008年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款100000【例8-2（2）】上述借款年利率為6%，期限12個月，利息采用按季支付方式。計提各月應(yīng)付借款利息500元。每月應(yīng)付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息

500

★將本月應(yīng)當負擔的利息費用計入本月費用?！衩總€季度計提利息為1500元。【例8-2（3）】3月末用銀行存款支付第一季度借款利息1500元（500×3）。借：應(yīng)付利息1500

貸：銀行存款1500

★2、3、4季度支付利息分錄同上。應(yīng)付利息第一季末150008.1.31500第二季末150008.2.29500第三季末150008.3.31500第四季末1500第二季度1500第三季度1500第四季度1500每季度1500銀行存款×××第一季末1500

第二季末1500第三季末1500第四季末1500以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況【例8-2（4）】2008年12月31日，歸還借款本金100000元。

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000【例8-3（1）】華夏公司2008年10月1日從銀行取得短期借款500000元。借：銀行存款500000

貸：短期借款500000【例8-3（2）】上述借款年利率為6%，期限6個月，借款期滿一次還本付息，利息采用借款期滿支付方式。當月末計提本月應(yīng)負擔借款利息2500元。各月負擔利息：500000×6%÷12＝2500（元）

借：財務(wù)費用2500貸：應(yīng)付利息2500●

2008年11、12月及2009年1～3月各月計提利息分錄同上；6個月計取利息總額為：

2500×6＝15000（元）★以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況應(yīng)付利息08.102500

08.11250008.12250009.1250009.2250009.32500

合計15000

【例8-3（3）】

2009年3月31日，歸還借款本息。借：短期借款500000應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款515000

★該項業(yè)務(wù)的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況應(yīng)付利息

09.31500008.102500

08.11250008.12250009.1250009.2250009.32500

合計15000短期借款09.350000008.10500000（二）對供應(yīng)商的負債

1.基本內(nèi)容企業(yè)的供應(yīng)商：向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的經(jīng)濟組織。對其負債主要有：

（1）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌（兩種）的票據(jù)。銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票

（2）應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別①

承兌人不同，商業(yè)承兌匯票承兌人為付款單位本身；銀行承兌匯票承兌人為付款單位開戶銀行。

②

付款單位開戶銀行責任不同。到期日，付款單位無款支付，商業(yè)承兌匯票付款單位開戶銀行不承擔付款責任；銀行承兌匯票付款單位開戶銀行承擔付款責任。

③

收款單位收款風險不同。商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位存在到期日無法收款的風險；銀行承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位不存在到期日無法收款的風險。

2.應(yīng)付票據(jù)的核算1）賬戶設(shè)置銀行存款應(yīng)付票據(jù)在途物資等

××××××◆到期支付數(shù)◆應(yīng)付數(shù)

買價等驗收入庫

×××

◆到期承兌含稅價款應(yīng)交稅費

應(yīng)付賬款進項稅額×××◆企業(yè)承兌，到期未付原材料

短期借款入庫材料

×××

×××◆銀行承兌，◆帶息票據(jù)

到期未付利息財務(wù)費用

期末余額

應(yīng)付利息

×××負債類賬戶★在材料核算的實際成本法下采用；計劃成本法下為“材料采購”賬戶2）賬務(wù)處理【例8--4】

華夏公司賒購一批材料，不含稅價格（買價）30000元，增值稅率17%（進項稅額為5100元），企業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。

【例8--4（1）】

購貨時：借：在途物資30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(進項稅額)5100貸：應(yīng)付票據(jù)35100

【例8--4（2）】材料驗收入庫時：借：原材料30000貸：在途物資30000

【例8--4（3）】到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：銀行存款35100

【例8--4（4）】假定該票據(jù)到期，華夏公司無力償還這筆款項，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：應(yīng)付賬款35100企業(yè)承兌銀行承兌

【例8--4（5）】假定該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期無力支付這筆款項，則應(yīng)由銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：短期借款35100【練習】2011年3月5日，甲公司從乙公司購買一批原材料.該批商品的成本為30000元,增值稅進項稅額為5100元.甲公司開出一張面值為35100元的銀行承兌匯票,期限為3個月.該批材料已經(jīng)驗收入庫,對于上述銀行承兌匯票,甲公司支付給銀行手續(xù)費50元.（1）2011年3月5日，甲公司開出銀行承兌匯票：借：原材料30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)35100（2）2011年3月5日，甲公司支付銀行手續(xù)費：借：財務(wù)費用50

貸：銀行存款50（3）2011年6月5日票據(jù)到期：借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：銀行存款35100（4）2011年6月5日票據(jù)到期，如果甲公司無力付款：借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：短期借款35100假定是商業(yè)承兌匯票,2011年6月5日票據(jù)到期，如果甲公司無力付款：借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：應(yīng)付賬款35100銀行存款等應(yīng)付賬款在途物資等××××××償還數(shù)應(yīng)付數(shù)買價×××◆用銀行存◆價款、

應(yīng)交稅費

款等償還稅款等進項稅額

無法支付的

應(yīng)付賬款

期末余額×××3.應(yīng)付賬款核算

1）賬戶設(shè)置★存貨核算的實際成本法下采用；計劃成本法下為

“材料采購”賬戶營業(yè)外收入×××

2）賬務(wù)處理【例8--5】

華夏公司從慶陽公司購入材料一批，材料價款為20000元，增值稅率為17％，價稅款尚未支付。

（1）購貨時：借：在途物資20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進項稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400

（2）材料驗收入庫時：借：原材料20000貸：在途物資20000

（3）支付貨款時：借：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400

貸：銀行存款23400

（4）假定上述應(yīng)付款到期，企業(yè)無力支付，征得慶陽公司同意，開出期限為60天的商業(yè)承兌匯票23400元抵付貨款。借：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400

貸：應(yīng)付票據(jù)

234003）賒購情況下現(xiàn)金折扣的處理（1）現(xiàn)金折扣的含義：P151企業(yè)賒銷商品時為了鼓勵買方盡早還款，賣方通常提供一個折扣期限，折扣條件可以表達為“2／10，n／30

”

等，即買方若在發(fā)票日起10天內(nèi)付款，可享受2％的現(xiàn)金折扣，只需要支付98％的現(xiàn)款；如果10天以上付款則無現(xiàn)金折扣。（2）存在現(xiàn)金折扣時購貨方的處理方法■總價法：“在途物資”和“應(yīng)付賬款”賬戶按照發(fā)票價格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票價格借記“應(yīng)付賬款”賬戶，按實付金額貸記“銀行存款”賬戶，兩者之間的差額貸記“財務(wù)費用”賬戶。

銀行存款應(yīng)付賬款在途物資

×××115000117000117000100000財務(wù)費用應(yīng)交稅費

×××2000

17000賒購時享有現(xiàn)金折扣時負債類賬戶【例8--6】總價法下的賬務(wù)處理：華夏公司購入材料l00000元，付款條件是“2／10，n／30”，增值稅率為17％。

（1）購入材料時：借：在途物資100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款117000

（2）材料驗收入庫時：借：原材料100000

貸：在途物資100000

（3）10天內(nèi)付款：

可獲折扣：l00000×2％

＝2000（元）實付貨款：117000－2000＝115000（元）借：應(yīng)付賬款117000貸：

銀行存款115000

財務(wù)費用

2000★按115000元付款。已享有折扣2000元記入“財務(wù)費用”賬戶（沖減）。（4）如超過10天的折扣期限付款，應(yīng)付全額117000元：借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款117000

（三）對客戶的負債1.基本內(nèi)容

——預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，向購貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出貨物。2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）預(yù)收賬款核算（兩種方法）

（1）專設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶核算（預(yù)收賬款較多的企業(yè)）主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款--××單位銀行存款××××××◆

供貨數(shù)◆預(yù)收數(shù)××××××(含價稅款)◆補收數(shù)×××應(yīng)交稅費◆退回數(shù)

×××期末余額期末余額

(應(yīng)收回數(shù))

(未供貨數(shù))

負債類賬戶

【例8--8】華夏公司與長城公司簽訂了500000元的銷貨合同，增值稅稅率為17%。2008年12月10日預(yù)收40%貨款，余款在2009年1月10日商品交貨后全部結(jié)清。

◆①2008年12月10日收到貨款40％：

500000×40％

＝200000（元）借：銀行存款200000

貸：預(yù)收賬款——長城公司200000◆②2009年1月10日發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款——長城公司585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(銷項稅額)85000◆③2009年1月20日收到對方補付的貨款385000元（應(yīng)收585000－預(yù)收200000）：借：銀行存款385000

貸：預(yù)收賬款——長城公司385000★這筆分錄中的貸方是該賬戶的結(jié)平，而不是預(yù)收賬款的增加。（2）利用“應(yīng)收賬款”賬戶核算（預(yù)收賬款不多的企業(yè)）主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款—××單位銀行存款×××◆應(yīng)收數(shù)◆收回數(shù)×××

×××(含價稅款)

◆

供貨數(shù)◆預(yù)收數(shù)×××應(yīng)交稅費期末余額期末余額

×××(應(yīng)收賬款)(預(yù)收賬款)×××

【例8--8】華夏公司與長城公司簽訂500000元的銷貨合同,增值稅稅率為17%。2008年12月10日預(yù)收40%貨款，余款在2009年1月10日商品交貨后全部結(jié)清。資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶◆①2008年12月10日收到貨款40％：借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收賬款——長城公司200000◆②2009年1月10日發(fā)出商品：借：應(yīng)收賬款——長城公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(銷項稅額)85000◆③2009年1月20日收到對方補付貨款：借：銀行存款385000

貸：應(yīng)收賬款——長城公司385000

（四）對職工的負債1.基本內(nèi)容◆主要是指應(yīng)付職工薪酬。即企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

●包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)??！径噙x題】下列項目中，屬于職工薪酬的有（）。A．職工福利費

B．住房公積金C．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付D．職工子女贍養(yǎng)福利E．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償【答案】ABCDE【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。上述選項均屬于職工薪酬的范圍。

2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)付職工工資的核算應(yīng)付職工薪酬扣除職工個應(yīng)付數(shù)

人欠款等(費用分配)實際發(fā)放數(shù)應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除款項：包括原由企業(yè)為職工代付的款項，由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項等負債類賬戶★將各類人員的薪酬分別計入相應(yīng)的成本費用賬戶應(yīng)付職工薪酬下設(shè)多個二級明細科目應(yīng)付職工薪酬確認的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務(wù)成本日常行政管理、財務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當期

管理費用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當期

銷售費用在建工程項目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)的初始成本每期期末：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用等貸：應(yīng)付職工薪酬支付時:應(yīng)付職工薪酬×××銀行存款×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅×××其他應(yīng)付款×××按照實際應(yīng)支付給職工的金額借按照實際支付的總額由職工個人負擔、由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金【例8--9】華夏公司2009年1月應(yīng)付工資總額227000元，其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。以上各項均應(yīng)計入當期成本費用!以上各項應(yīng)由職工個人負擔，應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除!在以上應(yīng)付職工工資總額中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金5000元、醫(yī)療保險費3000元，代扣職工個人所得稅950元。計8950元。實發(fā)工資：218050元（227000－8950）。(1)按實發(fā)工資218050元從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金218050

貸：銀行存款218050

(2)實際發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資

218050

貸：庫存現(xiàn)金218050(3)結(jié)算企業(yè)代繳及職工應(yīng)交款項：借：應(yīng)付職工薪酬—工資

8950貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅

950

其他應(yīng)付款—住房公積金等

8000

★企業(yè)代為職工繳納應(yīng)由職工負擔的住房公積金、醫(yī)療保險費時的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款8000

貸：銀行存款8000

★根據(jù)職工薪酬按一定計稅方法計算的個人所得稅應(yīng)由職工個人負擔，實際繳納時:借：應(yīng)交稅費—個人所得稅

950

貸：銀行存款950(4)月末，分配本月工資費用（記入當期成本或費用）：借：生產(chǎn)成本130900制造費用22600管理費用37400銷售費用29850在建工程6250貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

227000

★227000元為應(yīng)付職工工資總額，而不僅僅是實發(fā)工資數(shù)！2）應(yīng)付職工福利費的核算（1）計算方法：職工福利費一般按職工工資總額14%的比例計算提取，并計入本期成本或費用，于產(chǎn)品銷售后收回，用于職工福利。計算公式為：應(yīng)計提福利費＝各類人員工資總額×14%【補例續(xù)例8--9】華夏公司本月應(yīng)付職工工資227000元。其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。按14%計算提取福利費。（2）應(yīng)付職工福利核算的賬戶設(shè)置

庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)付職工薪酬使用數(shù)提取數(shù)

(費用分配)銀行存款××××××與工資分配處理方法一致！支付（3）賬務(wù)處理生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷售費用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設(shè)人員薪酬制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬提取

按各類人員工資總額提取福利費的計算：生產(chǎn)工人：130900×14%＝18326（元）車間管理人員：22600×14%＝3164（元）企業(yè)行政管理人員：37400×14%＝5236（元）專設(shè)銷售機構(gòu)人員：29850×14%＝4179（元）在建工程人員：6250×14%＝875（元）合計：31780（元）【例8--10】承上例，華夏公司2009年1月按工資總額的14％提取職工福利費共計31780元。當月，用銀行存款全部支付給職工。（1）提取福利費借：生產(chǎn)成本18326制造費用3164管理費用5236銷售費用4179在建工程875貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費31780數(shù)字計算：各類人員工資乘以14%數(shù)字計算：各類人員工資總額乘以14%（2）支付福利費借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費31780

貸：銀行存款317803）應(yīng)付職工社會保險費及住房公積金的核算

◆企業(yè)應(yīng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（“五險一金”），在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入有關(guān)成本費用（與工資及福利費處理方法基本相同）?！纠?--11】承上例，華夏公司2009年1月按工資總額的一定比例計算、由企業(yè)負擔的職工醫(yī)療保險等社會保險費為63560元。其中：生產(chǎn)工人為36652元，車間管理人員為6328元，行政管理人員為10472元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為8358元，在建工程人員為1750元。已用銀行存款繳納。（1）計算出應(yīng)繳職工社會保險費時：借：生產(chǎn)成本36652制造費用6328管理費用10472

銷售費用8358在建工程1750

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費

63560與工資、福利費的分配處理方法一致！與工資、福利費的分配處理方法一致！

（2）繳納職工社會保險費時：借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費

63560

貸：銀行存款63560

【例8-12】承上例，華夏公司2×12年1月按工資總額的一定比例計算、應(yīng)由企業(yè)負擔的職工住房公積金為45400元。其中：生產(chǎn)工人為26180元，車間管理人員為4520元，行政管理人員為7480元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為5970元，在建工程人員為1250元。并以銀行存款繳納，已用銀行存款交納。

（1）計算應(yīng)交職工住房公積金時：借：生產(chǎn)成本26180

制造費用4520

管理費用7480

銷售費用5970

在建工程1250

貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金45400

（2）繳納職工住房公積金時：借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金45400

貸：銀行存款45400★與工資分配處理方法一致（五）對稅務(wù)部門的負債1.基本內(nèi)容

◆企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國家繳納的各種稅金。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅和所得稅等。未繳納之前形成企業(yè)對稅務(wù)部門的負債。稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，確認為一項負債。增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般不含有增值稅。采用扣稅法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=銷售價*稅率-進價*稅率

=(銷售價-進價)*稅率

=增值額*稅率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的特點：①只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計算應(yīng)納稅額；③應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應(yīng)交增值稅。購買貨物或接受勞務(wù)時，所應(yīng)支付的全部價款計入存貨的入賬價值。其支付的增值稅稅額不確認為增值稅進項稅額。2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)交增值稅的核算增值稅是就企業(yè)貨物或勞務(wù)的增值部分征收的稅金。

★一般納稅人增值稅基本稅率為17%，低稅率為13%。計算方法為：

應(yīng)交增值稅額＝銷項稅額－(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）

★小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為3%、6%。計算方法為：

應(yīng)交增值稅額＝不含稅銷售額×征收率（1）購進材料時：借：在途物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

(進項稅額)

貸：銀行存款

（2）銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

(銷項稅額)一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算

應(yīng)交增值稅額＝銷項稅額－(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）實際繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款例：2014年11月1日,甲公司”應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目期初無余額。本月發(fā)生的增值稅進項稅額為27000元，銷項稅額為66000元，發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出為7000元.甲公司本月按照實際應(yīng)繳納的增值稅的金額開出轉(zhuǎn)賬支票，向稅務(wù)部分繳納稅款。甲公司本月應(yīng)繳納的增值稅=66000-（27000-7000）=46000借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

46000貸:銀行存款46000

例：丙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2011年11月3日購入原材料，價款10000元，增值稅額1700元，并負擔運雜費1000元，以銀行存款支付。借：原材料12700

貸：銀行存款12700小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。具體計算公式為：不含稅的銷售價格＝含稅的銷售價格÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售價格×征收率【例】2011年7月，甲企業(yè)銷售一批商品，開出的普通發(fā)票上注明商品價款為6180元。價款已收到，該企業(yè)增值稅的征收率為3%。不含稅的銷售價格=6180/(1+3%)=6000應(yīng)交增值稅=6000*3%=180（1）甲企業(yè)在銷售商品時：借：銀行存款6180

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅180（2）甲企業(yè)實際繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅180

貸：銀行存款1802）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅的核算（1）內(nèi)容及計算方法

●消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品）征收的稅種。計算方法為：

從價定率應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅率從量定額應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

●營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的稅種。計算方法為：應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓收入等）×營業(yè)稅率

（2）賬戶設(shè)置（3）賬務(wù)處理營業(yè)稅金及附加經(jīng)營活動發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)時生的消費稅

營業(yè)稅資源稅城建稅教育費附加損益類賬戶【例8--15】華夏公司2007年3月應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售收入160000元，該產(chǎn)品適用的消費稅率為25％。（1）應(yīng)交消費稅為：

160000×25%＝40000（元）借：營業(yè)稅金及附加40000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

40000

（2）實際繳納消費稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

40000

貸：銀行存款40000

甲公司為增值稅一般納稅人，2011年4月，甲公司銷售一批應(yīng)稅消費品。

產(chǎn)品成本為200000元，產(chǎn)品售價為300000元，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。（1）甲公司確認收入時：借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

51000（2）甲公司確認應(yīng)交消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅30000（3）甲公司結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000

【例8--16】華夏公司對外提供附營運輸業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入100000元，已存入銀行，營業(yè)稅率3%。（1）取得勞務(wù)收入時：借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

（2）計算應(yīng)交營業(yè)稅3000元（100000×3%）：借：營業(yè)稅金及附加3000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅3000

（3）繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅3000

貸：銀行存款3000

【例8--17】華夏公司出售不需用建筑物一座，其原值為200000元，已提折舊80000元，出售收入140000元，已存入銀行。發(fā)生清理費用3000元，以銀行存款支付。此項出售適用營業(yè)稅率為5%。

（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理120000累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售收入時：借：銀行存款140000

貸：固定資產(chǎn)清理140000

（3）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000

（4）計算應(yīng)交營業(yè)稅7000元（140000×5%）：借：固定資產(chǎn)清理

7000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

7000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益10000元（140000－120000－3000－7000）：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：營業(yè)外收入100003）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅及教育費附加（應(yīng)交稅費中“費”的內(nèi)容）的核算（1）內(nèi)容及計算方法●城市維護建設(shè)稅是國家為進行城市維護建設(shè)而向企業(yè)征收的稅種?！窠逃M附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一項附加費。應(yīng)繳納數(shù)額＝增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和×企業(yè)所在地規(guī)定的稅率

（2）對應(yīng)交城建稅及教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅—應(yīng)交教育費附加

（3）實際繳納城建稅及教育費附加：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅—應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

【例】華夏公司本月應(yīng)交增值稅為850000元，消費稅40000元，營業(yè)稅10000元。城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%?！舯驹聭?yīng)交城市維護建設(shè)稅為：（850000+40000+10000）×7%◆本月應(yīng)交教育費附加為：（850000+40000+10000）×3%

（3）賬務(wù)處理

（1）對應(yīng)交城建稅及教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加90000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅63000

—應(yīng)交教育費附加27000

（2）實際交納城建稅及教育費附加：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅63000

—應(yīng)交教育費附加27000貸：銀行存款90000注意：（1）房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅應(yīng)計入“管理費用”。（2）印花稅、耕地占用稅不需通過“應(yīng)交稅費”科目核算。①在購買印花稅票時：

借：管理費用貸：銀行存款②按規(guī)定計算繳納耕地占用稅時：

借：在建工程貸：銀行存款（六）對所有者負債的核算

企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，應(yīng)對投資者給予一定的回報，即向投資者分配股利或利潤。

★其中派發(fā)股利有兩種形式：現(xiàn)金股利。是企業(yè)以現(xiàn)金形式