會(huì)計(jì)學(xué)第八章 負(fù)債

第八章負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)◆負(fù)債的含義及特征◆負(fù)債的內(nèi)容與分類◆流動(dòng)負(fù)債的核算◆非流動(dòng)負(fù)債的核算負(fù)債核算方法知識(shí)回顧第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債及其特征（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＋＝債權(quán)人權(quán)益（二）負(fù)債的特征1.由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（定義內(nèi)容）2.是企業(yè)應(yīng)在將來(lái)某個(gè)時(shí)日履行的強(qiáng)制性責(zé)任（義務(wù)）3.通常要通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來(lái)清償（定義內(nèi)容）4.負(fù)債金額應(yīng)能夠用貨幣計(jì)量或估計(jì)

二、負(fù)債的分類與內(nèi)容

負(fù)債按償還期限長(zhǎng)短，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債按償還期限劃分短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)等長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款等第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債

一、流動(dòng)負(fù)債的定義及其內(nèi)容（一）流動(dòng)負(fù)債的定義指企業(yè)將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（二）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。二、流動(dòng)負(fù)債的核算方法P147（一）對(duì)貸款人負(fù)債的核算1.基本內(nèi)容

短期借款：指企業(yè)從銀行等借入的期限在一年以下的各種借款。

2.賬戶設(shè)置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)應(yīng)付數(shù)

期末余額

×××賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示3.短期借款的會(huì)計(jì)核算短期借款取得的會(huì)計(jì)核算借：銀行存款貸：短期借款短期借款利息的核算取得短期借款借款利息的處理借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款利息較大用計(jì)提的方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息2023/2/594.賬務(wù)處理舉例【例8-1（1）】華夏公司2008年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款100000【例8-1（2）】上述借款年利率為6%，期限12個(gè)月，利息采用按月支付方式。各支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款500★將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月費(fèi)用。

●全年共支付利息6000元。以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況財(cái)務(wù)費(fèi)用08.1.3150008.2.29500

……08.12.31500合計(jì)6000

銀行存款08.1.3150008.2.29500

……08.12.31500合計(jì)6000

【例8-1（3）】2008年12月31日，歸還借款本金100000元。借：短期借款100000

貸：銀行存款100000【例8-2（1）】華夏公司2008年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款100000【例8-2（2）】上述借款年利率為6%，期限12個(gè)月，利息采用按季支付方式。計(jì)提各月應(yīng)付借款利息500元。每月應(yīng)付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息

500

★將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月費(fèi)用?！衩總€(gè)季度計(jì)提利息為1500元?！纠?-2（3）】3月末用銀行存款支付第一季度借款利息1500元（500×3）。借：應(yīng)付利息1500

貸：銀行存款1500

★2、3、4季度支付利息分錄同上。應(yīng)付利息第一季末150008.1.31500第二季末150008.2.29500第三季末150008.3.31500第四季末1500第二季度1500第三季度1500第四季度1500每季度1500銀行存款×××第一季末1500

第二季末1500第三季末1500第四季末1500以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況【例8-2（4）】2008年12月31日，歸還借款本金100000元。

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000【例8-3（1）】華夏公司2008年10月1日從銀行取得短期借款500000元。借：銀行存款500000

貸：短期借款500000【例8-3（2）】上述借款年利率為6%，期限6個(gè)月，借款期滿一次還本付息，利息采用借款期滿支付方式。當(dāng)月末計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息2500元。各月負(fù)擔(dān)利息：500000×6%÷12＝2500（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500●

2008年11、12月及2009年1～3月各月計(jì)提利息分錄同上；6個(gè)月計(jì)取利息總額為：

2500×6＝15000（元）★以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況應(yīng)付利息08.102500

08.11250008.12250009.1250009.2250009.32500

合計(jì)15000

【例8-3（3）】

2009年3月31日，歸還借款本息。借：短期借款500000應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款515000

★該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況應(yīng)付利息

09.31500008.102500

08.11250008.12250009.1250009.2250009.32500

合計(jì)15000短期借款09.350000008.10500000（二）對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債

1.基本內(nèi)容企業(yè)的供應(yīng)商：向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)其負(fù)債主要有：

（1）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌（兩種）的票據(jù)。銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票

（2）應(yīng)付賬款：是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別①

承兌人不同，商業(yè)承兌匯票承兌人為付款單位本身；銀行承兌匯票承兌人為付款單位開(kāi)戶銀行。

②

付款單位開(kāi)戶銀行責(zé)任不同。到期日，付款單位無(wú)款支付，商業(yè)承兌匯票付款單位開(kāi)戶銀行不承擔(dān)付款責(zé)任；銀行承兌匯票付款單位開(kāi)戶銀行承擔(dān)付款責(zé)任。

③

收款單位收款風(fēng)險(xiǎn)不同。商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位存在到期日無(wú)法收款的風(fēng)險(xiǎn)；銀行承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位不存在到期日無(wú)法收款的風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)付票據(jù)的核算1）賬戶設(shè)置銀行存款應(yīng)付票據(jù)在途物資等

××××××◆到期支付數(shù)◆應(yīng)付數(shù)

買價(jià)等驗(yàn)收入庫(kù)

×××

◆到期承兌含稅價(jià)款應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)付賬款進(jìn)項(xiàng)稅額×××◆企業(yè)承兌，到期未付原材料

短期借款入庫(kù)材料

×××

×××◆銀行承兌，◆帶息票據(jù)

到期未付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末余額

應(yīng)付利息

×××負(fù)債類賬戶★在材料核算的實(shí)際成本法下采用；計(jì)劃成本法下為“材料采購(gòu)”賬戶2）賬務(wù)處理【例8--4】

華夏公司賒購(gòu)一批材料，不含稅價(jià)格（買價(jià)）30000元，增值稅率17%（進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元），企業(yè)開(kāi)出一張等值的四個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。

【例8--4（1）】

購(gòu)貨時(shí)：借：在途物資30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：應(yīng)付票據(jù)35100

【例8--4（2）】材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料30000貸：在途物資30000

【例8--4（3）】到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：銀行存款35100

【例8--4（4）】假定該票據(jù)到期，華夏公司無(wú)力償還這筆款項(xiàng)，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：應(yīng)付賬款35100企業(yè)承兌銀行承兌

【例8--4（5）】假定該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期無(wú)力支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：短期借款35100【練習(xí)】2011年3月5日，甲公司從乙公司購(gòu)買一批原材料.該批商品的成本為30000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元.甲公司開(kāi)出一張面值為35100元的銀行承兌匯票,期限為3個(gè)月.該批材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),對(duì)于上述銀行承兌匯票,甲公司支付給銀行手續(xù)費(fèi)50元.（1）2011年3月5日，甲公司開(kāi)出銀行承兌匯票：借：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)35100（2）2011年3月5日，甲公司支付銀行手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50

貸：銀行存款50（3）2011年6月5日票據(jù)到期：借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：銀行存款35100（4）2011年6月5日票據(jù)到期，如果甲公司無(wú)力付款：借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：短期借款35100假定是商業(yè)承兌匯票,2011年6月5日票據(jù)到期，如果甲公司無(wú)力付款：借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：應(yīng)付賬款35100銀行存款等應(yīng)付賬款在途物資等××××××償還數(shù)應(yīng)付數(shù)買價(jià)×××◆用銀行存◆價(jià)款、

應(yīng)交稅費(fèi)

款等償還稅款等進(jìn)項(xiàng)稅額

無(wú)法支付的

應(yīng)付賬款

期末余額×××3.應(yīng)付賬款核算

1）賬戶設(shè)置★存貨核算的實(shí)際成本法下采用；計(jì)劃成本法下為

“材料采購(gòu)”賬戶營(yíng)業(yè)外收入×××

2）賬務(wù)處理【例8--5】

華夏公司從慶陽(yáng)公司購(gòu)入材料一批，材料價(jià)款為20000元，增值稅率為17％，價(jià)稅款尚未支付。

（1）購(gòu)貨時(shí)：借：在途物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——慶陽(yáng)公司23400

（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料20000貸：在途物資20000

（3）支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——慶陽(yáng)公司23400

貸：銀行存款23400

（4）假定上述應(yīng)付款到期，企業(yè)無(wú)力支付，征得慶陽(yáng)公司同意，開(kāi)出期限為60天的商業(yè)承兌匯票23400元抵付貨款。借：應(yīng)付賬款——慶陽(yáng)公司23400

貸：應(yīng)付票據(jù)

234003）賒購(gòu)情況下現(xiàn)金折扣的處理（1）現(xiàn)金折扣的含義：P151企業(yè)賒銷商品時(shí)為了鼓勵(lì)買方盡早還款，賣方通常提供一個(gè)折扣期限，折扣條件可以表達(dá)為“2／10，n／30

”

等，即買方若在發(fā)票日起10天內(nèi)付款，可享受2％的現(xiàn)金折扣，只需要支付98％的現(xiàn)款；如果10天以上付款則無(wú)現(xiàn)金折扣。（2）存在現(xiàn)金折扣時(shí)購(gòu)貨方的處理方法■總價(jià)法：“在途物資”和“應(yīng)付賬款”賬戶按照發(fā)票價(jià)格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票價(jià)格借記“應(yīng)付賬款”賬戶，按實(shí)付金額貸記“銀行存款”賬戶，兩者之間的差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

銀行存款應(yīng)付賬款在途物資

×××115000117000117000100000財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)

×××2000

17000賒購(gòu)時(shí)享有現(xiàn)金折扣時(shí)負(fù)債類賬戶【例8--6】總價(jià)法下的賬務(wù)處理：華夏公司購(gòu)入材料l00000元，付款條件是“2／10，n／30”，增值稅率為17％。

（1）購(gòu)入材料時(shí)：借：在途物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款117000

（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料100000

貸：在途物資100000

（3）10天內(nèi)付款：

可獲折扣：l00000×2％

＝2000（元）實(shí)付貨款：117000－2000＝115000（元）借：應(yīng)付賬款117000貸：

銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000★按115000元付款。已享有折扣2000元記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（沖減）。（4）如超過(guò)10天的折扣期限付款，應(yīng)付全額117000元：借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款117000

（三）對(duì)客戶的負(fù)債1.基本內(nèi)容

——預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，向購(gòu)貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購(gòu)貨單位發(fā)出貨物。2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）預(yù)收賬款核算（兩種方法）

（1）專設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶核算（預(yù)收賬款較多的企業(yè)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款--××單位銀行存款××××××◆

供貨數(shù)◆預(yù)收數(shù)××××××(含價(jià)稅款)◆補(bǔ)收數(shù)×××應(yīng)交稅費(fèi)◆退回?cái)?shù)

×××期末余額期末余額

(應(yīng)收回?cái)?shù))

(未供貨數(shù))

負(fù)債類賬戶

【例8--8】華夏公司與長(zhǎng)城公司簽訂了500000元的銷貨合同，增值稅稅率為17%。2008年12月10日預(yù)收40%貨款，余款在2009年1月10日商品交貨后全部結(jié)清。

◆①2008年12月10日收到貨款40％：

500000×40％

＝200000（元）借：銀行存款200000

貸：預(yù)收賬款——長(zhǎng)城公司200000◆②2009年1月10日發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款——長(zhǎng)城公司585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)85000◆③2009年1月20日收到對(duì)方補(bǔ)付的貨款385000元（應(yīng)收585000－預(yù)收200000）：借：銀行存款385000

貸：預(yù)收賬款——長(zhǎng)城公司385000★這筆分錄中的貸方是該賬戶的結(jié)平，而不是預(yù)收賬款的增加。（2）利用“應(yīng)收賬款”賬戶核算（預(yù)收賬款不多的企業(yè)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款—××單位銀行存款×××◆應(yīng)收數(shù)◆收回?cái)?shù)×××

×××(含價(jià)稅款)

◆

供貨數(shù)◆預(yù)收數(shù)×××應(yīng)交稅費(fèi)期末余額期末余額

×××(應(yīng)收賬款)(預(yù)收賬款)×××

【例8--8】華夏公司與長(zhǎng)城公司簽訂500000元的銷貨合同,增值稅稅率為17%。2008年12月10日預(yù)收40%貨款，余款在2009年1月10日商品交貨后全部結(jié)清。資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶◆①2008年12月10日收到貨款40％：借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)城公司200000◆②2009年1月10日發(fā)出商品：借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)城公司585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)85000◆③2009年1月20日收到對(duì)方補(bǔ)付貨款：借：銀行存款385000

貸：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)城公司385000

（四）對(duì)職工的負(fù)債1.基本內(nèi)容◆主要是指應(yīng)付職工薪酬。即企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

●包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)?。【多選題】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（）。A．職工福利費(fèi)

B．住房公積金C．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付D．職工子女贍養(yǎng)福利E．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償【答案】ABCDE【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。上述選項(xiàng)均屬于職工薪酬的范圍。

2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)付職工工資的核算應(yīng)付職工薪酬扣除職工個(gè)應(yīng)付數(shù)

人欠款等(費(fèi)用分配)實(shí)際發(fā)放數(shù)應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除款項(xiàng)：包括原由企業(yè)為職工代付的款項(xiàng)，由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項(xiàng)等負(fù)債類賬戶★將各類人員的薪酬分別計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶應(yīng)付職工薪酬下設(shè)多個(gè)二級(jí)明細(xì)科目應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務(wù)成本日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

管理費(fèi)用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

銷售費(fèi)用在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)的初始成本無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)的初始成本每期期末：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬支付時(shí):應(yīng)付職工薪酬×××銀行存款×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅×××其他應(yīng)付款×××按照實(shí)際應(yīng)支付給職工的金額借按照實(shí)際支付的總額由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金【例8--9】華夏公司2009年1月應(yīng)付工資總額227000元，其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。以上各項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用!以上各項(xiàng)應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除!在以上應(yīng)付職工工資總額中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金5000元、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)3000元，代扣職工個(gè)人所得稅950元。計(jì)8950元。實(shí)發(fā)工資：218050元（227000－8950）。(1)按實(shí)發(fā)工資218050元從銀行提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金218050

貸：銀行存款218050

(2)實(shí)際發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資

218050

貸：庫(kù)存現(xiàn)金218050(3)結(jié)算企業(yè)代繳及職工應(yīng)交款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬—工資

8950貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

950

其他應(yīng)付款—住房公積金等

8000

★企業(yè)代為職工繳納應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款8000

貸：銀行存款8000

★根據(jù)職工薪酬按一定計(jì)稅方法計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，實(shí)際繳納時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

950

貸：銀行存款950(4)月末，分配本月工資費(fèi)用（記入當(dāng)期成本或費(fèi)用）：借：生產(chǎn)成本130900制造費(fèi)用22600管理費(fèi)用37400銷售費(fèi)用29850在建工程6250貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

227000

★227000元為應(yīng)付職工工資總額，而不僅僅是實(shí)發(fā)工資數(shù)！2）應(yīng)付職工福利費(fèi)的核算（1）計(jì)算方法：職工福利費(fèi)一般按職工工資總額14%的比例計(jì)算提取，并計(jì)入本期成本或費(fèi)用，于產(chǎn)品銷售后收回，用于職工福利。計(jì)算公式為：應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)＝各類人員工資總額×14%【補(bǔ)例續(xù)例8--9】華夏公司本月應(yīng)付職工工資227000元。其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。按14%計(jì)算提取福利費(fèi)。（2）應(yīng)付職工福利核算的賬戶設(shè)置

庫(kù)存現(xiàn)金××××××應(yīng)付職工薪酬使用數(shù)提取數(shù)

(費(fèi)用分配)銀行存款××××××與工資分配處理方法一致！支付（3）賬務(wù)處理生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷售費(fèi)用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設(shè)人員薪酬制造費(fèi)用車間管理人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員薪酬提取

按各類人員工資總額提取福利費(fèi)的計(jì)算：生產(chǎn)工人：130900×14%＝18326（元）車間管理人員：22600×14%＝3164（元）企業(yè)行政管理人員：37400×14%＝5236（元）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員：29850×14%＝4179（元）在建工程人員：6250×14%＝875（元）合計(jì)：31780（元）【例8--10】承上例，華夏公司2009年1月按工資總額的14％提取職工福利費(fèi)共計(jì)31780元。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。（1）提取福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本18326制造費(fèi)用3164管理費(fèi)用5236銷售費(fèi)用4179在建工程875貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)31780數(shù)字計(jì)算：各類人員工資乘以14%數(shù)字計(jì)算：各類人員工資總額乘以14%（2）支付福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)31780

貸：銀行存款317803）應(yīng)付職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的核算

◆企業(yè)應(yīng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（“五險(xiǎn)一金”），在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用（與工資及福利費(fèi)處理方法基本相同）。【例8--11】承上例，華夏公司2009年1月按工資總額的一定比例計(jì)算、由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為63560元。其中：生產(chǎn)工人為36652元，車間管理人員為6328元，行政管理人員為10472元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為8358元，在建工程人員為1750元。已用銀行存款繳納。（1）計(jì)算出應(yīng)繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本36652制造費(fèi)用6328管理費(fèi)用10472

銷售費(fèi)用8358在建工程1750

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

63560與工資、福利費(fèi)的分配處理方法一致！與工資、福利費(fèi)的分配處理方法一致！

（2）繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

63560

貸：銀行存款63560

【例8-12】承上例，華夏公司2×12年1月按工資總額的一定比例計(jì)算、應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金為45400元。其中：生產(chǎn)工人為26180元，車間管理人員為4520元，行政管理人員為7480元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為5970元，在建工程人員為1250元。并以銀行存款繳納，已用銀行存款交納。

（1）計(jì)算應(yīng)交職工住房公積金時(shí)：借：生產(chǎn)成本26180

制造費(fèi)用4520

管理費(fèi)用7480

銷售費(fèi)用5970

在建工程1250

貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金45400

（2）繳納職工住房公積金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金45400

貸：銀行存款45400★與工資分配處理方法一致（五）對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債1.基本內(nèi)容

◆企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國(guó)家繳納的各種稅金。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅和所得稅等。未繳納之前形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債。稅費(fèi)一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價(jià)一般不含有增值稅。采用扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售價(jià)*稅率-進(jìn)價(jià)*稅率

=(銷售價(jià)-進(jìn)價(jià))*稅率

=增值額*稅率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)：①只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額；③應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)時(shí)，所應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)交增值稅的核算增值稅是就企業(yè)貨物或勞務(wù)的增值部分征收的稅金。

★一般納稅人增值稅基本稅率為17%，低稅率為13%。計(jì)算方法為：

應(yīng)交增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

★小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為3%、6%。計(jì)算方法為：

應(yīng)交增值稅額＝不含稅銷售額×征收率（1）購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

（2）銷售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)交增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）實(shí)際繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款例：2014年11月1日,甲公司”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目期初無(wú)余額。本月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27000元，銷項(xiàng)稅額為66000元，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為7000元.甲公司本月按照實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅的金額開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，向稅務(wù)部分繳納稅款。甲公司本月應(yīng)繳納的增值稅=66000-（27000-7000）=46000借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

46000貸:銀行存款46000

例：丙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2011年11月3日購(gòu)入原材料，價(jià)款10000元，增值稅額1700元，并負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)1000元，以銀行存款支付。借：原材料12700

貸：銀行存款12700小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。具體計(jì)算公式為：不含稅的銷售價(jià)格＝含稅的銷售價(jià)格÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售價(jià)格×征收率【例】2011年7月，甲企業(yè)銷售一批商品，開(kāi)出的普通發(fā)票上注明商品價(jià)款為6180元。價(jià)款已收到，該企業(yè)增值稅的征收率為3%。不含稅的銷售價(jià)格=6180/(1+3%)=6000應(yīng)交增值稅=6000*3%=180（1）甲企業(yè)在銷售商品時(shí)：借：銀行存款6180

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅180（2）甲企業(yè)實(shí)際繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅180

貸：銀行存款1802）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的核算（1）內(nèi)容及計(jì)算方法

●消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費(fèi)品）征收的稅種。計(jì)算方法為：

從價(jià)定率應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅率從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

●營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的稅種。計(jì)算方法為：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額（轉(zhuǎn)讓收入等）×營(yíng)業(yè)稅率

（2）賬戶設(shè)置（3）賬務(wù)處理營(yíng)業(yè)稅金及附加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)生的消費(fèi)稅

營(yíng)業(yè)稅資源稅城建稅教育費(fèi)附加損益類賬戶【例8--15】華夏公司2007年3月應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售收入160000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅率為25％。（1）應(yīng)交消費(fèi)稅為：

160000×25%＝40000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加40000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

40000

（2）實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

40000

貸：銀行存款40000

甲公司為增值稅一般納稅人，2011年4月，甲公司銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品。

產(chǎn)品成本為200000元，產(chǎn)品售價(jià)為300000元，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。（1）甲公司確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

51000（2）甲公司確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000（3）甲公司結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫(kù)存商品200000

【例8--16】華夏公司對(duì)外提供附營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入100000元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率3%。（1）取得勞務(wù)收入時(shí)：借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

（2）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000元（100000×3%）：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000

（3）繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000

貸：銀行存款3000

【例8--17】華夏公司出售不需用建筑物一座，其原值為200000元，已提折舊80000元，出售收入140000元，已存入銀行。發(fā)生清理費(fèi)用3000元，以銀行存款支付。此項(xiàng)出售適用營(yíng)業(yè)稅率為5%。

（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理120000累計(jì)折舊80000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售收入時(shí)：借：銀行存款140000

貸：固定資產(chǎn)清理140000

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000

（4）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000元（140000×5%）：借：固定資產(chǎn)清理

7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

7000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益10000元（140000－120000－3000－7000）：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：營(yíng)業(yè)外收入100003）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加（應(yīng)交稅費(fèi)中“費(fèi)”的內(nèi)容）的核算（1）內(nèi)容及計(jì)算方法●城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)而向企業(yè)征收的稅種。●教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一項(xiàng)附加費(fèi)。應(yīng)繳納數(shù)額＝增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和×企業(yè)所在地規(guī)定的稅率

（2）對(duì)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅—應(yīng)交教育費(fèi)附加

（3）實(shí)際繳納城建稅及教育費(fèi)附加：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

【例】華夏公司本月應(yīng)交增值稅為850000元，消費(fèi)稅40000元，營(yíng)業(yè)稅10000元。城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%?！舯驹聭?yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅為：（850000+40000+10000）×7%◆本月應(yīng)交教育費(fèi)附加為：（850000+40000+10000）×3%

（3）賬務(wù)處理

（1）對(duì)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅63000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加27000

（2）實(shí)際交納城建稅及教育費(fèi)附加：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅63000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加27000貸：銀行存款90000注意：（1）房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。（2）印花稅、耕地占用稅不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。①在購(gòu)買印花稅票時(shí)：

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款②按規(guī)定計(jì)算繳納耕地占用稅時(shí)：

借：在建工程貸：銀行存款（六）對(duì)所有者負(fù)債的核算

企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)對(duì)投資者給予一定的回報(bào)，即向投資者分配股利或利潤(rùn)。

★其中派發(fā)股利有兩種形式：現(xiàn)金股利。是企業(yè)以現(xiàn)金形式