民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)-PPT課件講義

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)講義

太倉(cāng)市義工聯(lián)合會(huì)陸文豪2013年10月民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度問(wèn)題講解一、背景和依據(jù)二、民間非營(yíng)利組織的概念三、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的特征四、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的構(gòu)成五、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》及其特點(diǎn)六、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目七、日常工作中常見(jiàn)的幾個(gè)主要會(huì)計(jì)問(wèn)題一、背景資料：我國(guó)會(huì)計(jì)制度框架財(cái)政部文件2004年8月18日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]7號(hào)），規(guī)定于2005年1月1日起在全國(guó)民間非營(yíng)利組織范圍內(nèi)全面實(shí)施。2004年10月19日，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]13號(hào)），明確了調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整。2004年10月28日，財(cái)政部、民政部下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真貫徹實(shí)施〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)[2004]17號(hào)），要求切實(shí)做好宣傳培訓(xùn)工作，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整為什么要頒布？《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《民辦非民非組織單位登記管理暫行條例》等法規(guī)都對(duì)會(huì)計(jì)工作作出了規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》解決了民間非營(yíng)利組織適用會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題：原先沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度，比照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系：營(yíng)利性（企業(yè)、小企業(yè)、金融企業(yè)、準(zhǔn)則）和非營(yíng)利性（行政、事業(yè)、民非）二、民間非營(yíng)利組織民間非營(yíng)利組織：指由民間出資舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益性活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。三、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的特征

本制度規(guī)定的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：（一）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的（可以有營(yíng)利的業(yè)務(wù)，但是所獲得的利潤(rùn)必須用于該組織成立的目的，不能用于其他目的（例如分配給出資者）；（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)（不存在利潤(rùn)分配）；（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)（民間非營(yíng)利組織解散時(shí)，其資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入其他類似目的的民間非營(yíng)利組織，不能分配給出資人，即不存在分配剩余財(cái)產(chǎn)的說(shuō)法）。四、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的具體形式社會(huì)團(tuán)體：由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非盈利性社會(huì)組織。如：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，機(jī)動(dòng)車駕駛員協(xié)會(huì)等。其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是會(huì)費(fèi)收入?；饡?huì)：由按照民間捐贈(zèng)人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈(zèng)人指定的社會(huì)公益性用途的非盈利基金管理組織。如宋慶齡基金會(huì)等。其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是捐贈(zèng)收入。民辦非企業(yè)單位：指企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦學(xué)校、民辦劇團(tuán)、各類體育俱樂(lè)部、民辦各類學(xué)科研究所等；從事各種社會(huì)救濟(jì)的非企業(yè)單位，如民辦孤兒院、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會(huì)性服務(wù)的中介組織，如商務(wù)咨詢所、法律服務(wù)所。寺院、宮觀、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國(guó)家支持下興辦的開展宗教活動(dòng)的場(chǎng)所主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。五、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》施行日期2005年1月1日根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律法規(guī)制定會(huì)計(jì)核算前提：持續(xù)經(jīng)營(yíng)；核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；基本原則；會(huì)計(jì)記賬：借貸記賬法五、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

1、民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。2、以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。3、設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。4、計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價(jià)值。5、凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報(bào)。6、按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。7、嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用。（1）社會(huì)團(tuán)體的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指社會(huì)團(tuán)體利用會(huì)費(fèi)開展活動(dòng)發(fā)生的支出。（2）基金會(huì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本主要是發(fā)生的資助項(xiàng)目支出。（3）民辦非企業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指其開展主要業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的支出。如民辦學(xué)校發(fā)生的教學(xué)支出（如支付教職工工資、福利費(fèi)等）、民辦醫(yī)院的醫(yī)療支出等。8、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求設(shè)計(jì)。六、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目——

會(huì)計(jì)要素及其概念基本會(huì)計(jì)要素及其概念資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)定義：指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)的三個(gè)特征包含在定義里資產(chǎn)分類：流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)：指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過(guò)程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織只是在委托代理過(guò)程中起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。（二）負(fù)債的定義負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織負(fù)債分類： 負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和受托代理負(fù)債等受托代理負(fù)債：指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對(duì)應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。（三）凈資產(chǎn)的定義凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。限定性概述時(shí)間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或一特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對(duì)該資產(chǎn)設(shè)置了永久限制用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途董事會(huì)、理事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營(yíng)利組織內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)概述－重新分類如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達(dá)到)；（三）資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)撤銷了對(duì)資產(chǎn)的限制。（四）收入的定義

收入，是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露收入概述－交換交易收入確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等均屬于交換交易收入概述－非交換交易收入本制度所稱非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒(méi)有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等均屬于非交換交易收入概述－非交換交易收入非交換交易所形成的收入的3個(gè)確認(rèn)條件一般情況下，對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用收入概述－限定性及非限定性收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算（填）

如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入一般情況下，會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等均為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制；而對(duì)于捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入，則應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算會(huì)計(jì)期期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)（五）費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等在期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)六、會(huì)計(jì)科目

－資產(chǎn)類1001現(xiàn)金1002銀行存款1009其他貨幣資金1101短期投資1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1111應(yīng)收票據(jù)1121應(yīng)收賬款1122其他應(yīng)收款1131壞帳準(zhǔn)備1141預(yù)付賬款會(huì)計(jì)科目－資產(chǎn)類1201存貨（包括原“材料”和“產(chǎn)成品”）1202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1301待攤費(fèi)用（權(quán)責(zé)發(fā)生制下已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、租金）1401長(zhǎng)期股權(quán)投資1402長(zhǎng)期債權(quán)投資1421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備六、會(huì)計(jì)科目－資產(chǎn)類1501固定資產(chǎn)（范圍縮小，部分在文物文化資產(chǎn)和存貨中核算）1502累計(jì)折舊（新增，新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）1505在建工程（新增）1506文物文化資產(chǎn)（原在“固定資產(chǎn)”中核算，不需要計(jì)提折舊）1509固定資產(chǎn)清理（新增）1601無(wú)形資產(chǎn)1701受托代理資產(chǎn)（新增，原直接進(jìn)收入）會(huì)計(jì)科目－負(fù)債類2101短期借款2201應(yīng)付票據(jù)2202應(yīng)付帳款2203預(yù)收帳款2204應(yīng)付工資2206應(yīng)交稅費(fèi)2209其他應(yīng)付款2301預(yù)提費(fèi)用（本期未支付但卻屬本期）2401預(yù)計(jì)負(fù)債（或有事項(xiàng)導(dǎo)致的負(fù)債）2501長(zhǎng)期借款2601受托代理負(fù)債會(huì)計(jì)科目－凈資產(chǎn)類3101非限定性凈資產(chǎn)3102限定性凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目－收入類按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入4101捐贈(zèng)收入4201會(huì)費(fèi)收入4301提供服務(wù)收入4401政府補(bǔ)助收入4501商品銷售收入4601投資收益4901其他收入以上收入均需按照是否限定劃分為限定性收入和非限定性收入會(huì)計(jì)科目－費(fèi)用類按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)費(fèi)用5101業(yè)務(wù)活動(dòng)成本5201管理費(fèi)用5301籌資費(fèi)用5401其他費(fèi)用原制度中的“成本費(fèi)用”科目現(xiàn)在在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”進(jìn)行核算七、日常工作中常見(jiàn)幾個(gè)主要會(huì)計(jì)問(wèn)題接受捐贈(zèng)與政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)受托代理業(yè)務(wù)的處理固定資產(chǎn)的核算資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與處理凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)收入的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成與內(nèi)容（一）捐贈(zèng)（與政府補(bǔ)助）會(huì)計(jì)何時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)資產(chǎn)和收入？

（1）無(wú)條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助—收到時(shí)確認(rèn)；

（2）有條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助—取得資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)如何計(jì)量？提供原始憑據(jù)的—按憑據(jù)金額；（見(jiàn)下頁(yè)）未提供原始憑據(jù)的—按公允價(jià)值。無(wú)法可靠計(jì)量的捐贈(zèng)資產(chǎn)如何處理？——按公允價(jià)值計(jì)量。接受勞務(wù)捐贈(zèng)是否需要確認(rèn)與計(jì)量？——無(wú)需確認(rèn)和計(jì)量，但要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。捐贈(zèng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)當(dāng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價(jià)值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其實(shí)際成本。如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為實(shí)際成本。如果受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠取得，則民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記該受贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該受贈(zèng)資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來(lái)源、用途以及公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的原因等。在以后會(huì)計(jì)期間，如果受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量了，則非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，并以公允價(jià)值予以計(jì)量，與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注予以說(shuō)明。公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用指南公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的確定順序如下：如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值；如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，或者無(wú)法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。這些計(jì)價(jià)方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的情況：輔助登記捐贈(zèng)收入實(shí)例賬務(wù)處理舉例：某校接受某企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)的一批自制教學(xué)設(shè)備，用于改善辦學(xué)條件。該批設(shè)備原價(jià)不確定，同類市場(chǎng)價(jià)10萬(wàn)元。設(shè)備已經(jīng)調(diào)試安裝完畢。借：固定資產(chǎn)100000貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入100000政府補(bǔ)助收入一、指民間非營(yíng)利組織因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入二、設(shè)置限定性和非限定性明細(xì)三、政府補(bǔ)助收入確認(rèn)條件：參見(jiàn)總說(shuō)明四、帳務(wù)處理（一）接受補(bǔ)助：借記資產(chǎn)類科目，貸記本科目附條件補(bǔ)助，存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)付款”（二）如果限定性收入的限制在收入當(dāng)期得以解除，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為非限定性收入（三）期末將余額轉(zhuǎn)入到凈資產(chǎn)中（二）受托代理業(yè)務(wù)的處理性質(zhì)：幫助捐贈(zèng)人進(jìn)行轉(zhuǎn)贈(zèng)。民間非營(yíng)利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織本身只是在交易過(guò)程中起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。受托代理業(yè)務(wù)和接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的差別：在接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織獲得了捐贈(zèng)資產(chǎn),并擁有了捐贈(zèng)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán);而在受托代理交易業(yè)務(wù)中,資產(chǎn)并不是捐贈(zèng)給民間非營(yíng)利組織的,它是委托人捐贈(zèng)給指定的組織和個(gè)人的,民間非營(yíng)利組織本身并沒(méi)有導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。同時(shí),資產(chǎn)轉(zhuǎn)給指定的組織和個(gè)人時(shí),通常也不是以民間非營(yíng)利組織的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的,它仍然是以委托人的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的。因此,民間非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)將受托代理交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分。國(guó)際上受托代理業(yè)務(wù)的方法四種選擇方法：不確認(rèn)、計(jì)量和披露。不確認(rèn)和計(jì)量，但是需要在附注中披露。美國(guó)的做法：受托的現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價(jià)值計(jì)量；受托的其他資產(chǎn)可以選擇確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，或者不予確認(rèn)。我國(guó)的做法：所有的受托代理業(yè)務(wù)全部都確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)收入，也不確認(rèn)凈資產(chǎn)。例1：某基金會(huì)與國(guó)外某基金會(huì)簽定了協(xié)議，建立一筆扶持西部失學(xué)女童的專門基金，并以當(dāng)日收到100萬(wàn)美元（當(dāng)日匯率1：6.82）。借：受托代理資產(chǎn)——西部失學(xué)女童基金682萬(wàn)貸：受托代理負(fù)債——西部失學(xué)女童基金682萬(wàn)例2：向西部失學(xué)女童發(fā)放10萬(wàn)元。借：受托代理負(fù)債——西部失學(xué)女童基金10萬(wàn)貸：受托代理資產(chǎn)——西部失學(xué)女童基金10萬(wàn)民間非營(yíng)利組織收到的受托代理資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款、或其他貨幣資金時(shí)，可直接在“現(xiàn)金”“銀行存款”或“其他貨幣資金”科目下設(shè)“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。上例也可以：借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)682萬(wàn)貸：受托代理負(fù)債682萬(wàn)借：受托代理負(fù)債10萬(wàn)貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)10萬(wàn)

（三）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)和在建工程成本的確定原民間非營(yíng)利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實(shí)現(xiàn)制，不存在在建工程成本的核算問(wèn)題，新制度要求和企業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣核算在建工程成本。在建工程何時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊原事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，新制度規(guī)定除以下不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計(jì)提折舊。民間非營(yíng)利組織的下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：1、文物文化資產(chǎn)；2、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)單獨(dú)核算，但不必計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的處置：1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)或借：固定資產(chǎn)清理貸：文物文化資產(chǎn)2、發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：存貨（應(yīng)付工資、銀行存款等）3、計(jì)算交納應(yīng)交稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

4、核算固定資產(chǎn)處置收入借：銀行存款（存貨等）貸：固定資產(chǎn)清理5、處理保險(xiǎn)等賠償事宜借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理6、確認(rèn)固定資產(chǎn)清理凈損益

凈收益—計(jì)入當(dāng)期收入借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入

凈損失—計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用借：其他費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算1、固定資產(chǎn)盤盈（按公允價(jià)值）借：固定資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)貸：其他收入—非限定性收入2、固定資產(chǎn)盤虧借：管理費(fèi)用—固定資產(chǎn)盤虧（賬面價(jià)值-可收回的保險(xiǎn)賠償-過(guò)失人的賠償）其他應(yīng)收款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（四）資產(chǎn)減值企業(yè)的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備民間非營(yíng)利組織是否都需要計(jì)提，還是可以適當(dāng)簡(jiǎn)化？我國(guó)的做法：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資必須計(jì)提減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)如果出現(xiàn)重大資產(chǎn)減值情況，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。即

借：管理費(fèi)用貸：……資產(chǎn)減值準(zhǔn)備例：2010年末某存貨成本100萬(wàn)，可變現(xiàn)凈值90萬(wàn)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn) 借：管理費(fèi)用10萬(wàn)貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn) 2011年末可變現(xiàn)凈值85萬(wàn)，補(bǔ)提（100－85）－10＝5萬(wàn) 借：管理費(fèi)用5萬(wàn)貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)2012年末，可變現(xiàn)凈值97萬(wàn)，應(yīng)沖回（100－97）－15＝12萬(wàn) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)貸：管理費(fèi)用12萬(wàn)（五）負(fù)債的確認(rèn)與處理負(fù)債主要涉及以下幾個(gè)科目：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、受托代理負(fù)債其中短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款都比較簡(jiǎn)單，直接對(duì)應(yīng)科目處理即可。受托代理負(fù)債同“受托代理資產(chǎn)”處理（五）負(fù)債的確認(rèn)與處理應(yīng)付票據(jù)：開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)：借：籌資費(fèi)用貸：銀行存款預(yù)收賬款：（一）收到：借記“銀行存款”等，貸記“預(yù)收帳款”（二）確認(rèn)收入：借記“預(yù)收帳款”，貸記“商品銷售收入”等（五）負(fù)債的確認(rèn)與處理——預(yù)收賬款某校2012年8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費(fèi)，學(xué)期從9月1日開始，計(jì)劃上課4個(gè)月共160課時(shí)，每人收1600元。該校共招收本期學(xué)員100人，收取學(xué)費(fèi)160000元。根據(jù)受益期4個(gè)月平均計(jì)算，每月的收入應(yīng)是40000元。<a>8月收取學(xué)費(fèi)，并及時(shí)將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款160000貸：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費(fèi)160000<b>9月，結(jié)轉(zhuǎn)9月的學(xué)費(fèi)收入：借：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費(fèi)40000貸：提供服務(wù)收入——培訓(xùn)費(fèi)收入40000010月、11月、12月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費(fèi)收入同上。（五）負(fù)債的確認(rèn)與處理

——應(yīng)付工資一、應(yīng)付給職工的工資總額。包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。不論是否在當(dāng)月支付，都通過(guò)本科目進(jìn)行核算。二、帳務(wù)處理（一）支付工資：借記“應(yīng)付工資”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。應(yīng)扣還的各種款項(xiàng)（如代墊房租、五險(xiǎn)一金、個(gè)稅等），借記“應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等（二）工資分配1、行政人員工資：借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付工資”2、各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“存貨－生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付工資”3、在建人員工資：借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付工資”（五）負(fù)債的確認(rèn)與處理

——應(yīng)付工資某中心根據(jù)“工資匯總表”結(jié)算本月工資總額326000元。其中，代扣職工住房租金2000元，代墊職工李四家屬醫(yī)藥費(fèi)800元，代扣個(gè)人所得稅26700元，職工住房公積金補(bǔ)貼25000元代為專戶存儲(chǔ)，扣職工張三因電腦丟失責(zé)任而負(fù)擔(dān)的賠償款1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金270100元，發(fā)放工資。<a>從銀行提取現(xiàn)金270100元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：現(xiàn)金270100貸：銀行存款270100<b>支付本月應(yīng)付工資：借：應(yīng)付工資326000貸：現(xiàn)金270100其他應(yīng)收款——職工房租2000其他應(yīng)收款——李斯800其他應(yīng)收款——張三1400應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅26700銀行存款25000結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付工資：假設(shè)，在326000元工資總額中，服務(wù)一線職工工資為266000元，其余60000元為管理人員工資。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——工資266000管理費(fèi)用——工資60000貸：應(yīng)付工資326000（五）負(fù)債的確認(rèn)與處理

——應(yīng)交稅金一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)稅等等二、帳務(wù)處理營(yíng)業(yè)稅：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”，貸記“應(yīng)交稅金”城建稅、教育費(fèi)附加同營(yíng)業(yè)稅增值稅：可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度處理所得稅：借記“其他費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅金”個(gè)稅：借記“應(yīng)付工資”等，貸記“應(yīng)交稅金”交納時(shí)：借記“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”等（五）負(fù)債的確認(rèn)與處理

——應(yīng)交稅金1、某藝術(shù)團(tuán)2012年7月學(xué)費(fèi)收入為35000元。經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1050元（35000×3%），城建稅73.5元（1050×7%），教育費(fèi)附加31.5元（1050×3%）。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——營(yíng)業(yè)稅1050業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——城建稅73.5業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——教育費(fèi)附加31.5貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1050應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅73.5應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費(fèi)附加31.5根據(jù)目前稅務(wù)新政策，如果當(dāng)月收入<2萬(wàn)元時(shí)（含不開票收入和視同銷售收入），當(dāng)月可享受免稅。（五）負(fù)債的確認(rèn)與處理

——應(yīng)交稅金2、假設(shè)該藝術(shù)團(tuán)聘請(qǐng)某高校老師于暑期前來(lái)講課輔導(dǎo)，為期2個(gè)月，勞務(wù)報(bào)酬共15000元，分兩次支付。（我們分含稅和不含稅兩種情形分別處理）含稅：按稅法規(guī)定，凡屬于一次性收入的以取得該收入為一次；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，聚義確定應(yīng)納稅所得額。因?qū)俚毓茌牶蜁r(shí)間規(guī)定交叉情形，以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，起管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)同一項(xiàng)目的勞務(wù)服務(wù)為一次，跨域另計(jì)。計(jì)算代扣個(gè)人所得稅：7500×（1-20%）×20%=1200元會(huì)計(jì)處理支付報(bào)酬時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本7500貸：現(xiàn)金或銀行存款7500同時(shí)代扣個(gè)人所得稅借：現(xiàn)金或銀行存款1200貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅1200實(shí)務(wù)中我們常常把以上兩筆合并處理即：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本7500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅1200現(xiàn)金或銀行存款6300

不含稅：要先把不含稅報(bào)酬7500元還原代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額7500×（1-20%）÷84%=7142.86（元）應(yīng)代付個(gè)人所得稅=7142.86×20%=1428.57（元）

會(huì)計(jì)處理借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本8928.57貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅1428.57現(xiàn)金或銀行存款7500（六）凈資產(chǎn)的核算美國(guó)的分類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)我國(guó)的做法：區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)重分類問(wèn)題限定性凈資產(chǎn)有可能轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)化條件為：1、時(shí)間性限定已解除；2、用途已實(shí)現(xiàn)；3、資產(chǎn)提供者或國(guó)家法律、行政法規(guī)撤消了所設(shè)置的限制。賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用1、結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入提供服務(wù)收入—非限定性收入政府補(bǔ)助收入—非限定性收入商品銷售收入—非限定性收入投資收益—非限定性收入其他收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)借：捐贈(zèng)收入—限定性收入會(huì)費(fèi)收入—限定性收入提供服務(wù)收入—限定性收入政府補(bǔ)助收入—限定性收入商品銷售收入—限定性收入投資收益—限定性收入其他收入—限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)4、限定性資產(chǎn)的限定性已解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)（七）收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的來(lái)源在收入的確認(rèn)上區(qū)分交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等屬于交換交易。非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒(méi)有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等屬于非交換交易。

在收入列報(bào)上區(qū)分限定性收入和非限定性收入幾種主要民間非營(yíng)利組織的收入及其確認(rèn)1、社會(huì)團(tuán)體的收入及其確認(rèn)社會(huì)團(tuán)體的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是會(huì)費(fèi)收入，一般在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。2、基金會(huì)的收入及其確認(rèn)基金會(huì)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是捐贈(zèng)收入，一般也是在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。3、民辦非企業(yè)單位的收入及其確認(rèn)民辦非企業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是指其開展章程規(guī)定范圍內(nèi)取得的收入，主要是提供服務(wù)收入。如民辦醫(yī)院的醫(yī)療收入、民辦展覽館的展覽收入、民辦劇團(tuán)的演藝收入、民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入等。其收入一般在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。A、捐贈(zèng)收入例1、某基金會(huì)收到一項(xiàng)無(wú)條件的捐贈(zèng)款項(xiàng)500000元，已存入銀行。借：銀行存款500000貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入500000例2、該基金會(huì)收到某人捐贈(zèng)100000元專門用于當(dāng)?shù)貎和膊≈委煛＝瑁恒y行存款100000貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入100000例3、某民辦科研所收到某企業(yè)通知，將本所原欠其實(shí)驗(yàn)費(fèi)50000元的債權(quán)放棄，作為對(duì)本所的捐贈(zèng)，條件是與該企業(yè)簽訂今后的長(zhǎng)期合作協(xié)議。借：應(yīng)付賬款—某企業(yè)50000貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入50000例4、寺廟收到某人捐贈(zèng)的宗教用品一批，發(fā)票上注明150000元。為此，本寺廟支付運(yùn)費(fèi)1000元。捐贈(zèng)人對(duì)該批宗教用品的使用和處分沒(méi)有設(shè)定任何限制。借：存貨151000貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入150000銀行存款1000B、會(huì)費(fèi)收入例5、某協(xié)會(huì)收到會(huì)員單位交來(lái)會(huì)費(fèi)10000元。借：銀行存款10000貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入10000C、提供服務(wù)收入例6、某民辦學(xué)校收到本年度學(xué)費(fèi)500000元。借：銀行存款500000貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入500000D、政府補(bǔ)助收入例7、為了支持某民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)發(fā)展，政府決定無(wú)償撥給該組織一塊土地使用權(quán)，條件是3年內(nèi)只能用于該民間非營(yíng)利組織的專業(yè)服務(wù)。估計(jì)市場(chǎng)價(jià)值500000元。借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)500000貸：政府補(bǔ)助收入—限定性收入500000例8、3年后，限制條件解除，該民間非營(yíng)利組織進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：限定性凈資產(chǎn)500000貸：非限定性凈資產(chǎn)500000E、商品銷售收入例9、某民間非營(yíng)利組織向甲公司銷售商品一批，發(fā)票上注明的售價(jià)為234000元，該組織代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—甲公司234500貸：商品銷售收入—非限定性收入234000銀行存款500F、投資收益例10、某民間非營(yíng)利組織將三個(gè)月前購(gòu)入的賬面余額為52000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備2000元的短期債券出售，收到價(jià)款51000元。借：銀行存款51000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2000貸：短期投資—債券投資52000投資收益—非限定性收入1000G、其他收入（1）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后：借：現(xiàn)金（存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等）貸：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）（2）固定資產(chǎn)處置凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入—非限定性收入（3）無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益借：銀行存款貸：無(wú)形資產(chǎn)其他收入—非限定性收入（4）確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款貸：其他收入—非限定性收入（5）非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益也應(yīng)計(jì)入“其他收入—非限定性收入”期末，應(yīng)將以上非限定性收入和限定性收入的余額分別轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，所有收入類科目均無(wú)余額。（八）費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)原則：在費(fèi)用發(fā)生時(shí)以實(shí)際發(fā)生額入賬。費(fèi)用的類別：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本；需分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算或列報(bào)。例如，民辦學(xué)?？梢詫ⅰ皹I(yè)務(wù)活動(dòng)成本”分為學(xué)生教育成本、科研成本等進(jìn)行核算，并在業(yè)務(wù)活動(dòng)表的“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別列示；社會(huì)團(tuán)體可以將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”分為項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)、會(huì)員服務(wù)費(fèi)、商品（如出版物）銷售成本等進(jìn)行核算，并在業(yè)務(wù)活動(dòng)表的“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別列示；基金會(huì)可以將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”分為資助項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)、商品銷售成本等進(jìn)行核算，并在業(yè)務(wù)活動(dòng)表的“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別列示。管理費(fèi)用籌資費(fèi)用期間費(fèi)用其他費(fèi)用性質(zhì)：無(wú)特殊情形一般均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理工費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用例1、某民辦醫(yī)院計(jì)算本月工資80000元，其中醫(yī)務(wù)人員工資60000元，管理人員工資20000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本60000管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付工資80000例2、某民辦學(xué)校從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用教學(xué)用品一批，價(jià)值5000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本5000貸：存貨—材料5000例3、某民辦展覽館以門票500張抵付印刷企業(yè)的門票印刷費(fèi)3000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本3000貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入3000期末，應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。管理費(fèi)用的內(nèi)容非常復(fù)雜，現(xiàn)列舉主要的項(xiàng)目如下：1、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、計(jì)提的管理部門固定資產(chǎn)折舊4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷5、發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理部門的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等6、因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而確定的損失7、發(fā)生的其他管理費(fèi)用期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。籌資費(fèi)用包括：1、募捐費(fèi)用——民間非營(yíng)利組織獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用2、借款費(fèi)用3、匯兌損失發(fā)生的籌資費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)交“籌資費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。其他費(fèi)用包括1、固定資產(chǎn)處置凈損失借：其他費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理2、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失等借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）其他費(fèi)用貸：無(wú)形資產(chǎn)期末，應(yīng)將“其他費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。（九）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成與內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成資產(chǎn)負(fù)債表－－反映財(cái)務(wù)狀況按照流動(dòng)性強(qiáng)弱列報(bào)資產(chǎn)按照償付緊迫程度列報(bào)負(fù)債凈資產(chǎn)區(qū)分是否受到限制進(jìn)行列報(bào)業(yè)務(wù)活動(dòng)表－－反映業(yè)務(wù)活動(dòng)和工作業(yè)績(jī)收入－費(fèi)用＝凈資產(chǎn)變動(dòng)額披露限制和非限制信息反映凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況現(xiàn)金流量表區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

編號(hào) ｜會(huì)計(jì)報(bào)表名稱｜編制期

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會(huì)民非０１表 ｜資產(chǎn)負(fù)債表｜中期報(bào)告、年度報(bào)告

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會(huì)民非０２表 ｜業(yè)務(wù)活動(dòng)表｜中期報(bào)告、年度報(bào)告

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會(huì)民非０３表 ｜現(xiàn)金流量表｜年度報(bào)告

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會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（續(xù)） 會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容：重要會(huì)計(jì)政策及其變更；董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況及薪酬情況等；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明；資產(chǎn)提供者設(shè)置限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說(shuō)明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說(shuō)明；重大資產(chǎn)減值情況的說(shuō)明；公允價(jià)值無(wú)法可靠取得的受贈(zèng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)情況的說(shuō)明；對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況的說(shuō)明；接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況的說(shuō)明；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)情況的說(shuō)明；有助于理解分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。（九）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成與內(nèi)容（會(huì)計(jì)報(bào)表附注）重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況的說(shuō)明；董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況及其獲得的薪金等報(bào)酬情況的說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明；資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或者用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說(shuō)明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說(shuō)明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計(jì)