第二章管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)

第二章管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)本章導(dǎo)入—對(duì)成本的重新認(rèn)識(shí)

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度，以下成本應(yīng)歸入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用還是期間費(fèi)用？機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)直接材料成本車(chē)間水電費(fèi)行政管理人員工資銷(xiāo)售人員提成

思考一個(gè)新課題----上述成本如何隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷(xiāo)售量）的變動(dòng)而變動(dòng)？本章主要內(nèi)容第一節(jié)管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系第二節(jié)成本性態(tài)第三節(jié)邊際貢獻(xiàn)本章重點(diǎn)問(wèn)題第一節(jié)管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系**管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--聯(lián)系**▲起源相同，同屬現(xiàn)代會(huì)計(jì)范疇▲最終目標(biāo)相同，同為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益▲信息源相同，分享部分信息▲服務(wù)對(duì)象交叉，主要是指內(nèi)部主體

▲某些概念相通一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--區(qū)別**▲會(huì)計(jì)主體（范圍）不同▲服務(wù)對(duì)象不同**▲工作重點(diǎn)（職能）不同**▲遵循的標(biāo)準(zhǔn)（約束條件）不同**▲信息精確程度要求不同**

▲報(bào)告期間不同▲會(huì)計(jì)方法程序不同

▲計(jì)量尺度不同二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理--聯(lián)系**▲服務(wù)對(duì)象相同，同為企業(yè)管理服務(wù)▲研究對(duì)象源相同--資金運(yùn)動(dòng)▲主要對(duì)內(nèi)服務(wù)，資料文本不具法律效力▲以定量分析法為主二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理--區(qū)別▲工作系統(tǒng)的性質(zhì)不同▲研究?jī)?nèi)容不同▲研究對(duì)象不同▲目的不同▲工作側(cè)重點(diǎn)不同**

▲信息服務(wù)方式不同第二節(jié)成本性態(tài)成本性態(tài)定義成本性態(tài)分類(lèi)成本性態(tài)分析回顧：成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)*成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)分類(lèi)方法成本按性態(tài)分類(lèi)**◎固定成本◎變動(dòng)成本◎混合成本管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的分類(lèi)一、成本性態(tài)的涵義*P21

成本性態(tài)（CostBehavior）又稱(chēng)成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量（Volume）之間依存關(guān)系。舉例：

成本總額業(yè)務(wù)量變動(dòng)關(guān)系

直接材料產(chǎn)量正比例變動(dòng)機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)產(chǎn)量固定不變

銷(xiāo)售人員提成銷(xiāo)售量（額）正比例變動(dòng)機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)機(jī)器工時(shí)半變動(dòng)關(guān)系

行政管理人員工資產(chǎn)量固定不變成本總額從內(nèi)容上看包括：全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。用y表示業(yè)務(wù)量的表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量（x）絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x表示**業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或銷(xiāo)售量二、成本按性態(tài)分類(lèi)P21-26

固定成本

變動(dòng)成本

混合成本

成本性態(tài)分類(lèi)示意圖（一）固定成本*P21固定成本的內(nèi)涵固定成本的內(nèi)容固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)固定成本水平的表現(xiàn)形式固定成本的內(nèi)涵*

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)、保持不變的那部分成本。

一定條件是指業(yè)務(wù)量范圍和時(shí)間范圍固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。固定成本的特點(diǎn)*

固定成本總額(用a表示)的不變性y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

x固定成本的特點(diǎn)*單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)*約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為分類(lèi)約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本，又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本如廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。酌量性固定成本

是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本，可從提高決策水平、降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)固定成本水平的表現(xiàn)形式*

在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)（二）變動(dòng)成本P22

變動(dòng)成本的內(nèi)涵

變動(dòng)成本的內(nèi)容

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型

變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)

變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式變動(dòng)成本的內(nèi)涵*

變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱(chēng)可變成本。一定條件是指業(yè)務(wù)量范圍和時(shí)間范圍變動(dòng)成本的內(nèi)容

一般包括與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)、單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資、銷(xiāo)售費(fèi)用中按銷(xiāo)售量（額）支付的銷(xiāo)售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。

思考：企業(yè)中還有哪些成本屬于變動(dòng)成本的范疇？變動(dòng)成本的特點(diǎn)*變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)*單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)按其發(fā)生的原因分類(lèi)約束性（技術(shù)性）變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分變動(dòng)成本。變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)思考：請(qǐng)分別舉例說(shuō)明變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式*◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)◎要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手（三）混合成本P24混合成本的內(nèi)涵混合成本存在的必然性混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)混合成本的內(nèi)涵*

混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)、但又不成正比例變動(dòng)的那部分成本。結(jié)合企業(yè)實(shí)際請(qǐng)舉例說(shuō)明總成本是否變動(dòng)？固定不變－即固定成本是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成本混合成本混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)*階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本階梯式混合成本▲內(nèi)涵：階梯式混合成本又稱(chēng)半固定成本?！攸c(diǎn)：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員工資等階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱(chēng)半變動(dòng)成本，由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)、車(chē)間水電費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本低坡式混合成本

其特點(diǎn)是先固定后變動(dòng)：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動(dòng)工資、加班工資等曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在初始量基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)遞減型混合成本遞增型混合成本遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分兩部分的過(guò)程。

各類(lèi)混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬。成本性態(tài)分類(lèi)示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本三、成本性態(tài)分析/混合成本分解P26合同確認(rèn)法技術(shù)測(cè)定法歷史資料分析法高低點(diǎn)法**散布圖法回歸直線法**成本性態(tài)分析的涵義在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程。**成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動(dòng)成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動(dòng)。一元線性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來(lái)描述。成本性態(tài)分析方法—?dú)v史資料法P26歷史資料分析法

★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線回歸法1.高低點(diǎn)法**

高低點(diǎn)法是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。高低點(diǎn)法的具體步驟**

（1）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

（2）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)（3）計(jì)算b值和a值（4）求出成本的具體表達(dá)式

（5）預(yù)測(cè)

選擇高低點(diǎn)應(yīng)按自變量(業(yè)務(wù)量x)的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按因變量（成本y）的高低來(lái)選擇（？？）注意高低點(diǎn)法的直線參數(shù)表達(dá)式a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

散布圖法（了解）

散布圖法的具體步驟（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx一元直線回歸法一元直線回歸法又稱(chēng)最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行直線模擬，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。一元直線回歸法的具體步驟（1）建立混合成本與業(yè)務(wù)量之間的直線模

型y=a+bx

（2）列表計(jì)算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2

（3）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r

（4）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值（5）求出成本性態(tài)模型y=a+bx

（6）預(yù)測(cè)

一元直線回歸法的直線參數(shù)表達(dá)式

一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與混合成本y之間基本上保持線性關(guān)系，否則研究無(wú)意義。注意回憶統(tǒng)計(jì)學(xué)中如何測(cè)定兩變量呈線性關(guān)系第三節(jié)邊際貢獻(xiàn)/貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際的內(nèi)涵貢獻(xiàn)邊際的種類(lèi)貢獻(xiàn)邊際總額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率變動(dòng)成本率一、貢獻(xiàn)邊際的內(nèi)涵（CM）

貢獻(xiàn)邊際(Contributionmargin)又稱(chēng)邊際利潤(rùn)，是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額，表明銷(xiāo)售產(chǎn)品為企業(yè)利潤(rùn)所做的貢獻(xiàn)。

實(shí)質(zhì)：不考慮固定成本彌補(bǔ)的情況下產(chǎn)品銷(xiāo)售所增加的收益二、貢獻(xiàn)邊際分類(lèi)--貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）

貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額。貢獻(xiàn)邊際＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本＝單位貢獻(xiàn)邊際×銷(xiāo)售量

＝銷(xiāo)售收入×貢獻(xiàn)邊際率

＝固定成本＋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

二、貢獻(xiàn)邊際分類(lèi)--單位貢獻(xiàn)邊際（cm）

單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。單位貢獻(xiàn)邊際＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷(xiāo)售量＝銷(xiāo)售單價(jià)×貢獻(xiàn)邊際率二、貢獻(xiàn)邊