第四章 賬戶與復(fù)式記賬

第四章賬戶與復(fù)式記賬學(xué)習目標◆會計科目◆復(fù)式記賬的基本原理◆借貸記賬法◆運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法第一節(jié)

會計科目和賬戶

一、賬戶及其結(jié)構(gòu)復(fù)式記賬以賬戶為載體，利用賬戶登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動。因而，先研究賬戶問題。（一）賬戶的定義所謂賬戶，是根據(jù)會計科目的名稱設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。

★會計科目一般由國家會計制度、準則等統(tǒng)一規(guī)定。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產(chǎn)”等。按其反映會計要素的內(nèi)容分為以下六類。銷售費用

2.設(shè)置會計科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要◆滿足信息使用者了解會計信息的需要◆設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要（二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容★賬戶按反映的會計要素內(nèi)容也分為六類?！镔~戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下：賬戶的名稱(會計科目)登記業(yè)務(wù)日期憑證種類等摘要：對會計事項的說明增加額及減少額余額業(yè)務(wù)發(fā)生日期結(jié)構(gòu)1：名稱結(jié)構(gòu)2：格式（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶中用來登記有關(guān)增減變動數(shù)據(jù)的那的部分。結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。賬戶基本結(jié)構(gòu)2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式——T形賬戶左方賬戶名稱右方

◆其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區(qū)別的！下面會予以介紹。

◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式。其登記方法參見下面圖示。（四）賬戶能夠提供的信息指標庫存現(xiàn)金（五）會計賬戶與會計科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系

▲會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱▲反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。（2）相互區(qū)別▲外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有?！l(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。（六）會計科目的級次

1.總分類科目◆一級科目或總賬科目

◆對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款”等）◆是設(shè)置總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標

◆一般由會計準則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定（見教材P.45）

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目

2.明細分類科目

◆對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）◆是設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算的依據(jù)，可提供詳細指標◆可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元第二節(jié)復(fù)式記賬法原理（一）復(fù)式記賬法的定義復(fù)式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。

[例]某企業(yè)用其銀行存款1000元購買原材料。采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記?！飭问接涃~法簡介單式記賬法是指只對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

如上例采用單式記賬法登記為：單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動，對財物、費用等不設(shè)賬戶核算。單式記賬法的缺點：

1.會計科目設(shè)置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系,不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的來龍去脈；

2.賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此,單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。（二）復(fù)式記賬的優(yōu)點

1.可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；(全面登記)

2.可以更好地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈;(增減分明)

3.可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機地聯(lián)結(jié)起來。(賬戶對應(yīng))第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進1.產(chǎn)生——大約在12--13世紀起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。2.演進——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。二、借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆復(fù)式記賬法的一種。

三、借貸記賬法的內(nèi)容

（一）記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔谩硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義?！舴柡x的雙重性：每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計要素所設(shè)置的六類賬戶，其含義有特別界定?！飳Y產(chǎn)類、費用類賬戶的含義借庫存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)借管理費用貸

增加數(shù)減少數(shù)例★對負債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義借應(yīng)付賬款貸

減少數(shù)增加數(shù)例借實收資本貸

減少數(shù)增加數(shù)借主營業(yè)務(wù)收入貸

減少數(shù)增加數(shù)借本年利潤貸

減少數(shù)增加數(shù)（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法?？煞譃槿缦聝深悾?/p>

①資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：費用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般要將費用類賬戶當期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額

②負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額2.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）基本內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)

貸方

業(yè)務(wù)1××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)1××有借必有貸借貸必相等

★借貸記賬法對發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！★關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型——基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響會計等式中的要素的分類資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方要素，有增有減，如例4（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示

[例1]資產(chǎn)與權(quán)益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權(quán)益類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方實收資本

貸方

借方銀行存款

貸方

(1)50000(1)50000

※權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負債），本例指前者?！纠秊榈仁诫p方要素同時增加?！仁诫p方要素同時增加還有資產(chǎn)與負債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。

資產(chǎn)與負債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。

(負債類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)付賬款

貸方

借方原材料

貸方

×××

×××

資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方主營業(yè)務(wù)收入

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

×××[例2]資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款。

(資產(chǎn)類賬戶)(負債類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方短期借款

貸方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權(quán)益”是指債權(quán)人權(quán)益?！纠秊榈仁诫p方要素同時減少?！行I(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少，如退還投資者投資。

(資產(chǎn)類賬戶)(所有者權(quán)益類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方實收資本

貸方

×××

×××××××××[例3]資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)收賬款

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減?！行I(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)、費用要素之間有增有減。如企業(yè)將購入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

(資產(chǎn)類賬戶)(費用類賬戶)借方原材料

貸方

借方生產(chǎn)成本

貸方

×××

××××××[例4]權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款。

(負債類賬戶)(負債類賬戶)借方短期借款

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××

※本例為等式右方要素內(nèi)部增減?！摾龑儆谪搨貎?nèi)部有增有減?！鶛?quán)益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。

(所有者權(quán)益類賬戶)(負債類賬戶)借方實收資本

貸方

借方長期借款

貸方

×××××××××原來企業(yè)借入款項（3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況3.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。庫存現(xiàn)金（2）基本方法①發(fā)生額平衡法

◆含義：即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計數(shù)和減少額合計數(shù)之間的平衡。

◆平衡公式：庫存現(xiàn)金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。

業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

例1銀行存款50000實收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000

例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計360000360000注意:每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的。重要啟示:一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計，所以雙方合計數(shù)也必然相等?！羝胶夥椒ā幹啤翱偡诸愘~戶發(fā)生額試算平衡表”舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶每個賬戶的借貸方發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計所有賬戶貸方發(fā)生額的合計表2－1②余額平衡法◆含義：即在一定會計期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)之間的平衡?！羝胶夤剑簬齑娆F(xiàn)金◆平衡原理—會計等式的平衡原理◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末所有賬戶借方余額390000390000期末所有賬戶貸方余額表2－2理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題

★必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系?！锉仨毷且欢〞嬈陂g內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系?！铩捌胶狻苯^非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡

◆“試算平衡表”的局限性以上試算表中各自借方數(shù)額合計數(shù)與其貸方合計數(shù)平衡，只能說明賬戶記錄基本正確。對于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發(fā)現(xiàn)。這些錯誤應(yīng)運用其他方法檢查核對方能奏效。4.借貸記賬法下編制會計分錄舉例（1）會計分錄的含義

簡稱分錄。經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。

[例2-1]企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，備發(fā)工資。

分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。會計分錄如下:借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000

※會計分錄是一種會計語言。利用上面簡單的形式表明：所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在“庫存現(xiàn)金”賬戶借方登記5000元；還應(yīng)在“銀行存款”賬戶貸方登記5000元。（2）會計分錄的編制方法

[例2-2]

收到投資者投入資本100000元，存入銀行。100000100000100000100000★教學(xué)中會計分錄內(nèi)容、格式及書寫要求800000800000100000100000

[例2-3]企業(yè)取得半年期的銀行借款150000元存入銀行賬戶。

分析：借款一方面使企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的短期借款也增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：銀行存款150000

貸：短期借款150000[例2-4]企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價80000元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。

分析：購入機器設(shè)備一方面便企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記人“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，另一方面支付買價和運費，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下:

借：固定資產(chǎn)80500

貸：銀行存款