第三章 原保險業(yè)務成本費用的核算

第三章原保險業(yè)務成本費用第一節(jié)原保險業(yè)務成本費用的概述

第二節(jié)原保險業(yè)務賠付成本的核算第三節(jié)其他各項成本費用的核算

第一節(jié)

原保險業(yè)務成本費用的概述

一、成本與費用的概念

二者的定義成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

二者的聯(lián)系第一節(jié)

原保險業(yè)務成本費用的概述二、保險公司原保險業(yè)務成本費用的結構

保險公司原保險業(yè)務的成本費用，指保險公司在日常經(jīng)營原保險業(yè)務活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（一）保險公司賠付成本保險賠款與保險給付理賠過程中發(fā)生的費用未決賠款準備金的提轉(zhuǎn)差（二）保險公司其它各項成本費用主要包括手續(xù)費支出、傭金支出、利息支出、退保金、其它支出、營業(yè)費用、營業(yè)稅金及附加。

第一節(jié)

原保險業(yè)務成本費用的概述三、費用的確認和計量

(一)費用確認的原則

1．劃分收益性支出與資本性支出原則

2．權責發(fā)生制原則

3．配比原則

(二)費用確認的標準

1．按費用與收入的直接聯(lián)系加以確認

2．直接作為當期費用確認3．按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認

(三)費用的計量

通常的費用計量標準是實際成本

費用是指直接或間接為取得營業(yè)收入而發(fā)生的相應的耗費，不是以取得營業(yè)收入為目的的各種耗費都不作為費用

第二節(jié)

原保險業(yè)務賠付成本的核算

一、保險公司賠付成本的內(nèi)涵

（一）通常賠付成本內(nèi)容包括以下幾個方面

1．保險人支付保險金

2．施救費用：在財產(chǎn)保險中為避免或減輕損害的必要行為所產(chǎn)生的費用。

3．理賠費用

（1）直接理賠費用，即保險人或被保險人為證明及估計損失所支出的必要費用。

（2）間接的理賠費用，與特定賠案無直接關系的理賠費用。

4.訴訟費用的負擔。

第二節(jié)

原保險業(yè)務賠付成本的核算（二）賠付成本費用的抵減

1、追回的已給付保險金。

2、損余物質(zhì)

3、追償款

二、賠付成本的確認

（一）

理賠的程序1）出險通知

2）確立賠案

3）現(xiàn)場查勘

4）確定保險責任

5）支付保險金

第二節(jié)

原保險業(yè)務賠付成本的核算（二）賠付成本的確認

有關保險賠款成本的確認，一般說來有賠案發(fā)生時確認、確定賠款金額和支付時確認三種。

實務上采取聯(lián)合基礎，平時不注意反映損益，多采用賠付時確認，期末提存本期的未決賠款準備金和轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準備金，將平時按現(xiàn)收現(xiàn)付制核算的理賠成本調(diào)整為按權責發(fā)生制進行核算。

賠款或給付成本=已付賠款或給付保險金+本期提存的未決賠款準備金－上期提存的未決賠款準備金=（已付賠款或給付保險金－為以前各期未決賠案支付的賠款）+（本期提存的未決賠款準備金－為以前各期未決賠案提存的準備金）＝為本期發(fā)生的賠案支付的保險金＋為本期發(fā)生的賠案提取的未決賠款準備金我國《企業(yè)會計準則25號――原保險合同》第18條規(guī)定，保險人應當在確定支付賠付款項的當期，按照確定支付的賠付款金額，計入當期損益；應當在實際發(fā)生理賠費用的當期，按照實際發(fā)生的理賠費用的金額，計入當期損益。

第二節(jié)

原保險業(yè)務賠付成本的核算三、非壽險業(yè)務（短期性保業(yè)務）理賠成本的日常核算

（一）科目設置

1．“賠款支出”科目

2．“預付賠款”科目

（二）核算舉例

1.已付賠款的核算

2.預付賠款的核算

3.理賠費用的核算

4.錯賠或騙賠案件的核算

5.損余物資的核算

保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認為資產(chǎn)，并沖減當期賠付成本。處置損余物資時，保險人應當按照收到的金額與相關損余物資賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付成本。例題

某公司投保了企業(yè)財產(chǎn)保險，遭受火災，財產(chǎn)損失達860000萬，損余物資作價50000萬歸保險公司，保險公司收回如庫，同時以轉(zhuǎn)帳支票支付賠款860000萬給受損公司。會計處理：（1）保險公司支付賠款借：賠款支出——企財險860000

貸：銀行存款

860000（2）保險公司將損余物資收回入庫借：物料用品

50000貸：賠款支出——企財險50000例題

假如上例中收歸入庫的損余物資由保險公司作價48000元出售給別的單位，則會理處理為：借：銀行存款

48000賠款支出－－企財險2000貸：物料用品50000第二節(jié)

原保險業(yè)務賠付成本的核算6.代位追償款的核算同時滿足下列條件的，應當確認為應收代位追償款，并沖減當期賠付成本：

與該代位追償款有關的經(jīng)濟利益很可能流入；該代位追償款的金額能夠可靠地計量。收到應收代位追償款時，保險人應當按照收到的金額與相關應收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付成本。四、壽險業(yè)務（長期保險業(yè)務）保險給付的日常核算

(一)滿期給付的核算

(二)死傷醫(yī)療給付的核算

（三）年金給付的核算

（四）應付賠付款的核算

例12：王強投保了某保險公司的長期健康險――“終身無憂”健康保險出險，保險公司經(jīng)調(diào)查審查后決定支付保險金100000元，但尚未支付。借：死傷醫(yī)療給付――“終身無憂”健康保險100000

貸：應付賠付款――王強100000第二節(jié)

原保險業(yè)務賠付成本的核算五、未決賠款準備金的核算

(一)計提理由未決賠款準備金是指保險公司在會計期末為已發(fā)生保險事故應付未付賠款所提存的一種資金準備。賠付延遲主要包括以下三項內(nèi)容。1.報告延遲

2.理算延遲

3.支付延遲

值得說明的是，理論上非壽險和壽險都存在未決賠案，都應計提未決賠款準備金。但由于壽險業(yè)務中未決賠案的發(fā)生較少，如果要計提未決賠款準備金，其數(shù)量是非常有限的。所以通常規(guī)定在非壽險業(yè)務中需計提未決賠款準備金。（二）未決賠款準備金的內(nèi)容(1)已發(fā)生已報案未決賠款準備金。

(2)已發(fā)生未報案未決賠款準備金(IncurredButNotReported，簡稱IBNR)關于IBNR的定義1）真正的IBNR2）真正IBNR+賠案已通報但未登錄準備金3）第二個定義+未決賠案的未來發(fā)展準備金4）第二個定義+重新開案的賠款準備金5）定義二+未決賠案的未來發(fā)展準備金+重新開案的賠款準備金（3）理賠費用準備金。

(二)科目設置

1．“未決賠款準備金”科目

2．“轉(zhuǎn)回未決賠款準備金”科目

3．“提存未決賠款準備金”科目

(三)賬務處理

第三節(jié)

其它各項成本費用的核算

一、保戶紅利支出的核算

（一）科目設置

1、“保戶紅利支出”科目2．“應付保戶紅利”科目

(二)賬務處理二、手續(xù)費支出和傭金支出的核算（一）手續(xù)費支出和傭金支出的概念

手續(xù)費支出是指保險公司依據(jù)代辦業(yè)務的險種，按照實收保費的一定比例向保險代理人支付的酬金。傭金支出是指壽險公司向?qū)ｉT推銷壽險個人營銷業(yè)務的個人代理人支付的酬金。

第三節(jié)

其它各項成本費用的核算（二）手續(xù)費支出和傭金支出的會計處理

1.理論上的會計處理辦法（1）資本化。（2）修正制2.實務運用的困惑（1）壽險業(yè)務（長期性保險業(yè)務）的困惑（2）非壽險業(yè)務（短期性保險業(yè)務）的困惑

3.目前的會計處理方法（1）科目設置①“手續(xù)費支出”科目②“應付手續(xù)費”科目③“傭金支出“科目④“應付傭金”科目

第三節(jié)

其它各項成本費用的核算（2）核算舉例

1）保險公司收到保費然后支付手續(xù)費

n例題：某保險代理人，本月共收財產(chǎn)保險綜合險保費90000元，全部劃到保險公司賬戶，保險公司按5％支付手續(xù)費4500元，并開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。n保險公司收到保費時：

借：銀行存款90000

貸：保費收入——財產(chǎn)綜合險90000n保險公司支付手續(xù)費時：

借：手續(xù)費支出——財產(chǎn)綜合險4500

貸：銀行存款

（3）應付手續(xù)費

n例題：業(yè)務部門交來某保險代理人財產(chǎn)保險基本險業(yè)務保費日報表，保費收入23000元，并隨同交來銀行轉(zhuǎn)賬支票20000元，余額下月結清，手續(xù)費按5％計算，開出轉(zhuǎn)賬支票支付手續(xù)費1000元。n保險公司收到保費時：

借：銀行存款20000

應收保費——財產(chǎn)基本險(XX代理人)3000

貸：保費收入——財產(chǎn)基本險23000n保險公司支付和計提應付手續(xù)費時：

借：手續(xù)費支出——財產(chǎn)基本險1150

貸：銀行存款1000

應付手續(xù)費--XX代理人150下月代理人交來保費時：

借：銀行存款3000

貸：應收保費——財產(chǎn)基本險3000

下月保險公司支付應付手續(xù)費時：

借：應付手續(xù)費——XX代理人150

貸：銀行存款150（4）傭金支出的核算

例題保險公司計算應付某壽險代理人傭金6600元，十天后支付。會計處理

計算應付傭金

借：傭金支出6600貸：應付傭金4600

支付傭金

借：應付傭金4600貸：現(xiàn)金4600三、營業(yè)稅金及附加

（一）營業(yè)稅金及其附加的征稅范圍

以下險種根據(jù)規(guī)定可免征營業(yè)稅。（1）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。

（2）出口信用保險業(yè)務

（二）營業(yè)稅金及附加的計算

1、營業(yè)稅的計算

營業(yè)稅計算公式為：營業(yè)稅額=應納稅營業(yè)額×稅率

（1）關于應納稅營業(yè)額的規(guī)定

①營業(yè)額為初保業(yè)務以其全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額。為了簡化手續(xù)，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出），對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。

②保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。(2)營業(yè)稅率從2003年起調(diào)整為5%。2、城市維護建設稅的計算城市維護建設稅額=營業(yè)稅額×稅率3、教育費附加的計算

教育費附加=營業(yè)稅額×稅率

例題

某保險公司本月應稅保費收入為500000元，分保費支出為100000元。營業(yè)稅率為5%，城市維護建設稅率為7%，教育費附加稅率為3%。那么營業(yè)稅=（500000－100000）×5%=20000（元）城市維護建設稅額=20000×7%=1400（元）教育費附加=20000×3%=600（元）

（三）營業(yè)稅金及附加的核算

1、科目的設置

（1）“營業(yè)稅金及附加”科目

（2）“應交稅金”科目

（3）“其它應付款”科目

2、核算舉例例題

依照上例，保險公司應編制的會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加——營業(yè)稅20000

——城市維護建設稅1400

——教育費附加600

貸：應交稅金——營業(yè)稅20000

——城市維護建設稅1400

其它應付款——教育費附加600例題保險公司用銀行存款支付上例中的營業(yè)稅金及附加。

會計處理：

借：應交稅金——營業(yè)稅20000

——城市維護建設稅1400

其它應付款——教育費附加600

貸：銀行存款22000四、提取保險保障基金

（一）概念

保險保障基金，是指根據(jù)《保險法》，由保險公司繳納形成，按照集中管理、統(tǒng)籌使用的原則，在保險公司被撤銷、被宣告破產(chǎn)等情形下，用于向保單持有人或者保單受讓公司等提供救濟的法定基金。

（二）繳納辦法1、財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險，按照自留保費的1%繳納；

2、有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，按照自留保費的0.15%繳納；

3、無保證利率的長期人壽保險，按照自留保費的0.05%繳納；

4、保險公司其他保險業(yè)務的繳納比例由中國保監(jiān)會另行規(guī)定。

有下列情形之一的，可以暫停繳納保險保障基金：1、財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6％的；

2.人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

保險公司的保險保障基金余額減少或者總資產(chǎn)增加，其保險保障基金余額占總資產(chǎn)比例不能滿足前款要求的，應當自動恢復繳納保險保障基金。

（三）核算

1、科目設置（1）“提取保險保障基金”科目（2）“保險保障基金”科目2、核算舉例例題

某財產(chǎn)保險公司經(jīng)營財產(chǎn)及責任保險、人身意外傷害保險、短期健康保險，當年自留保費收入為87700000元，按自留保費的1%提取保險保障基金877000元。會計分錄為：

借:提取保險保障基金877000貸：保險保障基金877000五、其他支出1．其他支出的內(nèi)容2．科目設置－－“其他支出”科目3．賬務處理

六、營業(yè)費用

營業(yè)費用是指保險公司業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用。主要是指除手續(xù)費、傭金支出、其他支出以外的其他各項費用。1．營業(yè)費用的具體構成項目

2．營業(yè)費用的會計處理

例

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