《國(guó)有企業(yè)審計(jì)問(wèn)題研究10000字（論文）》

1國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策目錄TOC\o"1-3"\h\u39一、引言 引言研究背景中國(guó)的“小金庫(kù)”歷史悠久。早在東漢末期，漢靈帝的“小金庫(kù)”就廣為人知。為了充實(shí)“小金庫(kù)”，唐朝唐德宗經(jīng)常派太監(jiān)手持“白條”，將稅款移到“小金庫(kù)”。宋太祖以增加軍事開(kāi)支為幌子成立了“小國(guó)庫(kù)”，但經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)查，不難發(fā)現(xiàn)成立“小國(guó)庫(kù)”的最終目的是繞開(kāi)正常的稅收，財(cái)政和建立監(jiān)督系統(tǒng)?！靶〗饚?kù)”中的個(gè)人或小組私人消費(fèi)和享用。今天，中國(guó)某些部門(mén)或部門(mén)建立的“小金庫(kù)”可以說(shuō)與古代小金庫(kù)有著相同的脈絡(luò)在每次專門(mén)治理工作之后，“小金庫(kù)”問(wèn)題還是層出不窮，變得越來(lái)越嚴(yán)重，因此人們很可能將“小金庫(kù)”的治理工作比作割韭菜?！靶〗饚?kù)”問(wèn)題的存在，不僅造成會(huì)計(jì)信息失真，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成了國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)有資產(chǎn)的流失，并且還會(huì)誘發(fā)和滋生一系列腐敗現(xiàn)象，嚴(yán)重破壞了黨風(fēng)。，政府風(fēng)格和社會(huì)風(fēng)格，并已成為阻礙經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的障礙，影響社會(huì)和諧，穩(wěn)定的毒囊所在。因此，黨的十七屆四中全會(huì)明確提出要徹底清理“小金庫(kù)”。中共中央辦公廳關(guān)于深入發(fā)展“小國(guó)庫(kù)”治理的意見(jiàn)中明確指出，根據(jù)解決根本原因和問(wèn)題的原則，要同時(shí)解決問(wèn)題，必須堅(jiān)決查處違法違紀(jì)行為，更加注重根本原因，注重制度建設(shè)，不斷深化金融，金融，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體制改革，逐步建立和完善預(yù)防和控制“小金庫(kù)”的長(zhǎng)效機(jī)制。（二）研究意義基于中國(guó)“小金庫(kù)”問(wèn)題的癥狀和根本原因，進(jìn)行了深入，系統(tǒng)的分析，并探索建立和完善了“小金庫(kù)”的長(zhǎng)期機(jī)制。預(yù)防和解決問(wèn)題，即促進(jìn)系統(tǒng)的變革。只有像這樣才能避免同種問(wèn)題，再次發(fā)生。建立和完善財(cái)務(wù)相關(guān)管理等制度，解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中不相容的體制機(jī)制，加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，提高企業(yè)盈利能力，促進(jìn)健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，打擊腐敗，將大有裨益。盡管2010年政府有關(guān)部門(mén)組織了專家學(xué)者對(duì)“小金庫(kù)”防控長(zhǎng)效機(jī)制的建設(shè)進(jìn)行了一系列研究，并編輯出版了研究成果，但成果有限。對(duì)某些主題的特殊研究，主要是針對(duì)黨和政府機(jī)構(gòu)，深入分析了與公共機(jī)構(gòu)建立小金庫(kù)的原因，僅根據(jù)問(wèn)題的類型由特殊學(xué)科組織研究，結(jié)果缺乏系統(tǒng)性以及完整性。國(guó)內(nèi)外學(xué)者尚未從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)“小金庫(kù)”問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)，深入的研究。盡管一些學(xué)者對(duì)“小金庫(kù)”的治理問(wèn)題提出了一些見(jiàn)解，但人們始終認(rèn)為學(xué)者們的相關(guān)研究和結(jié)論缺乏系統(tǒng)性和深度。它更多地是關(guān)于一些感知知識(shí)和判斷。如沒(méi)有從我國(guó)財(cái)政管理體制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制等制度層面進(jìn)行深入分析和全面把握問(wèn)題，也就無(wú)法從制度層面提出深刻的見(jiàn)解。小金庫(kù)概述（一）“小金庫(kù)”的定義“小金庫(kù)”最初起源于民間俗語(yǔ)。最早的消息來(lái)源是1920年代后期國(guó)家財(cái)政部組織的小型現(xiàn)金抽屜的清理工作。直到1986年開(kāi)始進(jìn)行全國(guó)稅收，金融檢查，它才被正式命名為“小金庫(kù)”。由于它來(lái)自民間俗語(yǔ)并且易于理解，因此后續(xù)的官方文件中也使用“小金庫(kù)”一詞。小金庫(kù)的法律方面是指會(huì)計(jì)法中的賬外賬戶，虛假賬戶，賬外資金資產(chǎn)等。本條所稱國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”，是指中央部紀(jì)委，監(jiān)事會(huì)，財(cái)政部，審計(jì)署和國(guó)資委共同發(fā)布的《國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理實(shí)施辦法》中界定的“應(yīng)列而未列人符合國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金，包含有價(jià)證券等形成的資產(chǎn)”。因此，小金庫(kù)的內(nèi)涵應(yīng)包括以下內(nèi)容：第一，資本資產(chǎn)是否應(yīng)在符合條件的單位賬戶簿中列出。如果應(yīng)在單位的賬簿中列出而不是列出的資金，則為賬外資產(chǎn)?！靶⌒蛧?guó)庫(kù)券”。首先，在2009年，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了賬外資金屬于“小金庫(kù)”，只要未由會(huì)計(jì)單位核算的資金和資產(chǎn)屬于“小金庫(kù)”。其次，對(duì)于“小金庫(kù)”的定義，必須強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)主體?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，獨(dú)立法人必須進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)和獨(dú)立會(huì)計(jì)，不得將資本資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到下屬單位或其他有關(guān)單位的會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果存在上述行為，也可以將它們定義為私人“小金庫(kù)”。“小金庫(kù)”是指在不符合法律，法規(guī)，在單位賬戶中列出的各種資金未得到真實(shí)，完整的會(huì)計(jì)核算處理。因此，強(qiáng)調(diào)資金資產(chǎn)是否按照單位賬戶核心計(jì)算的要求列出，是確定小型金庫(kù)問(wèn)題的重要標(biāo)志。不同行業(yè)的不同單位或企業(yè)中“小金庫(kù)”的產(chǎn)生原因不同或極為復(fù)雜。重要因素之一是其自身的財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，或者其內(nèi)部控制以某種形式出現(xiàn)甚至失敗。一些企業(yè)或單位的整體內(nèi)部控制環(huán)境不健全，在實(shí)踐中，尚未根據(jù)單位或企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際困難或弱點(diǎn)建立內(nèi)部控制制度。相反，它復(fù)制了相關(guān)法規(guī)或更高級(jí)別的單位文檔，以防止內(nèi)部控制系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)欺詐，而且缺少糾錯(cuò)功能，在一些企業(yè)單位，雖然內(nèi)部控制比較完整，但實(shí)際上并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行。例如，尚未實(shí)現(xiàn)人員溝通或關(guān)鍵位置輪換的系統(tǒng)，這已將內(nèi)部控制操作過(guò)程簡(jiǎn)化為空檔。可能存在管理層壓倒一切的控制權(quán)，或者濫用會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)等方面的變更，這也可能使公司的內(nèi)部控制失效。（二）小金庫(kù)的界定首先是強(qiáng)調(diào)資本資產(chǎn)是否包括在符合要求的單位會(huì)計(jì)中。只要資本資產(chǎn)沒(méi)有在合規(guī)單位的會(huì)計(jì)賬目中入賬，這就是《會(huì)計(jì)法》要求的表外資金和資產(chǎn)問(wèn)題，應(yīng)定義為“小金庫(kù)”；相反，只要資本資產(chǎn)反映在符合要求的單位的大帳戶中，即使該帳戶的會(huì)計(jì)核算不正確，也不能將其描述為“小金庫(kù)”。此外，從2009年到2011年，“小金庫(kù)”對(duì)“小金庫(kù)”的定義不僅限于傳統(tǒng)的賬外資金，而是強(qiáng)調(diào)由于購(gòu)買而將所有賬外基金資產(chǎn)定義為“小金庫(kù)”。賬外資產(chǎn)的來(lái)源資金來(lái)源基本上來(lái)自賬外資金。賬外資金和賬外資產(chǎn)只是價(jià)值形式的一種轉(zhuǎn)變。第二個(gè)是確定它是否屬于“小金庫(kù)”。它不強(qiáng)調(diào)設(shè)置“小金庫(kù)”的手段和目的，無(wú)論它是嚴(yán)重的還是不良的。只要資本資產(chǎn)不包含在符合條件的單位賬戶簿的核心中，就將其定義為“小金庫(kù)”。這與人們習(xí)慣的認(rèn)為，只要資產(chǎn)負(fù)債表外資本資產(chǎn)不會(huì)落入個(gè)人的口袋，資本資產(chǎn)用于單位支出或集體福利，它們不屬于“小金庫(kù)”，有著原則上的區(qū)別《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，所有單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)，業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得以虛假的經(jīng)濟(jì)，業(yè)務(wù)事項(xiàng)或信息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)該規(guī)定，將具有虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或不具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的票據(jù)的支出問(wèn)題也稱為“小金庫(kù)”。例如，有些單位以辦公用品的名義購(gòu)買商業(yè)預(yù)付卡，使用會(huì)議費(fèi)，人工費(fèi)和其他名義費(fèi)用來(lái)收取資金，而以實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名義的賬單報(bào)銷費(fèi)用都?xì)w為“小額”。庫(kù)房”問(wèn)題。三、目前國(guó)有企業(yè)小金庫(kù)存在的現(xiàn)狀（一）國(guó)有企業(yè)小金庫(kù)違規(guī)的形式“小金庫(kù)”在國(guó)有企業(yè)中有許多具體表現(xiàn)。它主要采用各種方法和方法非法轉(zhuǎn)移和挪用國(guó)有企業(yè)資金和資產(chǎn)，導(dǎo)致缺乏共同資產(chǎn)，給國(guó)家稅收造成巨大損失。形式如下：首先，合法營(yíng)業(yè)收入和非收款單位的獨(dú)立核算；這部分主要來(lái)自公司采購(gòu)和報(bào)銷。具體表現(xiàn)是書(shū)籍信息和實(shí)際信息不匹配。例如，實(shí)際收入為200元，列出的賬面資金為100元，其余的100元支付給小金庫(kù)。這時(shí)，資金將被攔截，小型金庫(kù)將被接受。第二，虛假支出和資金轉(zhuǎn)移。通過(guò)列出虛假支出的詳細(xì)信息來(lái)轉(zhuǎn)移資金。這部分主要存在于最初在國(guó)有企業(yè)中找不到的名稱，但它們虛假會(huì)計(jì)賬目支出并將資金轉(zhuǎn)作其他用途。第三，國(guó)有資源的處置和租賃。它主要是私下處置和轉(zhuǎn)租企業(yè)的國(guó)有資源以獲得貨幣收入，并將其存儲(chǔ)在上市國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的“小金庫(kù)”中。第四，收費(fèi)混亂。國(guó)有企業(yè)在收取手續(xù)費(fèi)的過(guò)程中，設(shè)置了私人名稱，沒(méi)有按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)，而是將超額費(fèi)用轉(zhuǎn)為私人使用。第五，準(zhǔn)備項(xiàng)目并獲得資金。國(guó)有企業(yè)的普遍情況是通過(guò)項(xiàng)目準(zhǔn)備。通常，資金是以召開(kāi)會(huì)議，印刷材料和海外檢查的名義被扣留和虛報(bào)的。費(fèi)用不記在人民帳戶中，而費(fèi)用記在“小金庫(kù)”中。第六，開(kāi)具虛假發(fā)票。國(guó)有企業(yè)與其他下屬單位一起開(kāi)具虛假發(fā)票，通過(guò)虛假發(fā)票提取現(xiàn)金，或者私下支出，并預(yù)扣資金。第七，處理假壞賬。國(guó)有企業(yè)的部分壞賬已經(jīng)核銷，但一些工作人員收回了已核銷的壞賬，并收取了現(xiàn)金以取得“小金庫(kù)”（二）國(guó)有企業(yè)小金庫(kù)違規(guī)的特點(diǎn)總結(jié)以上7種形式的國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”，無(wú)論采用哪種表現(xiàn)形式，都具有以下特點(diǎn)：第一，從小金庫(kù)的來(lái)源層面看，小金庫(kù)問(wèn)題主要集中在次級(jí)。次要子公司。國(guó)有企業(yè)有多種資金來(lái)源。在小型保險(xiǎn)庫(kù)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題中，國(guó)有企業(yè)中小型保險(xiǎn)庫(kù)的比例約占全國(guó)小型保險(xiǎn)庫(kù)總數(shù)的百分之三十二。第二，從小金庫(kù)金額來(lái)看，它們通常很大，從數(shù)千萬(wàn)到數(shù)千萬(wàn)不等。例如，被發(fā)現(xiàn)的一家國(guó)有企業(yè)的省級(jí)分支機(jī)構(gòu)在一年內(nèi)錯(cuò)誤地運(yùn)用了約5000萬(wàn)元的現(xiàn)金。虛列名目從會(huì)議培訓(xùn)、出國(guó)考察到黨員支出活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等等。從國(guó)有企業(yè)小金庫(kù)的資金來(lái)源來(lái)看，通常是通過(guò)隱性收入和虛假支出進(jìn)行的。最后從少量國(guó)庫(kù)支出的目的來(lái)看，這是通過(guò)支付獎(jiǎng)金，津貼和福利，新建，改建和擴(kuò)建辦公樓或培訓(xùn)中心的改造，不加選擇的獎(jiǎng)金或其他不合標(biāo)準(zhǔn)的支出行為是國(guó)有企業(yè)小金庫(kù)的主要支出目的。自2008年以來(lái)，近六成家國(guó)有企業(yè)小金庫(kù)已用于上述各種支出目的。其中，獎(jiǎng)金，補(bǔ)貼，福利等約占總支出的34％左右，節(jié)食消費(fèi)和其他支出約占19％左右。四、國(guó)有企業(yè)小金庫(kù)存在的問(wèn)題及原因（一）企業(yè)自律性不高，監(jiān)管不夠嚴(yán)格大多數(shù)企業(yè)會(huì)鉆相關(guān)部門(mén)監(jiān)管不夠嚴(yán)的空子。根據(jù)龐大的預(yù)算管理模型，預(yù)算管理名義上是從零開(kāi)始的預(yù)算，但實(shí)際上，它仍然是基礎(chǔ)加增長(zhǎng)模型。這意味著無(wú)需節(jié)省行政經(jīng)費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)道歉，并且根據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的要求，如果每年未執(zhí)行預(yù)算，則將受到批評(píng)，甚至將下一個(gè)預(yù)算削減。這種預(yù)算資金的分配和管理方式，使有足夠財(cái)政資金保障的單位盡可能多地用完當(dāng)年的預(yù)算，從而造成一些浪費(fèi)甚至腐敗的問(wèn)題。許多單位似乎以會(huì)議費(fèi)，人工費(fèi)等名義轉(zhuǎn)移資金。這些資金用于改善員工的福利，少數(shù)人的使用或公共資金。這些單位未使用的國(guó)有資產(chǎn)要么是長(zhǎng)期閑置的廢物，要么將部分租金收入從賬戶中扣除以解決員工福利。如果中央部門(mén)將資產(chǎn)出租給酒店，則租金收入的一部分將用作酒店員工的信貸。中國(guó)的分稅制財(cái)政體制改革于1994年實(shí)施，中央和地方的財(cái)政和行政權(quán)力以制度化的方式明確劃分，中央與地方的財(cái)政關(guān)系得到規(guī)范。主要內(nèi)容如下：第一，按照財(cái)政權(quán)力與權(quán)力相結(jié)合的原則，劃分中央財(cái)政和地方財(cái)政收入，分配與國(guó)家利益有關(guān)的，有利于實(shí)行宏觀調(diào)控的稅收。中央政府。一些適合地方政府部門(mén)征收的稅被歸類為地方稅，而其他稅項(xiàng)（例如增值稅和個(gè)人所得稅）被歸類為中央和地方共享收入。同時(shí)，中央政府規(guī)定了地方退稅額，原制度下的制度補(bǔ)貼和減免。二是根據(jù)中央和地方政府的權(quán)力確定財(cái)政支出的范圍。中央政府主要負(fù)責(zé)國(guó)家安全，外交事務(wù)和中央國(guó)家機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)施宏觀調(diào)控，促進(jìn)直屬企業(yè)發(fā)展。中央政府。地方政府的職責(zé)主要負(fù)責(zé)地方機(jī)構(gòu)的運(yùn)作以及維護(hù)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)發(fā)展。國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷引起的國(guó)庫(kù)不足問(wèn)題。自1978年中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)歷了兩次重大改革。第一次改革是在1980年代中期和后期。中國(guó)開(kāi)始簡(jiǎn)化行政管理和權(quán)力下放。從最初的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到后期的合同管理系統(tǒng)，政府逐漸將對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理權(quán)移交給了國(guó)有企業(yè)，并允許國(guó)有企業(yè)從承包經(jīng)營(yíng)中獲得收益。收入和利潤(rùn)。合同制允許一些企業(yè)根據(jù)合同獲得可觀的收入，增強(qiáng)了企業(yè)的積極性，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。但是，合同制并沒(méi)有改變國(guó)家與企業(yè)之間的所有權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而相應(yīng)的國(guó)有企業(yè)也只獲得了國(guó)家經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，而所有者與承包商之間的關(guān)系是缺乏規(guī)章制度的委托代理關(guān)系。功能取決于合同，以劃分國(guó)家與企業(yè)之間的權(quán)力—責(zé)任關(guān)系。因此，經(jīng)營(yíng)者或代理商隱瞞了營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)。在下一輪合同談判中，所獲得的信息將用于降低合同價(jià)格，隱性收入的收入和利潤(rùn)直接由公司的高級(jí)管理層或少數(shù)幾個(gè)直接利益相關(guān)者控制。從理性的角度來(lái)看，盡管這種行為促進(jìn)了法律的發(fā)展，但這僅僅是相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)懲罰和制裁。與非法獲得的巨大利益相比，這是一個(gè)相對(duì)合理的選擇。國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷引起的這種小國(guó)庫(kù)問(wèn)題，是1980年代末至1990年代初國(guó)企小國(guó)庫(kù)問(wèn)題的根本原因。第二次改革是在1990年代后期，當(dāng)時(shí)中國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施了戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整，包括大規(guī)模和小規(guī)模的發(fā)行，下崗工人和重組。一些大型企業(yè)通過(guò)改制實(shí)現(xiàn)了股份制改造。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，國(guó)有企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了完全獨(dú)立的運(yùn)作，政府與國(guó)有企業(yè)之間不再有從屬關(guān)系。這項(xiàng)改革賦予了國(guó)有企業(yè)管理資產(chǎn)和管理資產(chǎn)的獨(dú)立權(quán)力。權(quán)力使小國(guó)庫(kù)的問(wèn)題成為可能，并且還導(dǎo)致各種企業(yè)建立各種小國(guó)庫(kù)。（二）財(cái)政資金分配不均勻，內(nèi)部控制問(wèn)題大亞當(dāng)·斯密（AdamSmith）在1776年出版的《國(guó)富論》中說(shuō)，每個(gè)人都有“自私”和“自私”。這是人的天性，也是每個(gè)人開(kāi)展各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)力?！拔覀兠刻煨枰氖澄锖惋嬃喜皇侨獾辏【茝S和面包店提供的青睞，而是因?yàn)樗麄冇凶运降囊鈭D。我們不會(huì)說(shuō)喚起他們的利他主義，喚起他們的自私”英國(guó)前首相丘吉爾還說(shuō)：“沒(méi)有永遠(yuǎn)的朋友，沒(méi)有永遠(yuǎn)的敵人，只有利益是永恒的?！睆氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度來(lái)看，市場(chǎng)機(jī)制的驅(qū)動(dòng)力是利益。從個(gè)人的角度來(lái)看，利益的存在激發(fā)了人們對(duì)利益的追求?！靶〗饚?kù)”的存在與權(quán)力直接相關(guān)，與利益相關(guān)。由于“小金庫(kù)”可以擺脫上級(jí)或監(jiān)察部門(mén)的束縛，一些部門(mén)和單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識(shí)薄弱，因此為了保護(hù)小集團(tuán)的利益，往往將私人利益置于國(guó)家利益之上，從而創(chuàng)造員工福利。標(biāo)語(yǔ)，大使，并強(qiáng)迫財(cái)務(wù)人員偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，虛假賬戶，轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，逃稅，以及建立賬外賬戶以建立“小金庫(kù)”，有些甚至使用“小金庫(kù)”作為私人腐敗財(cái)產(chǎn)私人分配，挪用公款和個(gè)人個(gè)人收益。委托代理人造成的小金庫(kù)問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革和運(yùn)行管理機(jī)制的變化，政府和國(guó)有企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了委托代理人薪酬激勵(lì)機(jī)制的改革。目前，中國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理制度與政府行政管理制度相同。它具有多層次的委托代理關(guān)系。多達(dá)4級(jí)的委托代理關(guān)系。這種多層次的委托代理機(jī)構(gòu)將不可避免地導(dǎo)致嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。此外，績(jī)效評(píng)估在國(guó)有企業(yè)的工資收入中占很大比例。通過(guò)績(jī)效評(píng)估獲得的績(jī)效熱情帶來(lái)了很高的個(gè)人熱情。因此，管理層正在努力完成績(jī)效評(píng)估，甚至違反法規(guī)。企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算管理相對(duì)寬松。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)支出的監(jiān)督力度不強(qiáng)。通過(guò)虛假的列支出成功地收集了資金，為所收集的資金建立小型金庫(kù)的現(xiàn)象變得非常明顯。（三）法律法規(guī)制度不完全，外部制約不到位盡管中國(guó)已經(jīng)對(duì)“小金庫(kù)”進(jìn)行了多次專項(xiàng)檢查，并在每次檢查后發(fā)布了一系列有關(guān)治理目標(biāo)，要求和處罰意見(jiàn)的文件規(guī)定，但其重點(diǎn)是反映檢查過(guò)程中問(wèn)題的存在。這些文件的發(fā)行不能用作調(diào)查“小金庫(kù)”問(wèn)題的一般法律規(guī)范。目前，中國(guó)定義和管理“小金庫(kù)”的有關(guān)規(guī)定主要分散在財(cái)政部，審計(jì)署等部門(mén)發(fā)布的文件規(guī)定中，主要體現(xiàn)在行政法規(guī)和規(guī)章制度中。處罰主要是行政處罰。盡管各種法規(guī)和文件中有許多規(guī)定來(lái)調(diào)查和懲治“小金庫(kù)”，這也是金融紀(jì)律行為中的普遍問(wèn)題，但在法律和監(jiān)管基礎(chǔ)上尚無(wú)全面或針對(duì)性的依據(jù)來(lái)調(diào)查和懲治“小金庫(kù)”?？梢允褂眠m用的法律和法規(guī)。在現(xiàn)有的法律法規(guī)和其他規(guī)范中，“小金庫(kù)的擴(kuò)展”沒(méi)有明確的定義。這導(dǎo)致一些單位從法律上的漏洞開(kāi)始，規(guī)避法律和法規(guī)來(lái)建立私有的“小金庫(kù)”。反復(fù)檢查和建立“小金庫(kù)”的另一個(gè)重要原因之一是違法和紀(jì)律違規(guī)的成本太低?！靶〗饚?kù)”的隱藏資金通常有數(shù)百萬(wàn)，數(shù)千萬(wàn)甚至數(shù)億美元。但是，按照目前的規(guī)定，其經(jīng)濟(jì)處罰的最高限額僅為5萬(wàn)元，而且往往不進(jìn)行法律責(zé)任調(diào)查。由于法律法規(guī)建設(shè)滯后，刑罰不足，責(zé)任追究力度不足等，導(dǎo)致其懲罰和威懾遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于“小金庫(kù)”的誘惑，也導(dǎo)致更多單位設(shè)立了“小金庫(kù)”。起床并冒險(xiǎn)。圍繞建立公共財(cái)政的目標(biāo)，中國(guó)對(duì)部門(mén)預(yù)算中的財(cái)政預(yù)算制度進(jìn)行了一系列重大改革，“收支”管理改革，國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)。中央政府和地方政府之間的深度和有效性非常不平衡，預(yù)算體系缺乏剛性，審查松懈，執(zhí)行松懈。在一些經(jīng)濟(jì)貧困地區(qū)，由于自身的財(cái)政困難，地方財(cái)政資金有限，他們主要依靠的轉(zhuǎn)移支付資金沒(méi)有得到充分實(shí)施。員工成本和基本支出難以保證，一些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為，只要沒(méi)有錢，即使不違反規(guī)定，由于當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，資金也面臨“條條不紊的道路”。目前，中國(guó)的公務(wù)員水平普遍較低。不同部門(mén)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和貧困地區(qū)之間的收入差距和差異很大。家庭日常支出（例如醫(yī)療，住房和教育）所占的比例相對(duì)較大，因此需要一些單位。依靠“小金庫(kù)”解決職工收入增加問(wèn)題。一些單位擁有諸如培訓(xùn)中心，酒店和海外辦事處之類的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，并且隱藏并保留了這部分營(yíng)業(yè)收入，為“小金庫(kù)”提供了資金來(lái)源。五、國(guó)有企業(yè)小金庫(kù)存在問(wèn)題的解決措施為了預(yù)防和管理“小金庫(kù)”，在加強(qiáng)管理，深化改革，加強(qiáng)對(duì)銀行的限制和監(jiān)督的過(guò)程中，有必要加強(qiáng)和完善黨內(nèi)監(jiān)督，民主監(jiān)督，法律監(jiān)督和輿論監(jiān)督制度。行使權(quán)利，并敢于不腐爛紀(jì)律機(jī)制，廉潔的預(yù)防機(jī)制，不朽的擔(dān)保機(jī)制以及不想被腐敗的教育機(jī)制，以鏟除滋生腐敗的土壤。（一）加強(qiáng)企業(yè)自律和行業(yè)監(jiān)管目前，中國(guó)國(guó)有企業(yè)中小型金庫(kù)現(xiàn)象非常普遍，在企業(yè)和個(gè)人看來(lái)都是一種奇怪的現(xiàn)象。但是，在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，小金庫(kù)的問(wèn)題是相對(duì)明顯和嚴(yán)重的違法行為。幾年前，審計(jì)署在審計(jì)公告中披露，在美國(guó)上市的一家國(guó)有公司中存在小國(guó)庫(kù)，在美國(guó)引起了轟動(dòng)，并引發(fā)了法律訴訟。這表明，預(yù)防和控制小國(guó)庫(kù)券對(duì)改善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)實(shí)施走出去戰(zhàn)略以及制定嚴(yán)格的金融經(jīng)紀(jì)法具有重要意義。當(dāng)前，預(yù)防和控制小國(guó)庫(kù)問(wèn)題和加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境需要從兩個(gè)方面開(kāi)始：政府監(jiān)管和企業(yè)行業(yè)自我監(jiān)管?！安灰砸?guī)矩不成方圓?！笔紫?，政府應(yīng)嚴(yán)格按照市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求進(jìn)一步完善有關(guān)法律制度，以確保市場(chǎng)有規(guī)則可循。其次，在政府部門(mén)加大市場(chǎng)監(jiān)督力度，建立健全市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)則，維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序的同時(shí)，企業(yè)還必須采取有效措施，加強(qiáng)自律?；蚪⑿袠I(yè)協(xié)會(huì)等措施規(guī)范內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則等措施發(fā)揮行業(yè)自律和行業(yè)監(jiān)督作用，遏制內(nèi)部小規(guī)模合法競(jìng)爭(zhēng)。外包服務(wù)發(fā)展迅速。另一個(gè)重要原因是印度軟件業(yè)高度自律，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有序：印度軟件業(yè)有一條不成文的規(guī)則。當(dāng)軟件工程師在三個(gè)月內(nèi)離開(kāi)公司時(shí)，任何軟件公司都不會(huì)招聘其工作。目的是防止已離開(kāi)公司的軟件工程師奪走其他公司的技術(shù)，而已離開(kāi)公司的軟件工程師可能無(wú)法啟動(dòng)利用他們?cè)谄渌局姓莆盏募夹g(shù)來(lái)發(fā)展自己的業(yè)務(wù)。該行業(yè)規(guī)則是在軟件行業(yè)中自發(fā)形成的，行業(yè)嚴(yán)格遵循此規(guī)則，很少違反此規(guī)則。這種自我調(diào)節(jié)機(jī)制有利于維護(hù)行業(yè)公平有序的競(jìng)爭(zhēng)秩序，使每個(gè)軟件公司都敢于增加對(duì)軟件開(kāi)發(fā)和人員培訓(xùn)的投入，而不必?fù)?dān)心人才流失引起的技術(shù)泄漏。這不利于人才的自由流動(dòng)，這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下要素自由流動(dòng)的原則背道而馳，但卻確保了整個(gè)行業(yè)的利益和行業(yè)的健康發(fā)展。這也已成為國(guó)內(nèi)軟件行業(yè)的頂級(jí)公司。反過(guò)來(lái)，印度的重要原因又進(jìn)一步擴(kuò)大了國(guó)內(nèi)軟件業(yè)與印度軟件業(yè)之間的發(fā)展差距。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面，中國(guó)許多公司經(jīng)常使用異常競(jìng)爭(zhēng)的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，例如商業(yè)賄賂和人才的相互挖掘。盡管似乎單個(gè)公司從中受益，但實(shí)際上破壞了整個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。最終，每個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本將增加，整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)將減少，這將對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生不利影響。行業(yè)整體發(fā)展。因此，從一定角度看，小金庫(kù)問(wèn)題關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)的生存。在政府部門(mén)建立健全市場(chǎng)規(guī)則，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)督，維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序的同時(shí)，企業(yè)自身也采取有效措施加強(qiáng)自律?；蛘咄ㄟ^(guò)建立行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)范內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則等措施，充分發(fā)揮行業(yè)自律和行業(yè)監(jiān)督的作用，遏制行業(yè)內(nèi)部異常競(jìng)爭(zhēng)。只有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序規(guī)范有序，能夠維持企業(yè)的可持續(xù)生存和發(fā)展，也才能消除建立商業(yè)賄賂小金庫(kù)的動(dòng)機(jī)和根源。（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)繼續(xù)完善董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)制度及其工作機(jī)制，適當(dāng)調(diào)整外部獨(dú)立董事和監(jiān)事的結(jié)構(gòu)和人數(shù)，加強(qiáng)董事之間的相互制衡。作為主要國(guó)有股東的代表，政府應(yīng)建立健全的監(jiān)事會(huì)激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，避免監(jiān)事會(huì)同化為利益集團(tuán)。同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，重視內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提高企業(yè)管理的質(zhì)量和效率，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督。分行財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化和業(yè)務(wù)合規(guī)，完善財(cái)務(wù)管理。，審計(jì)紀(jì)律檢查和監(jiān)督，法律等共同參與“四合一”監(jiān)督制度。同時(shí)，建立基于會(huì)計(jì)職業(yè)道德和基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)監(jiān)督防范體系，建立基于成員單位，集團(tuán)總部，直屬單位的分層防范監(jiān)督體系。制定合理的人才招募機(jī)制，以“吸引人才，激勵(lì)人才，培養(yǎng)人才”為目標(biāo)，搭建公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。完善的內(nèi)部控制制度是人們制定的，也是人們實(shí)施和完善的。因此，只有保持一致的共識(shí)，及時(shí)的溝通，不斷掌握相關(guān)人員的思想和行為，才能建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制。（三）強(qiáng)化外部監(jiān)督制約加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管目前，中國(guó)對(duì)中央預(yù)算單位和大型國(guó)有企業(yè)的審計(jì)范圍已基本達(dá)到一定水平，違規(guī)違規(guī)行為逐年減少。但是，由于政府監(jiān)督有限，各部門(mén)之間缺乏協(xié)同作用，一些預(yù)算單位的審計(jì)范圍仍然很小且很全面。直到現(xiàn)在，財(cái)政，紀(jì)律檢查，稅務(wù)和審計(jì)部門(mén)都根據(jù)各自的職能對(duì)相關(guān)的國(guó)有企業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督。但是，由于缺乏信息交流機(jī)制，它們各自履行職責(zé)，因此存在著很大的監(jiān)督和自我調(diào)節(jié)領(lǐng)域。首先，要求財(cái)務(wù)部門(mén)解決信息共享和互聯(lián)互通的問(wèn)題，進(jìn)一步加強(qiáng)與有關(guān)職能部門(mén)的協(xié)調(diào)合作，完善協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，形成共同參與，相互合作，相互促進(jìn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作機(jī)制。分工，協(xié)調(diào)運(yùn)作。同時(shí)，加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)，有效減少重復(fù)檢查，形成政府監(jiān)督的聯(lián)合力量。其次，完成小金庫(kù)專項(xiàng)治理行動(dòng)后，應(yīng)加強(qiáng)小金庫(kù)管理的規(guī)范性。在專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督檢查中，應(yīng)堅(jiān)持小金庫(kù)檢查作為重要的監(jiān)督內(nèi)容，并鞏固擴(kuò)大治理成果。同時(shí)，我們將進(jìn)一步提高處理小額國(guó)債的處罰力度，加大經(jīng)濟(jì)處罰力度。按照國(guó)資委發(fā)布的有關(guān)文件，進(jìn)一步明確和規(guī)范國(guó)有企業(yè)小金庫(kù)問(wèn)題的處理，并按照有關(guān)人員的職責(zé)加強(qiáng)處罰措施。根據(jù)中國(guó)1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，小金庫(kù)發(fā)行負(fù)責(zé)人最高可處以2萬(wàn)元的罰款。在當(dāng)今快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，這種懲罰似乎相對(duì)較輕，影響并限制了懲罰。這種影響甚至可能誘使某個(gè)冒險(xiǎn)者繼續(xù)這種非法行為。最后，特別重要的是要注意，大多數(shù)小金庫(kù)的建立和使用與相關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)人密切相關(guān)，而國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的薪水相對(duì)較高。因此，應(yīng)采取進(jìn)一步的處罰措施，并加大相應(yīng)的處罰力度，以對(duì)違法者發(fā)出警報(bào)或達(dá)到相應(yīng)的處罰效果。根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)，收入來(lái)源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍，檢查所有收入項(xiàng)目是否真實(shí)，完整地納入會(huì)計(jì)核算。特別是資產(chǎn)租賃收入和投資收入是否完整，準(zhǔn)確地計(jì)入帳戶。在檢查收入時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注一些敏感支出。如會(huì)議費(fèi)，人工費(fèi)等，如是否以購(gòu)物卡的名義購(gòu)買辦公用品。特別是隨著反腐敗工作的不斷深入，一些公司甚至設(shè)法與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合作，只是不保留帳戶，而是用“白條”代替它們。此行為是公共行為，使檢查更加困難。此外，對(duì)于全面實(shí)施預(yù)算管理的企事業(yè)單位，應(yīng)應(yīng)對(duì)預(yù)算和實(shí)際支出的準(zhǔn)確性，以及年底是否有違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行支出。其次，要注意企事業(yè)單位的外資。它主要取決于外國(guó)投資程序是否完整以及會(huì)計(jì)是否標(biāo)準(zhǔn)化。阻止另一方通過(guò)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且沒(méi)有合理目的的交易來(lái)籌集資金以建立小型金庫(kù)。最后一步是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)（如銀行帳戶和票據(jù)）的驗(yàn)證。資產(chǎn)主要取決于賬面資產(chǎn)的存在。同時(shí)，防止通過(guò)下屬和相關(guān)交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移。外，由于被審計(jì)單位對(duì)“小金庫(kù)”問(wèn)題較為敏感，因此無(wú)法通過(guò)“整改”或“對(duì)賬”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這通常意味著企業(yè)或單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在“硬傷”。問(wèn)題。因此，一方面，它試圖找到不確認(rèn)審核結(jié)果的方法，另一方面，它會(huì)在檢查過(guò)程中延遲甚至干擾各種原因和方法。例如，相關(guān)負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)人已離開(kāi)辦公室。辦公室工作人員出差等地方。當(dāng)審