第七章核算過(guò)程

2023/2/51第七章會(huì)計(jì)核算過(guò)程7-2本章內(nèi)容簡(jiǎn)介

本章以工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例，練習(xí)借貸記賬法的運(yùn)用.主要介紹:1、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如籌集資金、物資采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售及其利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù))核算內(nèi)容,

2、賬戶設(shè)置及運(yùn)用.7-3本章包括六小節(jié)第一節(jié)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程第二節(jié)：籌集資金過(guò)程核算第三節(jié)：物資采購(gòu)過(guò)程核算第四節(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程核算第五節(jié)：產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程核算第六節(jié)：利潤(rùn)形成與分配過(guò)程核算7-4第一節(jié)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。7-5二、對(duì)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)

購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。7-63.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。４.產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)

發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等。7-75.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程

▲▲銷(xiāo)售過(guò)程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金

貨幣資金生產(chǎn)資金

成品資金固定資金

分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)7-8第二節(jié)：籌集資金過(guò)程核算業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程

▲▲銷(xiāo)售過(guò)程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債7-9一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、股本）、資本公積和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。7-102.實(shí)收資本的分類(lèi)實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分7-113.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。7-12

4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，它屬于所有者權(quán)益賬戶。企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本額期末企業(yè)實(shí)有的資本額實(shí)收資本減少額實(shí)收資本7-13（2）核算舉例：見(jiàn)教材P.100-101【例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款600000

貸：實(shí)收資本600000【例2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資本800007-14【例3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。

★土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)3600000

貸：實(shí)收資本36000007-15二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義

償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買(mǎi)材料、償付債務(wù)等。7-162.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）7-17

※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。7-183.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款：負(fù)債類(lèi)。用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。其賬戶結(jié)構(gòu)如下。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。取得借款本金歸還借款本金期末尚未歸還的短期借款本金短期借款7-19財(cái)務(wù)費(fèi)用：它屬于損益類(lèi)賬戶，核算企業(yè)為籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用。本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。

財(cái)務(wù)費(fèi)用

發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)

應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入?yún)R兌收益及期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的借方的財(cái)務(wù)費(fèi)用7-20應(yīng)付利息：負(fù)債類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息應(yīng)付未付的利息實(shí)際支付的利息期末余額（應(yīng)付未付的利息）7-21（2）核算舉例：【例４】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000000元存入銀行(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000【例５】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500※本月利息計(jì)算：

1000000×6%÷12×15/30＝25007-22（補(bǔ)充）5、6月末確認(rèn)各月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000季末用銀行存款支付二季度利息12500元時(shí)借：應(yīng)付利息12500

貸：銀行存款125007-23【例６】用銀行存款償還到期的短期借款。借：短期借款1000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款10025007-24第三節(jié)：物資采購(gòu)過(guò)程核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。7-25（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。

2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定

對(duì)外購(gòu)設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。7-26（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶，反映企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少及結(jié)存情況。借方登記增加的固定資產(chǎn)原值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值，余額在借方。固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值期末余額（原值）7-27累計(jì)折舊：資產(chǎn)類(lèi)，是固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。貸方登記按期（月）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，借方？余額在貸方，反映固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：累計(jì)折舊按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額已提取的累計(jì)折舊額結(jié)轉(zhuǎn)(或減少)的累計(jì)折舊額2828賬戶設(shè)置及結(jié)構(gòu)：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊原值增加原值減少計(jì)提折舊轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值余額：累計(jì)折舊按固定資產(chǎn)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬期末固定資產(chǎn)凈值

=期末“固定字長(zhǎng)”賬戶借方余額

-期末“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額反映？7-292.核算舉例：見(jiàn)教材P.102—103【例7】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，價(jià)款140000，運(yùn)雜費(fèi)5200元，款已付。

借：固定資產(chǎn)145200貸：銀行存款1452007-30二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的含義

◆

企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。2.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買(mǎi)價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用7-313.原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)材料采購(gòu)原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))7-32※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明

增值稅：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額7-33（2）核算舉例：見(jiàn)教材P.105—107【例８】購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：材料采購(gòu)——甲材料16000——乙材料12800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）4896

貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。347-35【例９】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。

※

共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。

分配率=同性采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)或重量等）

=720÷（1600+800）=0.3（元/公斤）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

借：材料采購(gòu)——甲材料480

材料采購(gòu)——乙材料240

貸：銀行存款7207-36【例１０】以銀行存款償還上月欠H公司的貨款。借：應(yīng)付賬款——H公司15000

貸：銀行存款15000

【例１１】以銀行存款10000元預(yù)付環(huán)宇公司甲材料款。借：預(yù)付賬款——環(huán)宇公司10000

貸：銀行存款10000※預(yù)付賬款時(shí)，尚未發(fā)料,屬于暫付款，應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。7-37【例１２】預(yù)付賬款的甲材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款。

借：材料采購(gòu)—甲材料8000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1360

貸：預(yù)付賬款——環(huán)宇公司9360【例１３】企業(yè)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票一張，購(gòu)入乙材料，價(jià)款19200元，增值稅3264元。借：材料采購(gòu)—乙材料19200借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3264

貸：應(yīng)付票據(jù)224647-38【例１４】上述甲、乙兩種材料已辦理入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的實(shí)際采購(gòu)成本56720元。借：原材料——甲材料24480

——乙材料32240

貸：材料采購(gòu)——甲材料24480

——乙材料322407-39第四節(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程核算7-40在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)都是為產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的，因此被稱為生產(chǎn)費(fèi)用。主要包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三種。這些費(fèi)用都構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本.核算的主要內(nèi)容：生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配，及產(chǎn)品成本的核算，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。7-41一.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的區(qū)別

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。7-42二.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用7-43三.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配直接材料費(fèi)用歸集與分配直接人工費(fèi)用歸集與分配制造費(fèi)用歸集與分配完工產(chǎn)品入庫(kù)7-44（一）直接材料費(fèi)用歸集與分配1.賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶.該賬戶是用來(lái)歸集和分配企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。它屬于成本類(lèi)賬戶。該賬戶的借方登記生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和經(jīng)過(guò)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫(kù)的生產(chǎn)成本；期末該賬戶如果有余額，則余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬。7-45

應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)

應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本7-46【例１５】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表）7-47借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000

制造費(fèi)用165000

貸：原材料——甲材料575000

原材料——乙材料2400007-48（二）人工費(fèi)用的歸集與分配直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、資金、津貼、福利費(fèi)等。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，所以付給他們的薪金，都應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。同樣，單獨(dú)生產(chǎn)某一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪金，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中，而同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪金，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后再計(jì)入到各種產(chǎn)品的成本中。7-49賬戶設(shè)置1、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出結(jié)算情況，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)月末計(jì)算出來(lái)的本月應(yīng)付職工的薪酬總額，借方登記本月實(shí)際支付給職工的薪酬數(shù)；月末該賬戶一般無(wú)余額，該賬戶應(yīng)根據(jù)部門(mén)進(jìn)行明細(xì)核算。7-50應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；一般無(wú)貸方。7-51【例１６】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：現(xiàn)金360000

貸：銀行存款360000【例１７】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬360000

貸：現(xiàn)金3600007-52【例１８】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車(chē)間管理人員和廠部管理人員工資。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品164000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品143000

制造費(fèi)用32000

管理費(fèi)用21000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600007-53（三）制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用：企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般情況下，這些費(fèi)用需將它們先予以匯總，然后再用一定的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后才能計(jì)入各產(chǎn)品的成本。7-54※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別7-55賬戶設(shè)置1、“制造費(fèi)用”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)，折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗，勞動(dòng)保護(hù)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。它是一個(gè)成本類(lèi)賬戶。該賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記經(jīng)過(guò)分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無(wú)余額。該賬戶按車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶。7-562、“預(yù)付賬款”賬戶。資產(chǎn)類(lèi)，指企業(yè)款項(xiàng)已支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的且分?jǐn)偲谠谝荒辏ê?年）以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的租金、預(yù)付的報(bào)紙雜志訂閱費(fèi)等?！纠保埂恐Ц额A(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。

借：預(yù)付賬款12000

貸：銀行存款120007-57※在下個(gè)年度，從1月份開(kāi)始，每月應(yīng)分?jǐn)?000元，分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：預(yù)付賬款10007-58【例２０】攤銷(xiāo)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車(chē)間房租。

借：制造費(fèi)用4200

貸：預(yù)付賬款42007-59【例２１】月末計(jì)算提取本月車(chē)間、廠部用固定資產(chǎn)折舊額8600、4500。※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新？？

※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率

※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專(zhuān)門(mén)記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。7-60借：制造費(fèi)用8600

管理費(fèi)用4500

貸：累計(jì)折舊13100【例２２】用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間用辦公用品900元。借：制造費(fèi)用900

貸：現(xiàn)金9007-61【例２３】月末分配制造費(fèi)用210700，計(jì)入產(chǎn)品成本。A、B產(chǎn)品消耗工時(shí)為6000和4000。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)本例：210700÷（6000+4000）

=21.07（元/工時(shí)）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：A產(chǎn)品=6000×21.07=126420元

B產(chǎn)品=4000×21.07=84280元7-62分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品126420

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品84280

貸：制造費(fèi)用2107007-63（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)期末，企業(yè)生產(chǎn)的某一產(chǎn)品可能會(huì)全部完工，也可能是部分完工，還有可能是全沒(méi)完工。那么完工的產(chǎn)品稱為產(chǎn)成品，未完工的稱為在產(chǎn)品。如果期末某種產(chǎn)品全部完工，那么本期為該產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額，即為該完工產(chǎn)品的總成本，再除以該產(chǎn)品的總產(chǎn)量即為單位成本。7-64賬戶設(shè)置1、“庫(kù)存商品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，用于核算企業(yè)產(chǎn)成品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。該賬戶借方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸方登記出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。7-657-66【例２４】若上述兩產(chǎn)品全部完工，驗(yàn)收入庫(kù)。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品610420

庫(kù)存商品——B產(chǎn)品557280

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品610420

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品5572807-67第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程的核算產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果實(shí)現(xiàn)過(guò)程。因此，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容:確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，與購(gòu)貨方辦理款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，支付產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用，計(jì)算和繳納產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金，最后確定銷(xiāo)售利潤(rùn)等.便構(gòu)成了銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容。7-68一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算賬戶設(shè)置：①“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。屬于損益類(lèi)賬戶，核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的收入。②、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。屬于損益類(lèi)賬戶，核算因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。7-69③、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。屬于損益類(lèi)，核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。④、“應(yīng)收賬款”賬戶。屬于資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。⑤、“預(yù)收賬款”賬戶。屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的款項(xiàng)。7-70⑥、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌和商業(yè)承兌匯票。

應(yīng)交稅費(fèi)7-71１、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算舉例：【例２５】銷(xiāo)售產(chǎn)品,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)280800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷(xiāo)項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。

◆如果收到的是對(duì)方通過(guò)銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶。7-72【例２６】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000◆按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。

【例２７】賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車(chē)廠673

920

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）979207-73【例２８】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。

借：預(yù)收賬款—正大工廠500000

銀行存款1138000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅銷(xiāo)項(xiàng)2380007-74【例２９】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷(xiāo)售收入和稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅銷(xiāo)項(xiàng)3400

貸：銀行存款234007-752.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義

◆即已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是已售庫(kù)存商品成本。

●不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用等。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售該商品的數(shù)量7-76（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆將已經(jīng)銷(xiāo)售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷(xiāo)售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。

●注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶設(shè)置7-77【例３０】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本，A單位產(chǎn)品成本3200元，銷(xiāo)量222件；B產(chǎn)品單位成本13600元，銷(xiāo)量70件，退貨10件。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品710400

庫(kù)存商品—B產(chǎn)品8160007-783.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

（2）計(jì)算方法①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×教育費(fèi)附加稅率7-79（3）賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅金及附加7-80【例３１】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35000元，城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅35000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅14000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加60007-81二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷(xiāo)售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)賬戶進(jìn)行核算。7-82（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)

其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本7-83【例３２】銷(xiāo)售材料，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款32760

貸：其他業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

—銷(xiāo)項(xiàng)稅額47607-84【例３３】結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料成本16000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000

貸：原材料160007-85第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與

分配的核算一、財(cái)務(wù)成果的含義

◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算

◆企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化）7-86營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－－營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減（二）利潤(rùn)（或虧損）總額利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出--資產(chǎn)減值損失7-87（三）凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)7-88三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義

◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。7-89

◆

對(duì)期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用7-902.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容

銷(xiāo)售費(fèi)用7-913.賬戶設(shè)置

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用7-92【例３４】出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，余款交回。借：管理費(fèi)用2460

借：現(xiàn)金540

貸：其他應(yīng)收款—李好3000

※分錄中的“貸：其他應(yīng)收款3000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷(xiāo)。借款時(shí)的分錄為：借：其他應(yīng)收款—李好3000

貸：現(xiàn)金30007-93※

如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報(bào)銷(xiāo)金額仍為2460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用2460

貸：其他應(yīng)收款—×××2000

貸：現(xiàn)金460【例３５】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等。借：管理費(fèi)用126320

貸：現(xiàn)金1263207-94【例３６】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。借：銷(xiāo)售費(fèi)用5200

貸：銀行存款5200【例３７】計(jì)算出企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的銷(xiāo)售人員工資，暫未支付。借：銷(xiāo)售費(fèi)用41610

貸：應(yīng)付職工薪酬416107-95（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算根據(jù)前面主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)了。（下面有些數(shù)據(jù)是模擬的）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入１、２－－營(yíng)業(yè)成本３、４營(yíng)業(yè)稅金及附加５－銷(xiāo)售費(fèi)用６－管理費(fèi)用７－財(cái)務(wù)費(fèi)用８＋－投資收益９（2454000+34000）（１、２）（-1526400-20680）（３、４）-55000（５）-46810（６）-178290（７）-2500（８）+59280（９）=717600(元)

7-96四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算（一）凈利潤(rùn)的計(jì)算1.營(yíng)業(yè)外收支的核算（1）營(yíng)業(yè)外收支的含義◆營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤(pán)盈利得接受捐贈(zèng)利得等。P119營(yíng)業(yè)外支出包括處置流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤(pán)虧損失和公益性支出等。7-97（3）賬戶設(shè)置7-98【例３８】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款84800

貸：營(yíng)業(yè)外收入84800【例３９】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)。借：營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：銀行存款200007-992.所得稅費(fèi)用的核算（1）所得稅費(fèi)用的含義●企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法

應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±調(diào)整項(xiàng)目

★為討論問(wèn)題簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本處不涉及利潤(rùn)總額的調(diào)整問(wèn)題，假定以利潤(rùn)總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。7-100（3）利潤(rùn)總額的計(jì)算利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)717600元，可計(jì)算京連公司的利潤(rùn)總額如下：717600+84800-20000＝782400（元）7-101（4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算

應(yīng)交所得稅額＝利潤(rùn)總額×所得稅稅率

假定京連公司的所得稅稅率為25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為：

782400×25%＝195600（元）（5）所得稅費(fèi)用的核算①賬戶設(shè)置

7-102【例４０】企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅。借：所得稅費(fèi)用195600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅195600

應(yīng)交稅費(fèi)

所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

7-103（6）凈利潤(rùn)的計(jì)算凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

凈利潤(rùn)=782400元-195600元

=586800元（二）凈利潤(rùn)形成的核算1.賬戶設(shè)置進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過(guò)的所有收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)賬戶（以上兩類(lèi)賬戶統(tǒng)稱為損益類(lèi)賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。7-1047-105【例