第四章 營業(yè)稅

學(xué)習(xí)的基本原則1、建立目標(biāo)原則2、學(xué)貴有恒原則3、學(xué)思結(jié)合原則4、學(xué)以致用原則5、繼承和創(chuàng)新相結(jié)合的原則

稅收語錄

張楚：不交稅的人是可恥的。

荊軻：風(fēng)蕭蕭兮“稅所”寒，錢一出手兮不復(fù)還。

但?。鹤咦约旱穆罚寗e人偷稅去吧。第四章營業(yè)稅主要內(nèi)容：營業(yè)稅的性質(zhì)與類型營業(yè)稅的特殊作用營業(yè)稅的基本制度營業(yè)稅的優(yōu)惠政策營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)稅種的設(shè)置第二節(jié)征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)第三節(jié)稅基與稅率第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)稅額計(jì)算第六節(jié)稅款的繳納

第一節(jié)稅種的設(shè)置一、營業(yè)稅的性質(zhì)與類型二、營業(yè)稅的特殊作用三、營業(yè)稅的產(chǎn)生與發(fā)展一、營業(yè)稅的性質(zhì)與類型㈠營業(yè)稅的性質(zhì)營業(yè)稅是對各種營利事業(yè)向經(jīng)營者征收的一種稅。一般而言的營業(yè)，是指勞力與資本相結(jié)合以謀取盈利的活動。（教材）我國現(xiàn)行營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。（稅法）㈡營業(yè)稅的基本類型營業(yè)稅依據(jù)征稅目的依據(jù)征稅對象范圍營業(yè)收益稅特殊營業(yè)稅一般營業(yè)稅營業(yè)執(zhí)照稅1、營業(yè)執(zhí)照稅與營業(yè)收益稅營業(yè)執(zhí)照稅：對領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照、獲準(zhǔn)從事某種經(jīng)濟(jì)活動的單位與個人，按照執(zhí)照所載資本額或其他某種標(biāo)志征收的營業(yè)稅。（監(jiān)督管理）營業(yè)收益稅：對納稅人從事經(jīng)營活動取得的收入征收的營業(yè)稅。（取得財(cái)政收入）現(xiàn)代社會，營業(yè)執(zhí)照稅逐漸為印花稅所取代。在中國，1950年對攤販征收的營業(yè)稅具有營業(yè)執(zhí)照稅的性質(zhì)?，F(xiàn)行的營業(yè)稅屬于營業(yè)收益稅。2、特殊營業(yè)稅與一般營業(yè)稅特殊營業(yè)稅：對某些特定的營業(yè)活動征收的營業(yè)稅。一般營業(yè)稅：對所有的營業(yè)活動征收的營業(yè)稅。歷史上，最初的營業(yè)稅均屬于特殊營業(yè)稅，后來逐步演變?yōu)橐话銧I業(yè)稅。目前，在西方國家，一般營業(yè)稅大都轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾旧喜辉俅嬖谝话慊蛱厥獾臓I業(yè)稅。目前中國的營業(yè)稅主要是對從事貨物生產(chǎn)與經(jīng)營之外的營業(yè)活動征的稅，屬于特殊營業(yè)稅。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：㈠平衡不同產(chǎn)業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)階段，對貨物生產(chǎn)與流通征收的營業(yè)稅已轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。為平衡貨物的生產(chǎn)、流通與各種服務(wù)業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，在對貨物普遍征收增值稅的同時，有必要對服務(wù)業(yè)普遍征收營業(yè)稅。㈡實(shí)施社會政策，提高福利水平營業(yè)稅的征收范圍涉及科教文衛(wèi)等各項(xiàng)公共事業(yè)及住房、交通等基本民生問題。征收營業(yè)稅，可以實(shí)施各項(xiàng)社會政策，促進(jìn)公共事業(yè)和民生產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，提高全社會的福利水平。二、營業(yè)稅的特殊作用在西方，早在中世紀(jì)，各國就曾對營業(yè)商戶征收具有營業(yè)稅性質(zhì)的營業(yè)許可金。1791年，在營業(yè)許可金的基礎(chǔ)上，法國開始征收一般營業(yè)稅，開創(chuàng)了現(xiàn)代營業(yè)稅的發(fā)展史。在中國，早在明清時期，就開始征收現(xiàn)代意義的營業(yè)稅，如明代的“市肆（商店）門攤稅”，清代的“牙稅”、“當(dāng)稅”等。1932年，民國政府頒布了《營業(yè)稅辦法大綱》，創(chuàng)設(shè)了一般營業(yè)稅。三、營業(yè)稅的產(chǎn)生與發(fā)展（一般了解）中華人民共和國成立后，在對貨物單獨(dú)征收貨物稅的同時，對所有工商企業(yè)按營業(yè)額征收工商業(yè)稅，屬于一般營業(yè)稅。1958年，將貨物稅、按營業(yè)額征收的工商業(yè)稅和其他相關(guān)稅種合并為工商統(tǒng)一稅。1973年，又將工商統(tǒng)一稅與其他相關(guān)稅種合并為工商稅。工商統(tǒng)一稅和工商稅均具有一般營業(yè)稅的性質(zhì)。1984年，將工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅，正式確立了營業(yè)稅稅種，并只對商業(yè)服務(wù)業(yè)征收，對工業(yè)則不再征收營業(yè)稅。1994年，對商業(yè)批發(fā)與零售征收的營業(yè)稅改為增值稅，營業(yè)稅主要對農(nóng)業(yè)、工業(yè)之外的第三產(chǎn)業(yè)征收。名言——立志篇丈夫?yàn)橹荆F當(dāng)益堅(jiān)，老當(dāng)益壯?！R援有志者事竟成?！逗鬂h書》第二節(jié)征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)一、征稅對象二、納稅人三、納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)一、征稅對象現(xiàn)行營業(yè)稅的征稅對象有以下兩類：㈠在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)⒈基本規(guī)定——應(yīng)稅勞務(wù)的項(xiàng)目有：⑴交通運(yùn)輸業(yè)；⑵建筑業(yè)；⑶金融保險(xiǎn)業(yè)；⑷郵電通訊業(yè)；⑸文化體育業(yè)；⑹娛樂業(yè)；⑺服務(wù)業(yè)上列各項(xiàng)供應(yīng)稅勞務(wù)均為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

自2010年1月1日起，對境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)（在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為）免征營業(yè)稅。2、混合銷售和兼營的處理（1）混合銷售行為的規(guī)定營業(yè)稅為主的混合銷售，無論勞務(wù)的營業(yè)額還是貨物的銷售額，均繳納營業(yè)稅（從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的混合銷售行為，征增值稅。從2009年1月1日起又改為征營業(yè)稅。。）（2）兼營行為的規(guī)定納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為的營業(yè)額繳納營業(yè)稅；貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不繳納營業(yè)稅（繳納增值稅）。如果未能分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。㈡在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（？）和銷售不動產(chǎn)（？）無形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)但能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)。在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在中華人民共和國境內(nèi)使用。不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀變化的財(cái)產(chǎn)，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物。銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)。在中華人民共和國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)是指所銷售的不動產(chǎn)在中華人民共和國境內(nèi)。單位或個人新建建筑物后銷售，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，同時按照銷售不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。營業(yè)稅案例分析1及參考答案下列行為是否屬于或?qū)儆谀姆N應(yīng)稅行為？1、代購代銷業(yè)務(wù)參考答案：符合代購代銷條件（見教材P101之注解1）的，按收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅；不符合代購代銷條件的，按銷售貨物征收增值稅。2、自建建筑物銷售參考答案：其自建行為視同從事建筑業(yè)，應(yīng)按“建筑業(yè)”中的建筑項(xiàng)目征收營業(yè)稅；銷售建筑物的行為屬于銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

3、將企業(yè)或部分企業(yè)部分資產(chǎn)出包或租賃并向承包方或承租方收取承包費(fèi)、租賃費(fèi)；參考答案：符合企業(yè)內(nèi)部分配條件的（見教材P101之注解2），不征收營業(yè)稅；不符合企業(yè)內(nèi)部分配條件的，屬于“服務(wù)業(yè)”中的租賃業(yè)務(wù)，按此項(xiàng)目征收營業(yè)稅。4、交通部門轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)；參考答案：此屬于從事“服務(wù)業(yè)”中的租賃業(yè)務(wù)，按此項(xiàng)目征收營業(yè)稅。5、報(bào)社和出版社根據(jù)(作者名氣)收取的版面費(fèi)；參考答案：此屬于從事“服務(wù)業(yè)”中的廣告業(yè)務(wù)，按此項(xiàng)目征收營業(yè)稅。6、以無形資產(chǎn)投資入股；參考答案：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、與接受投資方共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，屬于投資行為，不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不征收營業(yè)稅；不與接受投資方共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)、收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅。7、銷售計(jì)算機(jī)軟件，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)參考答案：屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”中的“轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”，應(yīng)按此項(xiàng)目征收營業(yè)稅；不轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，屬于銷售貨物，征收增值稅。8、以不動產(chǎn)投資入股；參考答案：以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、與接受投資方共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，屬于投資行為，不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，不征收營業(yè)稅；不與接受投資方共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)、收取固定利潤的，屬于將房屋、場地等不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。9、轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目；參考答案：轉(zhuǎn)讓尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，屬于“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，屬于“銷售不動產(chǎn)”，按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。（案例10自看教材P101—102）

二、營業(yè)稅的納稅人（掌握,客觀題）（一）營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）以勞務(wù)發(fā)生地為原則，在我國境內(nèi)是指在中華人民共和國境內(nèi)的實(shí)際稅收行政管理區(qū)域。具體包括以下情況：1.提供的勞務(wù)1.提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)2.在境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物出境3.在境內(nèi)組織旅客出境旅游4.轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用5.所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)6.在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)▲境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)（但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)勞務(wù)除外）▲境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。▲加工和修理修配勞務(wù)是否屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)？答案：不屬于，因?yàn)榧庸ず托蘩硇夼鋭趧?wù)屬于增值稅的征稅范圍。（二）營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定1.企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。2.中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)；基建臨管線（一般指國鐵運(yùn)營初期，由指定鐵路局臨時代管，享受優(yōu)惠政策。）鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。3.從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。

4.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅。對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為不征收營業(yè)稅。5.以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。6.土地所有者（國家）出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為，不征營業(yè)稅。7、金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的納稅人，包括銀行（人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行），信用合作社，證券公司，金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金，保險(xiǎn)公司，其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。例題：判斷題1.納稅人不以自用為目的，而是將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)先按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。()2.對單位和個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，不征營業(yè)稅。()

3.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，可將其取得的貨物銷售額和運(yùn)輸營業(yè)額合計(jì)，一并征收營業(yè)稅，不征收增值稅。()答案:1、對（符合營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定第3條）2、錯（單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅。）3、錯（從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的混合銷售行為，征增值稅。）

按新政策，此判斷題答案是對的，應(yīng)征營業(yè)稅。㈢扣繳義務(wù)人1、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。2、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。3、單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。4、個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人。5、境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。㈠起征點(diǎn)營業(yè)稅起征點(diǎn)的范圍僅限于個人。自（2011年11月1日起）起，營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）對于個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，按期納稅的，起征點(diǎn)為月營業(yè)額5000—20000元；?（2）按次納稅的，起征點(diǎn)為日（次）營業(yè)額為300元—500元。三、納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)㈡納稅義務(wù)發(fā)生時間一般規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定見教材（88—89）

第三節(jié)稅基與稅率一、稅基（掌握，客觀題、計(jì)算題）㈠營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的稅基為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中“價(jià)外費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（見教材P89—90）

（二）營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)境內(nèi)聯(lián)運(yùn)為營業(yè)額全額；境內(nèi)外聯(lián)運(yùn)為全程運(yùn)費(fèi)減去境外運(yùn)費(fèi)后的余額2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)（1）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)為原材料、其他物資和動力價(jià)款的全額（2）納稅人從事安裝業(yè)務(wù)，所安裝設(shè)備不作為安裝工程產(chǎn)值的，為安裝收入；否則，為安裝收入+設(shè)備價(jià)款

（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的應(yīng)以全部承包額減去支付給轉(zhuǎn)包人或分包人以后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額（4）單位和個人自建建筑物后銷售的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)稅營業(yè)額組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)（1）一般貸款業(yè)務(wù)為貸款利息全額（包括各種加息、罰息）（2）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：貸款利息-借款利息（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)（股票、債券、外匯等）：賣出價(jià)-買入價(jià)（4）融資租賃業(yè)務(wù)：收取的全部價(jià)格和價(jià)外費(fèi)用減去出租貨物的實(shí)際成本后的余額（5）保險(xiǎn)業(yè)務(wù):全部保費(fèi)收入減去分保費(fèi)后的余額？[實(shí)際征收中，對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入金額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅]（6）其他金融業(yè)務(wù)：典當(dāng)業(yè)：利息+其他各種費(fèi)用金融經(jīng)紀(jì)業(yè)：手續(xù)費(fèi)

4.郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)郵政業(yè)務(wù)、電信業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額4.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場收入減去支付給提供演出場所的單位或演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額。游覽場所：門票收入5、娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用：門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料銷售額和其他收費(fèi)。6、服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)代理業(yè)：以向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額租賃業(yè)：取得的租金收入全額旅游業(yè)：境內(nèi)旅游以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額；飲食業(yè)：向顧客提供飲食消費(fèi)而收取的餐飲收入廣告業(yè)：向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額倉儲業(yè)：經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用旅店業(yè)：提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入7.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)包括轉(zhuǎn)讓所得的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。8.銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。㈢核定營業(yè)額（沒有營業(yè)額或營業(yè)額明顯偏低時對計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額，核定營業(yè)額的順序依次為：（1）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（2）按其他納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格核定:

營業(yè)成本或工程成本╳（1+成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格=———————————————————（1—營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。？營業(yè)稅實(shí)行比例稅率。參照增值稅的稅率水平，各類應(yīng)稅勞務(wù)附加值的比重以及勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)中所包含的稅收的多少，營業(yè)稅的基本稅率定為3％、5％，對于娛樂業(yè)，規(guī)定了5-20％的比例稅率二、稅率

現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率表

稅目

征收范圍稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)

5%郵電通信業(yè)

3%文化體育業(yè)

3%

現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率表（續(xù)表）娛樂業(yè)從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等一律按20%；自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5%

5%—20%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃和廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)

5%銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其土地附著物

5%

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2001年起，我國金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率分三年從8%降到5%，每年下調(diào)一個百分點(diǎn)。

加大打擊力度國家要對炒房者征收營業(yè)稅營業(yè)稅如何計(jì)算？1，購入住房（5）(２)5年內(nèi)售出：

稅額=售價(jià)×稅率（5％）

2，購買非普通住房超過（5）(２)5年后售出：

稅額=（售價(jià)－買入價(jià)）×稅率（5％）

3，購買普通住房超過（5）(２)5年（含5年）時售出：免征營業(yè)稅。

營業(yè)稅案例分析2及參考答案單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時發(fā)生的下列事項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入營業(yè)額或從營業(yè)額扣除？（1）退款；參考答案：此退款不屬于提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，未征營業(yè)稅的，不征稅，已征營業(yè)稅的，退稅。（2）因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金參考答案：因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入稅基。語錄關(guān)于商機(jī)個人的嗜好只是嗜好，時代的嗜好卻是商機(jī)。時時都要做兩手準(zhǔn)備在生活的鍵盤上，始終要把一個手指按在“退出”鍵上。第四節(jié)稅收優(yōu)惠一、經(jīng)濟(jì)政策性優(yōu)惠二、社會政策性優(yōu)惠三、公共服務(wù)性優(yōu)惠一、經(jīng)濟(jì)政策性優(yōu)惠㈠農(nóng)村、農(nóng)業(yè)優(yōu)惠1、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。2、對改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險(xiǎn)收入，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。3、為支持農(nóng)村金融發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題，自2009年1月1日至2013年12月31日，對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；自2009年1月1日至2015年12月31日，對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。㈡中小企業(yè)優(yōu)惠對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。（三）鼓勵出口優(yōu)惠境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品（出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)），免征營業(yè)稅。（四）離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（見教材P94）二、社會政策性優(yōu)惠（見教材P94—97）㈠公共事業(yè)優(yōu)惠㈡居民生活優(yōu)惠三、公共服務(wù)性優(yōu)惠（見教材P98）㈠財(cái)產(chǎn)優(yōu)惠㈡人員優(yōu)惠笑話集不能省略老師：“量詞有時不能隨便省略。”學(xué)生：“請舉個例子?！崩蠋煟骸氨热?，“我給了他一支槍”，如果省略掉量詞“支”，那“他”的命運(yùn)就大不一樣了！”第五節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、基本公式（一）按營業(yè)收入全額計(jì)算，公式為:應(yīng)納稅額=營業(yè)收入×適用稅率（二）按營業(yè)收入差額計(jì)算，公式為:應(yīng)納稅額=（營業(yè)收入—允許扣除金額）×適用稅率（三）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，公式為:營業(yè)成本×（1+成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格=—————————————————（1－營業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率二、例題例題1、2及解答見教材P99：【例4-1】、【4-2】例題3：甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)）下轄3個施工隊(duì)、1個金屬結(jié)構(gòu)件工廠、1個招待所（均為非獨(dú)立核算單位），2005年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）承包某建筑項(xiàng)目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同中明確工程總造價(jià)3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)1000萬元；由甲建筑工程公司提供、并按市場價(jià)確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬元（購進(jìn)金屬結(jié)構(gòu)件時取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款300萬元）；建筑方采購建筑材料等1500萬元。工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價(jià)款結(jié)算；

（2）甲建筑工程公司將其中200萬元的建筑勞務(wù)分包給乙建筑公司；（3）甲建筑工程公司向丙建筑公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房（原價(jià)700萬元），取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬元；（4）甲建筑工程公司招待所取得客房收入30萬元，餐廳、舞廳、歌廳收入共55萬元。【要求】計(jì)算甲建筑工程公司以上業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅、代扣代繳營業(yè)稅。解：（1）總承包建筑工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（3000-500-200）×3%=69萬元（2）轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（1300-700）×5%=30萬元（3）招待所收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=30×5%+55×20%=12.5萬元（4）甲建筑工程公司應(yīng)繳納增值稅=500÷（1+17%）×17%-300×17%=21.65萬元（5）甲建筑公司應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=200×3%=6萬元

第六節(jié)營業(yè)稅稅款的繳納一、營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個季度，保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日、15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限比照上述規(guī)定執(zhí)行。二、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。具體規(guī)定:（見教材）1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地