會計學(xué)MBA課件 第4章 流動資產(chǎn)

MBA《會計學(xué)》流動資產(chǎn)第四章2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4.1貨幣資金及其控制4.2交易性金融資產(chǎn)4.3應(yīng)收及預(yù)付款4.4存貨MBA《會計學(xué)》第4章流動資產(chǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

資產(chǎn)負(fù)債表（左方）

會企01表編制單位：年

月

日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額流動資產(chǎn)：貨幣資金7954351406300交易性金融資產(chǎn)015000應(yīng)收票據(jù)66000246000應(yīng)收賬款598200299100預(yù)付款項100000100000應(yīng)收利息00應(yīng)收股利00其他應(yīng)收款5000存貨24847002580000一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他流動資產(chǎn)90000100000流動資產(chǎn)合計413933547514002023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅資產(chǎn)期末余額年初余額非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)00持有至到期投資00長期應(yīng)收款00長期股權(quán)投資250000250000投資性房地產(chǎn)00固定資產(chǎn)22010001100000在建工程5780001500000工程物資1500000固定資產(chǎn)清理00生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00

資產(chǎn)負(fù)債表（左方）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅資產(chǎn)期末余額年初余額油氣資產(chǎn)00無形資產(chǎn)540000600000開發(fā)支出00商譽(yù)00長期待攤費用00遞延所得稅資產(chǎn)99000其他非流動資產(chǎn)200000200000非流動資產(chǎn)合計39289003650000資產(chǎn)總計80682358401400

資產(chǎn)負(fù)債表（左方）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)與終止確認(rèn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

初始記錄有三項原則：第一，進(jìn)入會計程序的數(shù)據(jù)；第二，作出分錄的時點；第三，通常要予以記錄的金額初始確認(rèn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅第一，進(jìn)入會計程序的數(shù)據(jù)；

解決反映企業(yè)可能發(fā)生財務(wù)影響的經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)否都進(jìn)入會計信息系統(tǒng)，通過會計程序來處理。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

要解決的是記錄和確認(rèn)的時點，即何時確認(rèn)？“何時”——指具體的會計期間。尤其是對“收入”的確認(rèn)極為重要.第二，作出分錄的時點；2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，按照財務(wù)報告的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化（加工、整理、分類和歸并）為報表要素與項目，成為對報表使用者有用的信息，所有金額均計入報表的合計。這一程序?qū)儆谠俅_認(rèn)。關(guān)于在財務(wù)報表中進(jìn)行再確認(rèn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅⑴數(shù)據(jù)（信息）來自日常的記錄；⑵它在財務(wù)報表內(nèi)（僅僅是表內(nèi)）既用文字表述為財務(wù)報表的要素（報表大類）項目（要素的分類），又用數(shù)字（金額）描繪為要素和所屬項目的數(shù)量，并求出各類合計和報表的合計；再確認(rèn)的特點2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅⑶把日常記錄轉(zhuǎn)化為報表要素與項目有一個挑選、分類、匯總或細(xì)化的加工過程。⑷在報表中的表述，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。再確認(rèn)的特點2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

當(dāng)且僅當(dāng)存在著充分的證據(jù)表明其并不能為主體帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益或主體已經(jīng)不再承擔(dān)轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益的義務(wù)，一項資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)終止進(jìn)行確認(rèn)。終止確認(rèn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4.1貨幣資金及其控制MBA《會計學(xué)》第4章流動資產(chǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存、發(fā)展和爭取獲利的物資基礎(chǔ)；

企業(yè)的任何資產(chǎn)，都要經(jīng)過會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告；

企業(yè)會計是企業(yè)資產(chǎn)的守護(hù)神，企業(yè)資產(chǎn)的任何變動都受到會計嚴(yán)密監(jiān)督。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅一、貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

貨幣資金的特點：①停留在貨幣形態(tài)的那部分資金②又被稱為“現(xiàn)金”(廣義)③具有很強(qiáng)的償債能力和抗分險能力④流動性強(qiáng)⑤盈利能力最弱⑥現(xiàn)金管理的目標(biāo)就是在資產(chǎn)的流動性和盈利能力之間選擇⑦現(xiàn)金不足和現(xiàn)金過量都會使企業(yè)蒙受損失。⑧企業(yè)置存現(xiàn)金的目的是什么？（交易性需要、預(yù)防性需要、投機(jī)性需要）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例

《海峽都市報》1999年10月11日報道：一個剛走出校門的“高材生”王某當(dāng)了21天的代理會計，挪用資金64萬多元，后被鄭州市中原區(qū)檢察院以挪用資金罪提起公訴。

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅原來，被告王某1999年4月應(yīng)聘于鄭州某公司財務(wù)部工作，領(lǐng)導(dǎo)出于對這位某重點財經(jīng)院校的畢業(yè)生的信任，讓尚在實習(xí)階段的被告暫時擔(dān)任代理會計。4月19日（擔(dān)任代理會計的第七天）竊取空白支票兩張，通過關(guān)系先后用支票將公司資金64萬多元從建設(shè)銀行開發(fā)區(qū)支行轉(zhuǎn)賬到鄭州某汽車銷售有限公司，用假財務(wù)證明騙取汽車公司的信任，然后分三次提現(xiàn)。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

該報道一方面說明必須對大學(xué)生加強(qiáng)法律道

德教育，同時也從另一側(cè)面說明科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部會計控制制度對保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全具有十分重要的意義。而現(xiàn)金是企業(yè)流動性最大的財產(chǎn)，它易于攜帶、也容易被挪用、貪污或盜竊。因此現(xiàn)金內(nèi)部控制顯得有為必要。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例二

2003年春節(jié)剛過，國家自然科學(xué)基金委員會(簡稱基金委)財務(wù)局經(jīng)費管理處剛來的大學(xué)生李剛(化名)上班伊始便到定點銀行拿對賬單。以往這一工作由會計卞中負(fù)責(zé)。對賬單中的一筆2090萬元的支出李剛沒聽說過，他就找卞中詢問，卞中拿出8萬元現(xiàn)金希望他不要聲張。這一舉動。嚇壞了這個年輕人，他選擇了向領(lǐng)導(dǎo)舉報。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅在海淀區(qū)檢察院的追查下，基金委才恍然發(fā)現(xiàn)：高達(dá)2．28億元的基金撥款被卞中閃轉(zhuǎn)騰挪。卞中，一名在同事們的印象里很不起眼的普通會計，利用職務(wù)上既管記賬又管撥款、既是會計又是出納的便利，在1995年8月至2003年1月，采用偷蓋印鑒、削減撥款金額、謊稱支票作廢、偽造銀行信匯憑證和電匯憑證作賬、編造銀行進(jìn)賬單和對賬單等手段，貪污挪用公款高達(dá)2．28億元。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅最讓人震驚的是，在長達(dá)8年的時間里，巨額資金去向不明基金委竟一直沒有察覺?；鹞?jīng)費管理處副處長吳鋒也因挪用公款，玩忽職守同時受到法律的制裁。在案件審理過程中發(fā)現(xiàn)，之所以能讓“蛀蟲”鉆了空子，正是由于基金委資金管理制度不規(guī)范、基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)存在漏洞。資料來源：《南方周末》2004年70月29日。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例三

湖南某上市公司出納梁某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近5年期間先后挪用3000多萬元用于炒股，給單位造成損失1137.8萬元。長沙市中級人民法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

貨幣資金的“內(nèi)控制度”2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1.不相容崗位應(yīng)相互分離制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2.單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行輪換。3.單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。貨幣資金業(yè)務(wù)經(jīng)辦人必須在職責(zé)范圍內(nèi)工作，審批人也不得越權(quán)審批。4.貨幣資金的支付程序是：支付申請一.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)5.重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。支付審批支付復(fù)核辦理支付2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1.

加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行，并不得坐支。2.確定現(xiàn)金的開支范圍，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期銀行賬戶的開立及使用情況，不許違規(guī)開立使用銀行賬戶。4.貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。二.現(xiàn)金及銀行存款的管理5.不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅6.單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額表，使銀行存款賬面余額余銀行對賬單調(diào)節(jié)相符；定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1.

加強(qiáng)票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書、轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。2.加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字和蓋章手續(xù)。檢查崗位設(shè)置及人員配備情況、授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況、票據(jù)和印章保管情況。三.票據(jù)及印章的管理四.監(jiān)督和檢查2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

此類案件的發(fā)生與單位的貨幣資金內(nèi)部控制不健全或未能有效執(zhí)行有密切關(guān)系。案例評析和借鑒2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險主要有：截留、挪用或貪污企業(yè)的資金，私設(shè)“小金庫”保留賬外公款，不合規(guī)的對外支付等。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1、不相容職務(wù)未能有效分離?！肮苠X不管賬”“管賬不管錢”典型問題：出納領(lǐng)取銀行對賬單銷售人員負(fù)責(zé)客戶收款、核對的全過程。建議及完善2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅應(yīng)分離的不相容的職務(wù)：授權(quán)和執(zhí)行執(zhí)行和審核執(zhí)行和記錄保管和記錄等

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅2、銀行賬戶管理失控問題：⑴銀行開戶數(shù)量過多各賬戶情況無統(tǒng)一記錄；⑵銀行賬戶的開立、核銷隨意，缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)；⑶對各賬戶的余額無統(tǒng)一的定期檢查和核對制度；⑷銀行印鑒未能統(tǒng)一保管。

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅對策：企業(yè)對銀行賬戶的開戶、變更及撤銷應(yīng)建立明確的申請批準(zhǔn)程序，并予以書面記錄，對長期不適用的賬戶應(yīng)予以核銷，銀行印鑒應(yīng)分開保管。

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅3、票據(jù)單證保管不善，使用情況缺乏必要記錄和檢查

應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)的日常保管。票據(jù)的使用和流轉(zhuǎn)應(yīng)書面記錄，對作廢票據(jù)盈予以妥善處置

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

4、授權(quán)審批程序不夠合理企業(yè)貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅企業(yè)應(yīng)明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序責(zé)任和相關(guān)控制措施。經(jīng)辦人：職責(zé)范圍、工作要求審批人：按授權(quán)批準(zhǔn)制度規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅5、檢查、核對機(jī)制缺失“賬賬核對”“賬實核對”對策：

企業(yè)應(yīng)由賬物保管和記錄以外的人員進(jìn)行定期和不定期的檢查和核對。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

通過定期和不定期盤點程序來核實資產(chǎn)的存在性和完整性。有形實物資產(chǎn)（現(xiàn)金、有價證券和存貨等）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅定期通過詢問、函證和對賬等方式驗證查實。對于不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)（銀行存款、應(yīng)收賬款）和負(fù)債2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅一.現(xiàn)金（Cash)的管理和核算現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的序時核算——通過“現(xiàn)金日記賬”現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金的清查2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

現(xiàn)金的序時核算——“現(xiàn)金日記賬”2007年月日憑證摘要對方科目收入支出結(jié)存1期初余額24001收回欠款其他應(yīng)收款100034002購辦公用品管理費用50029002提現(xiàn)金銀行存款60035003支付材料運費原材料20033003預(yù)付差旅費其他應(yīng)收款100023004提現(xiàn)金銀行存款2000022300

4發(fā)工資應(yīng)付職工薪酬2000023004支付維修費制造費用10022005支付管理費管理費用2501950……………30本月合計216002205019502023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款原材料實收資本銷售收入銀行存款管理費用應(yīng)付賬款×××××××××收到投資××××××銷售××××買機(jī)器××××××××××××收款××××提現(xiàn)×××××存銀行2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅二銀行存款(BankDeposit)的管理和核算銀行存款開戶規(guī)定基本存款戶一般存款戶臨時存款戶專用存款戶日?，F(xiàn)金收支和轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金繳存轉(zhuǎn)賬和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途開立的賬戶2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1開戶手續(xù)嚴(yán)密2錢賬分管3印鑒支票分管4禁止簽發(fā)空頭支票5不得出租、出借銀行賬戶。6不得保存賬外公款。7每10天、20天最長不超過一個月與銀行對賬。8定期檢查“未達(dá)賬項”（一）銀行存款的日常管理2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅（二）結(jié)算方式：

支票銀行本票銀行匯票匯兌托收承付同城異地通用商業(yè)匯票委托收款信用卡信用證2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1支票(Check)注意：①現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票②提款期限10天①簽發(fā)付款人付款人開戶行收款人開戶行收款人②轉(zhuǎn)賬②轉(zhuǎn)賬2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅2銀行匯票-----匯款人將款交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。釋義：①異地結(jié)算方式；②使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)；③付款期一個月。④可以轉(zhuǎn)賬、也可以支取現(xiàn)金。⑤適用于收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅付款人開戶銀行收款人開戶銀行①辦理②出票③異地購貨④提示票據(jù)⑤發(fā)貨⑥劃款⑦“收賬通知”⑧余款退回②借：其它貨幣資金貸：銀行存款⑤借：原材料等貸：其它貨幣資金⑧借：銀行存款貸：其它貨幣資金⑦借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入銀行匯票2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅3銀行本票-------付款人將款交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請人憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。（1）信譽(yù)度高，支付能力強(qiáng)。（2）有代替現(xiàn)金使用功能的特點。（3）適用于同城范圍內(nèi)的交易結(jié)算。（4）分為“定額”和“不定額”兩種。

銀行本票結(jié)算程序：2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4商業(yè)匯票——購銷雙方根據(jù)合同進(jìn)行延期付款的商品交易時收款人簽發(fā)、交由付款人承兌，反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種票據(jù)。（1）必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)。（2）必須經(jīng)過付款人承兌才能生效。（3）期限雙方商定，但最長不超過6個月。（4）匯票可向銀行貼現(xiàn)。（5）若分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。（6）可以掛失。（7）有兩種。

銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅商業(yè)承兌匯票程序：付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥劃轉(zhuǎn)

②委托收款①交付已承兌匯票③傳遞⑤付款⑦④付款通知

①發(fā)貨2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅付款人開戶銀行開戶銀行收款人①申請承兌②經(jīng)承兌③購貨④發(fā)貨⑤到期進(jìn)賬⑥到期劃款⑦“收賬通知”⑧“付賬通知”②借：財務(wù)費用貸：銀行存款③借：原材料貸：應(yīng)付票據(jù)⑦借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)④借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入⑧借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

銀行承兌匯票

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅5托收承付——指收款方根據(jù)合同發(fā)出商品后，委托銀行收款；付款人則審核單證或驗貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。釋義：①須是商品交易以及由此產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項，代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付。②用于異地結(jié)算。③金額起點為10000元。④購銷雙方必須簽有符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的購銷合同。⑤付款方承付貨款有“驗單付款”和“驗貨付款”。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅收款人開戶銀行開戶銀行付款人①發(fā)貨②辦托收③回執(zhí)④傳遞憑證⑤通知付款⑥承付⑦劃款⑧“付款通知”⑨“收款通知”托收承付③借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入⑨借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款⑧借：原材料貸：銀行存款2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅6匯兌—指匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的結(jié)算方式。

（1）適用范圍廣、手續(xù)簡便。（2）適宜于異地結(jié)算。（3）分為“信匯”和“電匯”。付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行①委托②回單③匯款④通知2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款的核算序時核算——“銀行存款日記賬”總分類核算銀行存款的清查

（三）銀行存款的核算

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款的增加：借：銀行存款貸：××××銀行存款的減少：借：××××

貸：銀行存款會計分錄：2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款長期借款固定資產(chǎn)實收資本主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款庫存現(xiàn)金原材料×××××××××收到投資××××借款××××××銷售××××其它××××買機(jī)器××××××××××××××2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例討論：會計小張面臨的問題？小張工作的公司收到合營外方投入的資本金200萬美元。公司總經(jīng)理指示：其中100萬美元轉(zhuǎn)為一年期的定期存款；另外100萬美元分為30萬美元的半年定期和70萬美元的活期存款。

小張的疑問有三：1.銀行能否同意將企業(yè)的外幣存款分為定期、活期的不同方式分別儲存？2.如果分別儲存，公司的外幣存款日記賬如何設(shè)置？3.根據(jù)公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，日后還會有日元的貨款進(jìn)賬，是否需要多本外幣銀行存款日記賬？2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款（總賬）人民幣銀行存款日記賬（二級賬）外幣銀行存款日記賬（二級賬）（一年定期）美元銀行存款日記賬

（半年定期）美元銀行存款日記賬

（活期）美元銀行存款日記賬

（三級賬）日元銀行存款日記賬（活期）（三級賬）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅外幣銀行存款日記賬（二級賬）借方貸方余額原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日11上年結(jié)轉(zhuǎn)借20000015收B廠到期貨款100000210000215購買機(jī)器50000160000934銷售款800002400001040提現(xiàn)備發(fā)工資600001800002250預(yù)付貨款100001700003175銀行借款20000037000031本月發(fā)生額及余額38000012000037000021期初余額370000銀行存款總賬2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日11上年結(jié)轉(zhuǎn)借20000015收B廠到期貨款100000210000215購買機(jī)器50000160000934銷售款800002400001040提現(xiàn)備發(fā)工資600001800002250預(yù)付貨款100001700003175銀行借款20000037000031本月發(fā)生額及余額38000012000037000021期初余額370000銀行存款日記賬2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

京通公司的出納員張玉是剛剛參加工作的新人，2004年4月師傅退休以后，就由他自己全面負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)。張玉在下班前都要進(jìn)行例行的現(xiàn)金清查，曾經(jīng)有兩次分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺10元和現(xiàn)金溢余5元，他反復(fù)查找也沒有找到原因?？紤]到金額很小，現(xiàn)金短缺10元那一次，他就用自己的錢墊上。現(xiàn)金溢余5元那一次，他就先把錢收起來。這兩次他都作了備查記錄。另外，銀行每個月會送來一份銀行對賬單。張玉在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，他把對賬單中銀行已入賬但公司尚未入賬的款項登記到本公司的銀行存款日記賬上，而且據(jù)此確定本公司銀行存款的實有數(shù)。案例資料2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1．上面涉及的兩類業(yè)務(wù)，張玉的處理是否正確?2．你認(rèn)為正確的做法是什么?2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

1.

清查的方法——核對法

企業(yè)的銀行存款日記賬和銀行的對賬單進(jìn)行核對

2.如果雙方余額不一致，有兩種情況：企業(yè)或銀行記賬發(fā)生差錯；企業(yè)或銀行存在未達(dá)賬項。(四)銀行存款的清查3.什么是未達(dá)賬項?2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅未達(dá)賬項-----由于企業(yè)、銀行雙方記賬時間不一致而導(dǎo)致的一方入賬而另一方尚未入賬的事項

1企業(yè)記增加，而銀行未記2企業(yè)記減少，而銀行未記3銀行記增加，而企業(yè)未記4銀行記減少，而企業(yè)未記2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4企業(yè)產(chǎn)生“未達(dá)賬項”的幾個原因：（1）客觀原因。（2）銀行管理方面的原因。（3）企業(yè)自身管理方面的原因。

未達(dá)賬項在會計實務(wù)中是通過編制：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來調(diào)整，不需調(diào)整賬面記錄。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅5銀行存款余額的調(diào)節(jié)

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額××銀行對賬單余額×加：企業(yè)未入賬的收入款..減：企業(yè)未入賬的支出款..加：銀行未入賬的收入款..減：銀行未入賬的支出款..調(diào)節(jié)后的余額××××××2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款日記賬核對

銀行存款對賬單.摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對VvvvVvVv銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額

項目金額銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)1950+200-250調(diào)整后的存款余額1900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)1450+600-150調(diào)整后的存款余額19002023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額285580銀行對賬單余額315600加：企業(yè)未入賬的收入款1銀行代收貨款.減：企業(yè)未入賬的支出款1代扣違約金2代付水電費3支付貨款4支付利息420002000300010000480加：銀行未入賬的收入款1存入轉(zhuǎn)賬支票

減：銀行未入賬的支出款1開出轉(zhuǎn)賬支票2開出現(xiàn)金支票

500075001000調(diào)節(jié)后日記賬余額312100調(diào)節(jié)后對賬單余額312100長江化工廠2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款在報表中如何列示2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅在上述結(jié)算方式中，支票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、異地托收承付結(jié)算方式以及委托收款結(jié)算方式，在會計核算時采用“銀行存款”科目進(jìn)行核算。商業(yè)匯票結(jié)算方式下采用“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。其他結(jié)算方式下則采用“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。需要說明的是：2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅其他貨幣資金的核算

（1）銀行本票存款（2）銀行匯票存款（3）外埠存款（4）信用保證金存款（5）信用卡存款（6）存出投資款2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

其他貨幣資金

子目：①外埠存款②銀行匯票③銀行本票④信用證保證金⑤存出投資款2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅業(yè)務(wù)核算：（1）小李到雅安采購松茸，匯往雅安工行開立臨時采購專戶80000元

借：其他貨幣資金-----外埠存款80000貸：銀行存款80000（2）20天后，小李完成采購，共計松茸76000

借：庫存商品76000貸：其他貨幣資金-----外埠存款76000（3）余款轉(zhuǎn)回開戶行4000

借：銀行存款4000貸：其他貨幣資金-----外埠存款4000

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款其它貨幣資金庫存商品9000080000①匯往異地8000076000②購買商品7600040004000③余款轉(zhuǎn)回開戶行2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅貨幣資金在報表中的列示①貨幣資金是流動性最大的資產(chǎn)，排列在報表的最上端。②可單獨列示，也可合并為一項，合并于“貨幣資金”項目。③投資人、債權(quán)人等會計信息的使用者，都十分關(guān)注該項目，它直接涉及企業(yè)的償債能力和支付能力的充裕程度。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅67.18億66.88億46億資產(chǎn)合計68.4億

31.94億31.29億29.35億

流動資產(chǎn)合計31.55億…待處理流動資產(chǎn)凈損失

…待攤費用

…存貨凈額…

減：存貨跌價準(zhǔn)備…存貨…

預(yù)付賬款…

應(yīng)收款項凈額…減：壞賬準(zhǔn)備…其它應(yīng)收款…

應(yīng)收賬款…

應(yīng)收利息…

應(yīng)收股利…應(yīng)收票據(jù)…

短期投資凈額…

減：短期投資跌價準(zhǔn)備…短期投資17.81億15.28億17.09億貨幣資金18.12億2002.3.312001.12.312000.12.31流動資：2002.6.30五糧液資產(chǎn)負(fù)債表2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4.99億4.8億9.61億12.77億23.66億資產(chǎn)合計2.62億2.4億6.15億8.97億21.7億

流動資產(chǎn)合計

待處理流動資產(chǎn)凈損失

待攤費用

存貨凈額

減：存貨跌價準(zhǔn)備存貨

預(yù)付賬款

應(yīng)收款項凈額減：壞賬準(zhǔn)備其它應(yīng)收款

應(yīng)收賬款

應(yīng)收利息

應(yīng)收股利應(yīng)收票據(jù)

短期投資凈額

減：短期投資跌價準(zhǔn)備短期投資0.53億0.47億1.01億1.17億3億貨幣資金02.3.3101.12.3100.12.3199.12.3198.12.31流動資產(chǎn)：鄭百文資產(chǎn)負(fù)債表2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例分析2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅2001年5月初某公司財務(wù)室被盜，5個保險柜共計12萬元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機(jī)關(guān)立案偵查此案，在案情無進(jìn)展的情況下，有關(guān)方面認(rèn)為，公司大大超過了銀行核定的庫存現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對出納進(jìn)行處罰。兩個星期后出納攜60萬元公款外逃（包括庫存現(xiàn)金10萬元，臨時支取20萬元、未入現(xiàn)金賬銷售收入30萬元）因此本案引起主管部門高度注意，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：1.公司為了便于結(jié)算，會計和出納崗位分設(shè)，由財務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負(fù)責(zé)保管支票等各種票據(jù)（發(fā)票）銀行所有預(yù)留印鑒。2.公司通過欺騙方式開設(shè)有多個基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收入沒有及時存放銀行，而是直接保存在保險柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、個人奢侈消費等不能正式列支的開支。3．公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會計、出納、銀行三方每月末進(jìn)行一次詳細(xì)核對。每年進(jìn)行一次全面財產(chǎn)清查案例—1資料：2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅要求：說明本例內(nèi)部會計控制方面的缺陷及改進(jìn)意見2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例—2資料：

某企業(yè)會計、出納分設(shè)，出納兼任總經(jīng)理秘書，所有發(fā)生管理費用的事項均由出納辦理，并由總經(jīng)理簽字報銷。出納為了減少跑銀行的麻煩，取得現(xiàn)金收入后通常直接保存在保險柜，以備需要使用現(xiàn)金時提取，只有時間充裕的時候才將款項送存銀行。有時候考慮現(xiàn)金放在保險柜閑著也是閑著，也出借給親友應(yīng)急，月末與會計對賬時收回。另外，考慮到該出納已經(jīng)任職5年，從來沒有發(fā)現(xiàn)問題。領(lǐng)導(dǎo)委以重任，將空白支票、銀行預(yù)留印鑒均交由出納保管。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅要求：指出本企業(yè)貨幣資金管理中存在的問題。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例—3資料：①某公司部門經(jīng)理李某為公司在某報刊上刊登廣告，在開具發(fā)票時，李某要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開5000元的廣告費，但廣告公司的存根聯(lián)和記賬聯(lián)不反映多開的5000元，多支付的5000元廣告費據(jù)為已有。②某公司出納員趙某收到一筆提供勞務(wù)款3000元，給對方開具了一張一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，并將存根聯(lián)和記賬聯(lián)一并撕毀，所收3000元勞務(wù)費據(jù)為已有。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅③某公司會計錢某對公司11月份的記賬憑證進(jìn)行匯總時，因粗心大意漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來款項8000元，雖然這筆業(yè)務(wù)被漏記并不影響科目匯總表的平衡，但致使現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬出現(xiàn)了8000元的差額。該公司的出納員對這8000元的差額沒有進(jìn)行核對，而是將其據(jù)為已有。④某公司日?，F(xiàn)金流動金額比較大，該公司出納員周某利用自己掌握的現(xiàn)金進(jìn)行個人儲蓄，月末結(jié)賬時再將儲蓄存款提出來存入公司的賬戶中，從而賺取存款利息。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

1．上述行為是否正確，為什么?2．你認(rèn)為這些公司應(yīng)該如何做?3．就現(xiàn)金管理的內(nèi)控制度發(fā)表你的看法。請討論2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4.2交易性金融資產(chǎn)MBA《會計學(xué)》第4章流動資產(chǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)的概念2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，可劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的計價1如何確定交易性金融資產(chǎn)的成本?2如何確定交易性金融資產(chǎn)的收益?3如何確定交易性金融資產(chǎn)的期末價值?2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的核算

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)——成本”

——公允價值變動”“公允價值變動損益”“投資收益”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”等科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入“投資收益”科目。交易費用是指可直接歸屬于購買發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入當(dāng)期“投資收益”。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目；同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款交易性金融資產(chǎn)投資收益9000050000①投資500005000050000②收回投資交易性金融資產(chǎn)的核算（沒有盈虧）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款交易性金融資產(chǎn)投資收益50000500008000030000(2)拋售股票(2)盈利借：銀行存款80000

貸：交易性金融資產(chǎn)50000

投資收益30000拋售股票，獲得現(xiàn)金80000元投資收益的核算2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款交易性金融資產(chǎn)投資收益5000050000(2)拋售股票3000020000(2)投資損失投資損失的核算借：銀行存款30000

投資收益20000

貸：交易性金融資產(chǎn)50000拋售股票，獲得現(xiàn)金30000元2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅【例8—5】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。

例題2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄

①2007年5月購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本480

投資收益10

貸：銀行存款

490②2007年6月30日

借：公允價值變動損益30(480－60×7.5)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30③2007年8月10日宣告分派時借：應(yīng)收股利12(0.20×60)

貸：投資收益12

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅④2007年8月20日收到股利時借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12⑤2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

60(60×8.5－450)

貸：公允價值變動損益60

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅⑥2008年1月31日處置借：銀行存款515

公允價值變動損益30

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480——公允價值變動30

投資收益35(2)計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。

該交易性金融資產(chǎn)的累計損益=-10-30+12

+60-30+35=37萬元。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4.3應(yīng)收款項及其控制MBA《會計學(xué)》第4章流動資產(chǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

4.2應(yīng)收款項1.應(yīng)收賬款A(yù)ccountingReceivable2.應(yīng)收票據(jù)NotesReceivable3.預(yù)付賬款A(yù)dvancePaymentAccounts4.其它應(yīng)收款OtherAccountsReceivable5.應(yīng)收股利6.應(yīng)收利息2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時的實際金額計價入賬。一.應(yīng)收賬款什么是應(yīng)收賬款?

如何計量應(yīng)收賬款?

（一）應(yīng)收賬款的認(rèn)定2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費運雜費等。

應(yīng)收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）增值稅銷項稅額以及代購貨單位墊付的包裝費運雜費等。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅在通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素，則變得較為復(fù)雜。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1、商業(yè)折扣：是在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目表的報價中扣減的一定數(shù)額。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價格。在提供商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款就按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價金額計價入賬，而對折扣額不做單獨反映。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅2、現(xiàn)金折扣：是銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。

現(xiàn)金折扣通常用一定的“術(shù)語”來表示，如3/10，2/20，N/30（付款期30天，如果在10天內(nèi)付款可享受3%的現(xiàn)金折扣，如果在11——20天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，如果在21——30天內(nèi)付款將全價付款）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅在現(xiàn)金折扣條件下，對應(yīng)收賬款的入賬價值有兩種不同的確認(rèn)方法：總價法：是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為“財務(wù)費用”，同時沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅凈價法：是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財務(wù)費用”處理。

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅企業(yè)代購貨單位墊付包裝費運雜費時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅【例8—7】某企業(yè)賒銷一批商品，發(fā)票價格20000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”。該商品的增值稅稅率為17%。在采用總價法時，應(yīng)作的會計處理如下：

例題1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）3402023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅3）假如客戶在11-20天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款23200

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收賬款234004）假如客戶在21-30天內(nèi)付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款234002）假如客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款23000

財務(wù)費用400

貸：應(yīng)收賬款234002023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅應(yīng)收賬款的核算：應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入銀行存款3萬

5萬5萬銷售,款未收2萬2萬收款應(yīng)收未收的貨款2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銷售收入應(yīng)收賬款銀行存款5000--------------------50005000-----------------50003000--------------------30002000--------------------20004000--------------------40009000過入資產(chǎn)負(fù)債表2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅二應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款—是建立在信用基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的口頭承諾應(yīng)付貨款應(yīng)收票據(jù)—是企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)的在短時間內(nèi)某一確定日期支付一定貨款的書面承諾在我國，應(yīng)收票據(jù)在什么方式下產(chǎn)生？-----商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅應(yīng)收票據(jù)的核算

取得應(yīng)收票據(jù)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資商業(yè)匯票到期持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

應(yīng)收票據(jù)銷貨取得商業(yè)匯票到期收回票款主營業(yè)務(wù)收入銀行存款尚未到期2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)銀行存款5000050000①收到票據(jù)5000050000②到期收回應(yīng)收賬款50000②到期收不回2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅2、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——票據(jù)具有可轉(zhuǎn)讓的特點。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。要關(guān)注：①是應(yīng)收票據(jù)的財務(wù)運用（融資）；②貼現(xiàn)過程中的背書：

◆票據(jù)背面簽字、蓋章

◆主要表明：對票據(jù)承擔(dān)責(zé)任2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)當(dāng)月月末－貼現(xiàn)日）＋整月天數(shù)＋到期日簽發(fā)日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期貼現(xiàn)的計算：票據(jù)面值×（1＋票面利率×期限）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：對于不帶息票據(jù)：取得貼現(xiàn)凈額：借：銀行存款（凈額）借：財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

借：銀行存款（凈額）8萬財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）2萬貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）10萬1向銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額8萬：不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：1收到A廠的承兌匯票，面值10萬借：應(yīng)收票據(jù)——A廠10萬貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅如何理解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)引起的“或有負(fù)債”？對于商業(yè)承兌匯票而言。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，即，如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責(zé)任帶出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務(wù)，就是“或有負(fù)債”。核算方法有兩種專設(shè)賬戶反映應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在報表附注中說明2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅預(yù)付賬款----預(yù)付賬款是企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，是企業(yè)為購貨而發(fā)生的債權(quán)。收回債權(quán)是以收到所購貨物為條件的。釋義：①是債權(quán)資產(chǎn)②收回債權(quán)是以收到所購貨物為條件的。③在一定條件下，預(yù)付賬款要轉(zhuǎn)成應(yīng)收賬款.

三預(yù)付賬款2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付支付原材料入庫收貨時，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款尚未收貨的預(yù)付款(一)預(yù)付賬款的核算2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅①4日向“長鋼”預(yù)付貨款5000元②-125日，對方交貨，總價值20000元。我補(bǔ)付貨款15000

②-225日對方交貨，總價值20000元。我暫欠對方15000

借：預(yù)付賬款---“長鋼”5000貸：銀行存款5000借：庫存商品20000貸：預(yù)付賬款-----“長鋼”20000借：預(yù)付賬款-----“長鋼”15000