第六章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)12第六章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第2節(jié)審計(jì)工作底稿2第1節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義和種類(lèi)(一)審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。31、會(huì)計(jì)記錄中含有的信息

會(huì)計(jì)記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。

會(huì)計(jì)記錄還可能包括：顧客對(duì)賬單、顧客的匯款通知單、考勤卡、工時(shí)記錄、工薪單、個(gè)別支付記錄、人事檔案、銀行對(duì)賬單、合同協(xié)議等。

42、其他信息

會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身提供充分地審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，CPA還應(yīng)當(dāng)獲取用做審計(jì)證據(jù)的其他信息。

5其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢(xún)證函回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；

也包括CPA自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如CPA編制的各種計(jì)算表、分析表等。6會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為CPA發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。7（二）審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)1、按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類(lèi)

（1）直接證據(jù)（2）間接證據(jù)2、按獲取審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類(lèi)

（1）自然證據(jù)（2）加工證據(jù)83、按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(lèi)

（1）實(shí)物證據(jù)

（2）書(shū)面證據(jù)（3）口頭證據(jù)（4）環(huán)境證據(jù)9二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并受到錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性以及記錄金額的重要性的影響。10（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。2、審計(jì)證據(jù)的可靠性可靠性是指證據(jù)的可信程度。判斷審計(jì)證據(jù)是否可靠，通?？紤]下列原則：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比從間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性。如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么獲取再多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷。16三、審計(jì)證據(jù)的收集

1、監(jiān)盤(pán)。監(jiān)盤(pán)是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。2、觀察。觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng),對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀察,從而取得審計(jì)證據(jù)。3、詢(xún)問(wèn)。詢(xún)問(wèn)是指審計(jì)人員以書(shū)面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過(guò)程。

174、函證。函證是指審計(jì)人員為獲取審計(jì)證據(jù)而向被審計(jì)單位以外的第三者發(fā)函,要求對(duì)方回函確認(rèn)被審計(jì)單位的某一賬戶(hù)金額或某一筆業(yè)務(wù)是否正確真實(shí)的一種取證途徑。

(1)函證決策在確定是否有必要實(shí)施函證程序時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：

評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)函；證程序所審計(jì)的認(rèn)定；實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)能否將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接的低水平。19（2）函證的內(nèi)容CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證?？捎心芷渌韬C的內(nèi)容5、檢查。檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核,而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。6、重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。217、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查,以獲取審計(jì)證據(jù)。

22（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序CPA在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。強(qiáng)制要求23（2）用作實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序是針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，CPA可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。并非必須使用24（3）用于總體復(fù)核

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，CPA運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，CPA應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。強(qiáng)制要求一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

第2節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的作用1、有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作；2、有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制；3、有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)；4、便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告；5、便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃。三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式(一)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他CPA、律師、專(zhuān)家）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分,可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。

當(dāng)期檔案指記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。如總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。永久性檔案指記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。如被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書(shū)、章程、重要資產(chǎn)所有權(quán)文件等。(二)審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容:(1)被審計(jì)單位名稱(chēng)。(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)。(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。(4)審計(jì)過(guò)程記錄。(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。(6)審計(jì)結(jié)論。(7)索引號(hào)及頁(yè)次。(8)編制者姓名及編制日期。(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。(10)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。四、審計(jì)工作底稿的編制(一)審計(jì)工作底稿的編制原則1.完整性原則。2.重要性原則。3.真實(shí)性與相關(guān)性原則。4.責(zé)任性原則。

(二)編制審計(jì)工作底稿的要求1.每一具體審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)工作底稿,并在表頭標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱(chēng)。2.所有審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)證據(jù),面談詢(xún)問(wèn)過(guò)的人員,觀察過(guò)的場(chǎng)所等,均應(yīng)一一明確列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在審計(jì)工作底稿上簽字,并注明日期。3.應(yīng)編制一份工作備忘錄,列明尚待解決的問(wèn)題。4.為了便于查閱,審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。通常,一列審計(jì)報(bào)告底稿,二列財(cái)務(wù)報(bào)表草稿,三列計(jì)劃工作底稿,后列各種測(cè)算表、試算表等。

五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核,可以分為會(huì)計(jì)師