第5章產(chǎn)品成本計算的分批法

第六章產(chǎn)品成本計算的分批法第一節(jié)分批法概述第二節(jié)分批法舉例學習目的與要求通過本章學習掌握分批法基本理論，并在此基礎(chǔ)上熟練運用分批法來核算企業(yè)的產(chǎn)品成本本章重難點本章重點分批法的特點及適用范圍；分批法成本計算的程序及其具體應用本章難點簡化分批法第一節(jié)分批法概述一、分批法涵義二、分批法特點三、分批法成本計算程序四、簡化分批法分批法概念、特點、賬務處理及適用范圍含義以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，通過歸集和分配生產(chǎn)成本并計算產(chǎn)品成本的一種方法特點成本核算對象——產(chǎn)品批別

產(chǎn)品成本計算是與生產(chǎn)任務通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務報告期不一致由于成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，因此在計算期（月）末在產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題適用范圍主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等材料費用分配表職工薪酬分配表直接費用輔助生產(chǎn)成本明細賬分配表制造費用明細賬分配表成本計算對象A訂單基本生產(chǎn)成本明細賬B訂單基本生產(chǎn)成本明細賬C訂單基本生產(chǎn)成本明細賬其他費用分配表分批法的基本程序分批法下制造費用的分配1.實際分配率分配法①分配標準的選擇（生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時）②會計分錄2.預計分配率分配法差異的處理（差異額的處理、賬務處理）第二節(jié)分批法舉例

——分批法運用【例6-1】企業(yè)按照購貨者要求，小批生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)2013年9月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品50件，批號為901，10月份全部完工；10月投產(chǎn)乙產(chǎn)品40件，批號為1001，當月完工30件，并已交貨，還有10件尚未完工，其中原材料為生產(chǎn)開始時一次性投入。901批和1001批產(chǎn)品成本計算單如表6—1和表6—2。各種成本的歸集和分配過程略。

項目直接材料直接人工制造費用合計9月末成本余額540004050153007335010月份發(fā)生生產(chǎn)成本：————據(jù)材料成本分配表20700——20700據(jù)工資成本分配表—7650—7650據(jù)制造費用分配表——3600036000合計747001170051300137700結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（50件）成本747001170051300137700單位成本149423410262754表6—1產(chǎn)品成本計算單批號：901產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品開工日期：9月15日委托單位：××企業(yè)批量：50件完工日期：10月15日單位：元表6—2

產(chǎn)品成本計算單批號：1001產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品開工日期：10月1日委托單位：××企業(yè)批量：40件單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計10月份發(fā)生生產(chǎn)成本：————據(jù)材料成本分配表360000——360000據(jù)工資成本分配表—35000—35000據(jù)制造費用分配表——9100091000合計3600003500091000486000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（30）件成本2700003000078000378000單位成本90001000260012600月末在產(chǎn)品成本90000500013000108000在本例中，901批產(chǎn)品10月份全部完工，所以10月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本和10月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計為10月份完工產(chǎn)品成本。1001批產(chǎn)品10月末部分完工，應采用適當?shù)姆椒▽a(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。本例由于材料在生產(chǎn)開始時一次投入，所以材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品實際數(shù)量比例進行分配，而其他成本則按約當產(chǎn)量法進行分配。1.材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量作為比例進行分配。完工產(chǎn)品應負擔材料成本=360000÷（30+10）×30=270000（元）在產(chǎn)品應負擔材料成本=360000÷（30+10）×10=90000（元）2.其他生產(chǎn)成本按約當產(chǎn)量比例進行分配。（1）計算1001批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，如表6—3表6—3乙產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表工序完工程度在產(chǎn)品（件）完工產(chǎn)品（件）產(chǎn)量合計（件）—①②③=①×②④⑤=③+④115％20.3——225％20.5——370％64.2——合計—1053035（2）直接人工成本按約當產(chǎn)量法分配如：完工產(chǎn)品應負擔直接人工=35000÷（30+5）×30=30000（元）在產(chǎn)品應負擔直接人工=35000÷（30+5）×5=5000（元）（3）制造費用按約當產(chǎn)量法分配如：完工產(chǎn)品應負擔制造費用=91000÷（30+5）×30=78000（元）在產(chǎn)品應負擔制造費用=91000÷（30+5）×5=13000（元）將各項成本分配結(jié)果記入1001批乙產(chǎn)品成本計算單（表6—2），即可計算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本【例6－2】某企業(yè)按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號為401，5月份全部完工；5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號為501，當月完工40件，并已交貨，還有20件尚未完工。原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入。401批和501批產(chǎn)品成本計算單如表16—9和表16—10。各種費用的歸集和分配過程省略。

批號：401產(chǎn)品名稱：甲開工日期：4月15日委托單位：東方公司批量：10件完工日期：5月20日項目直接材料費直接人工費制造費用合計4月末余額120009003400163005月發(fā)生費用：

據(jù)材料費用分配表4600

4600據(jù)工資費用分配表

1700

1700據(jù)制造費用分配表

80008000合計1660026001140030600結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（10件）成本1660026001140030600單位成本166026011403060

表16-10乙產(chǎn)品成本計算單

批號：501產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

開工日期：5月5日委托單位：佳麗公司

批量：60件完工日期：5月25日項目直接材料費直接人工費制造費用合計5月發(fā)生費用：

據(jù)材料費用分配表18000

18000據(jù)工資費用分配表

1650

1650據(jù)制造費用分配表

48004800合計180001650480024450結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（40件）成本

單位成本

月末在產(chǎn)品成本

本例由于原材料費用在生產(chǎn)開始時一次投入，所以原材料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量比例分配，而其他費用則按約當產(chǎn)量法進行分配。1.材料費用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作比例分配

產(chǎn)成品應負擔的材料費用=18000/（40+20）×40=12000（元）

在產(chǎn)品應負擔的材料費用=18000/（40+20）×20=6000（元）

2.其他費用按約當產(chǎn)量比例分配

（1）計算501批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，如表16—11。

表16—11乙產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表工序完工程度在產(chǎn)品（件）完工產(chǎn)品（件）

產(chǎn)量合計（件）

①②③＝①×②④⑤＝③＋④115%40.6

225%41

370%128.4

合計—20104050（2）直接人工費用按約當產(chǎn)量法分配：

產(chǎn)成品應負擔的直接人工費用=1650/（40+10）×40=1320（元）

在產(chǎn)品應負擔的直接人工費用=1650/（40+10）×10=330（元）

（3）制造費用按約當產(chǎn)量法分配：

產(chǎn)成品應負擔的制造費用=4800/（40+10）×40=3840（元）

在產(chǎn)品應負擔的制造費用=4800/（40+10）×10=960（元）

將各項費用分配結(jié)果記入501批乙產(chǎn)品成本計算單（表16—10）即可計算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品成本計算單

批號：501產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

開工日期：5月5日委托單位：佳麗公司

批量：60件完工日期：5月25日項目直接材料費直接人工費制造費用合計5月發(fā)生費用：

據(jù)材料費用分配表18000

18000據(jù)工資費用分配表

1650

1650據(jù)制造費用分配表

48004800合計180001650480024450結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（40件）成本120001320384017160單位成本3003396429月末在產(chǎn)品成本60003309007290四、簡化分批法含義在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，同一期（月份）內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)往往很多，有的多達幾十批，甚至上百批在這種情況下，各種間接計入的費用在各批產(chǎn)品之間按期（月）進行分配的工作極為繁重，可采用簡化分批法，即不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法采用這種方法，仍應按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細賬，但在各該批產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按期（月）登記直接計入的費用（如直接材料）和生產(chǎn)工時，只有在有完工產(chǎn)品的期（月份）方可分配間接計入的費用，計算、登記各該批完工產(chǎn)品成本四、簡化分批法主要特點每期（月）發(fā)生的各項間接計入費用不是按期（月）在各批產(chǎn)品之間進行分配，而是將其分別累計后，在產(chǎn)品完工時按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時的比例，在各批完工產(chǎn)品之間進行分配。因此，這種方法也叫“累計間接費用分配法”，有的還稱之為“不分批計算在產(chǎn)品成本分批法”全部產(chǎn)品某項累計間接費用分配率＝全部產(chǎn)品該項累計間接費用÷（完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時＋在產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時）某批完工產(chǎn)品應負擔某項間接費用＝該批完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時×全部產(chǎn)品該項累計間接費用分配率必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬，按成本項目登記全部產(chǎn)品的期（月）初在產(chǎn)品費用、本期（月）生產(chǎn)費用、累計生產(chǎn)費用、期（月）初在產(chǎn)品生產(chǎn)工時、本期（月）生產(chǎn)工時和累計生產(chǎn)工時，以按期（月）提供全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)費用和生產(chǎn)工時資料，據(jù)此計算全部產(chǎn)品累計間接費用分配率第二節(jié)分批法舉例

——簡化分批法運用【例】企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批次多，為簡化成本計算，采用簡化分批法—累計間接費用分配法計算成本。該企業(yè)2013年5月份產(chǎn)品批號如下：A01號：甲產(chǎn)品10件，3月投產(chǎn)，本月完工；B02號：甲產(chǎn)品15件，4月投產(chǎn)，本月尚未完工；C01號：乙產(chǎn)品10件，4月投產(chǎn)，本月完工；D01號：丙產(chǎn)品5件，5月投產(chǎn)，本月尚未完工。該企業(yè)設(shè)立的生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)二級賬如表6—4。表6—4生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)二級賬2013年5月單位：元月日摘要直接材料工時記錄（小時）直接人工制造費用合計430余額1200040008720956030280531本月發(fā)生8500300087801144028720531累計205007000175002100059000531累計分配率——2.53—31完工轉(zhuǎn)出13500470011750141003935031余額700023005750690019650直接人工累計分配率＝17500÷7000＝2.5（元／小時）制造費用累計分配率＝21000÷7000＝3（元／小時）本月完工轉(zhuǎn)出直接材料＝4500（見A01號成本計算單中數(shù)據(jù)）＋9000（見C01號）＝13500（元）本月完工轉(zhuǎn)出生產(chǎn)工時＝2200（見A01號成本計算單中數(shù)據(jù)）+2500（見C01號）＝4700（小時）本月完工轉(zhuǎn)出直接人工＝4700（本月完工轉(zhuǎn)出生產(chǎn)工時）×2.5（直接人工累計分配率）＝11750（元）本月完工轉(zhuǎn)出制造費用＝4700×3＝14100（元）表6—5成本計算單產(chǎn)品批號：A01購貨單位：×××企業(yè)產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品投產(chǎn)日期：3月批量：10件完工日期：5月單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時（小時）直接人工制造費用合計331本月發(fā)生1000700———430本月發(fā)生30001000———531本月發(fā)生500500———531累計數(shù)及累計分配率450022002.53—31本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出45002200550066001660031完工產(chǎn)品單位成本450—5506601660A01批甲產(chǎn)品直接人工成本＝2200（A01號累計生產(chǎn)工時）×2.5（直接人工累計分配率）＝5500（元）A01批甲產(chǎn)品制造費用成本＝2200×3＝6600（元）A01批甲產(chǎn)品總成本＝4500＋5500＋6600＝16600（元）表6—6成本計算單產(chǎn)品批號：B02購貨單位：×××企業(yè)產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品投產(chǎn)日期：4月批量：15件完工日期：單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時（小時）直接人工制造費用合計430本月發(fā)生3000800———531本月發(fā)生20001000———