營業(yè)稅改征增值稅

營業(yè)稅改征增值稅

試點(diǎn)政策解讀

2012年9月25日時(shí)間改革范圍1989年引進(jìn)試點(diǎn)機(jī)器機(jī)械、電子行業(yè)1994年正式開征廣度：貨物和加工修理修配勞務(wù)。?深度：外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不能抵扣2009年生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型廣度：不變?深度：生產(chǎn)性動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍?2009-2011，轉(zhuǎn)型累計(jì)減少稅收收入5000多億2012年“營改增”試點(diǎn)廣度：向部分“營業(yè)稅”征收領(lǐng)域擴(kuò)容

?深度：不變?cè)鲋刀愒谖覈鴮?shí)施情況主要法規(guī)《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）---關(guān)于增值稅改革的原則規(guī)定《關(guān)于在上海開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）---關(guān)于上海增值稅改革的具體規(guī)定及有關(guān)問題的處理附件1交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件2交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定附件3交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

“營改增”試點(diǎn)工作安排

（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）試點(diǎn)地區(qū)開始時(shí)間上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江蘇省、安徽省2012年10月1日福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?012年11月1日天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省2012年12月1日一、營改增的范圍（一）業(yè)務(wù)范圍——哪些行業(yè)要營改增？

“1+6”1：交通運(yùn)輸（暫不包括鐵路）；6：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：生產(chǎn)性服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)；（二）納稅人范圍——哪些企業(yè)要改交增值稅？1、境內(nèi)企業(yè)：機(jī)構(gòu)所在地或居住地在試點(diǎn)地區(qū)；2、境外企業(yè)：向試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)。稅率和征收率

（一）稅率（適用于一般計(jì)稅方法）1、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；2、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；3、提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%；4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

（二）征收率

增值稅征收率有為3%和4%;1、小規(guī)模納稅人適應(yīng)3%；2、一般納稅人簡易計(jì)稅的適用3%；3、一般納稅人銷售已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)4%。

財(cái)稅〔2011〕133號(hào)第一條與

財(cái)稅〔2009〕9號(hào)相同（三）關(guān)于零稅率財(cái)稅〔2011〕131號(hào)符合條件的出口服務(wù)收入按零稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行抵、退。（四）扣繳增值稅適用稅率

財(cái)稅〔2011〕133號(hào)中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。1、征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)（1+6）行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸、運(yùn)鈔、汽車清障施救、高速收費(fèi)、快遞】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)內(nèi)容適應(yīng)稅目稅率程租業(yè)務(wù)是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。交通運(yùn)輸11%期租業(yè)務(wù)是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。交通運(yùn)輸11%光租業(yè)務(wù)是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。動(dòng)產(chǎn)租賃17%業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)內(nèi)容適應(yīng)稅目稅率濕租業(yè)務(wù)是指航空運(yùn)輸業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向隨承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。屬運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸11%干租業(yè)務(wù)是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。動(dòng)產(chǎn)租賃17%行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)。【不包括電梯維護(hù)、專業(yè)技能培訓(xùn)（屬于應(yīng)稅服務(wù)組成部分的培訓(xùn)除外）】信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)【不包括電信流量、增值服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)游戲的運(yùn)營服務(wù)，系統(tǒng)、線路的安裝，人力資源、交友，網(wǎng)銀等】文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)（不含發(fā)型設(shè)計(jì)）、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)【不包括建筑圖紙審核、工程監(jiān)理】物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)（不包括鐵路的場站服務(wù)）、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)融資租賃和經(jīng)營性租賃、包括花卉租賃【不包括花卉養(yǎng)護(hù)】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣、代理記賬、報(bào)稅

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。2.電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”文化創(chuàng)意服務(wù)

1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。

2.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。

4.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”物流輔助服務(wù)

1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。

2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。7.倉儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。8.裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鑒證咨詢服務(wù)1.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。

3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！闭鞫惙秶乩?--------非營業(yè)活動(dòng)非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動(dòng)是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。正確界定員工身份及其提供勞務(wù)的性質(zhì)，是判定非營業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵：

（1）員工身份的確定《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第十條規(guī)定：“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。

（2）職務(wù)性勞務(wù)的確定員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征收增值稅僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。征稅范圍特例2——視同銷售《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的視同銷售，僅針對(duì)貨物的代銷和非銷售行為進(jìn)行規(guī)定。單位和個(gè)體工商戶的下列情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)：1、向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

2、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。1、機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶，及居住在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人（境內(nèi)）2、向機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體戶，及居住在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人（境外）。3、總機(jī)構(gòu)在試點(diǎn)地區(qū)，分支機(jī)構(gòu)在非試點(diǎn)地區(qū)，分支機(jī)構(gòu)怎么辦？還是繳營業(yè)稅4、總機(jī)構(gòu)在非試點(diǎn)地區(qū)，分支機(jī)構(gòu)在試點(diǎn)地區(qū)，分支機(jī)構(gòu)怎么辦？改征增值稅（二）試點(diǎn)納稅人的適用范圍5、試點(diǎn)地區(qū)改征增值稅的納稅人到外地提供勞務(wù)，繳增值稅還是營業(yè)稅？

營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)所在地（營業(yè)稅條例第十四條）納稅地點(diǎn)的例外：建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，土地所在地銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)所在地財(cái)稅﹝2011﹞111號(hào)附件2（有關(guān)事項(xiàng)）：機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。納稅人特例：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。以對(duì)外承擔(dān)法律關(guān)系的主體為納稅人

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。（三）境內(nèi)、境外應(yīng)稅業(yè)務(wù)的劃分財(cái)稅[2009]111號(hào)對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。財(cái)稅[2009]111號(hào)（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。（四）扣繳義務(wù)人寧波房地產(chǎn)公司、工廠等企業(yè)支付境外的設(shè)計(jì)費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)、咨詢費(fèi)審計(jì)鑒證費(fèi)、軟件服務(wù)費(fèi)、合同能源管理等。代扣代繳稅款計(jì)算辦法扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率扣繳增值稅適用稅率

財(cái)稅〔2011〕133號(hào)第六條：中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)；按3%征收率計(jì)算。財(cái)稅﹝2012﹞53號(hào)第一條：未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人代扣代繳的稅款可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；進(jìn)項(xiàng)稅額通用繳款書扣除所需的其他憑證書面合同付款證明境外單位對(duì)賬單或發(fā)票資料不全，不得抵扣；代扣代繳企業(yè)所得稅：收入總額×10%進(jìn)項(xiàng)稅額扣繳增值稅稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11.32

貸：銀行存款11.32支付價(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：在建工程188.68貸：銀行存款188.68一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分兼營業(yè)務(wù)的判斷：判斷銷售額需注意以下事項(xiàng)：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。為不含稅銷售額；包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。如果納稅人已經(jīng)達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)，則必須按規(guī)定申請(qǐng)一般納稅人資格，否則會(huì)受到相應(yīng)的處罰，即按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且不得使用增值稅專用發(fā)票?？偩止?012年第38號(hào)試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的特殊規(guī)定

1.試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

2、試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。二、計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率一般計(jì)稅方法首次提出一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率（征收率）折扣銷售

價(jià)款和折扣在同一張發(fā)票上分別注明，以折后價(jià)為銷售額。未在同一張發(fā)票注明，以價(jià)款為銷售額。銷售額的確定

核定銷售額

價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的（價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由）自己最近時(shí)期同類應(yīng)稅服務(wù)

他人最近時(shí)期同類應(yīng)稅服務(wù)

組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）

成本利潤率=10%服務(wù)中止、折讓、開票有誤

依規(guī)開具紅字發(fā)票，否則不得扣減銷售額或銷項(xiàng)稅額銷售額的確定小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的當(dāng)期銷售額中扣減，扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的銷售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。

一般計(jì)算方法的特例：

差額征稅（111號(hào)附件二第一條第三款）

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；

其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。財(cái)稅〔2011〕133號(hào)

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。寧波市地稅公告2011年第5號(hào)

納稅人中的一般納稅人按《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額時(shí)，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表類型提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅））支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（含稅）是否允許扣除計(jì)稅銷售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人1234一般規(guī)定除國際貨運(yùn)代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅稅率)特殊規(guī)定國際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)款）允許（不包括——）(1-2-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅稅率)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表類型提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅）支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（含稅）是否允許扣除計(jì)稅銷售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人一般規(guī)定除交通運(yùn)輸業(yè)和國際貨運(yùn)代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許(1-3)/(1+征收率)特殊規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許允許(1-2-3)/(1+征收率)國際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許允許(1-2-3)/(1+征收率)扣減方法：

“銷售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”，為不含稅價(jià)格。一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+征收率)×征收率▲憑證管理的要求

（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。合并定價(jià)方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（二）簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額1、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。2、代扣代繳境外稅額；3、一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。（3）以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

3.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年12月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定

1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票）。受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照申請(qǐng)代開的增值稅貨物運(yùn)輸專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（適用11%的稅率）應(yīng)納稅額的計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目按以下公式計(jì)算無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定

試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2012年11月30日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。涉及到新舊增值稅收入的管轄權(quán)四、跨年度業(yè)務(wù)的銜接

財(cái)稅〔2011〕133號(hào)（一）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2011年11月30日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年12月1日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人按照《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（六）項(xiàng)（跨年度租賃），繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。財(cái)稅〔2011〕133號(hào)（二）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2012年底前已繳納營業(yè)稅，2012年12月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。（三）試點(diǎn)納稅人2011年底前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

七、納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報(bào)）；2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

八、稅收優(yōu)惠財(cái)稅〔2011〕131號(hào)一、零稅率、退稅項(xiàng)目試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。并不得開具增值稅專用發(fā)票

（一）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：財(cái)稅[2010]8號(hào)

1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)?？偩止?012年第13號(hào)（二）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。（三）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行免抵退稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。（四）零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對(duì)應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。；如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。免稅試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：1、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。2、會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。3、存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。4、標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

5、出境的國際運(yùn)輸服務(wù)（不符合第2項(xiàng)規(guī)定的條件的國際運(yùn)輸，不具備要求證件的運(yùn)輸企業(yè)）。6、向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：（1）.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。（2）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。稅收減免——直接免稅類型減免項(xiàng)目免征增值稅（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）（八）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國ABS船級(jí)社在非營利宗旨不變、中國船級(jí)社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）安置隨軍家屬就業(yè)新辦企業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)（新辦服務(wù)型企業(yè)）（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額）隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個(gè)人享受免稅期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)此類企業(yè)進(jìn)行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，是指符合城鎮(zhèn)安置條件，并與安置地民政部門簽訂《退役士兵自謀職業(yè)協(xié)議書》，領(lǐng)取《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》的士官和義務(wù)兵。稅收減免——即征即退類型減免項(xiàng)目即征即退（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。減免稅的特別規(guī)定1、納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。2、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。增值稅的計(jì)算—兼營項(xiàng)目

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅