第四章 第三節(jié) 賬戶按用途與結構分類

一對會計夫妻的精彩對白今天看到一對小夫妻買房的報道，他們錢不夠，幸運的是，男方父母給了他們120萬元做了首付，現(xiàn)假定這對小夫妻從事會計工作，水平還不錯，他們正在商量如何做這筆分錄：丈夫：娘子，這筆錢借記“現(xiàn)金”120萬；貸記“短期借款”120萬，如何？妻子：這怎么行，你一年內拿什么還??？你有這個本事嗎？丈夫：那我改成貸記“長期借款”120萬，成不成？妻子：不行，你這么記，本宮要生氣了。丈夫：我的姑奶奶，那你告訴奴才如何記吧。妻子：反正，本宮不想還，況且本來就不用還，怎么記賬，你看著辦吧。一對會計夫妻的精彩對白丈夫：那你的意思是天上掉餡餅，貸記“營業(yè)外收入”科目。妻子：那也不是，本宮還是有教養(yǎng)人家出身的，本宮對這筆錢自有主張，至少得有個名分的。丈夫：那娘娘的意思是貸記“實收資本”？妻子：虧你還是一個財務經理，在公司你是怎么記的賬，本宮管不著，也不想管，但在本宮家里如何記賬，額是要管的，你是不是想讓你父母成為本宮家庭的董事會成員，有事沒事，還得本宮天天匯報，是不是？丈夫：奴才實沒水平記這個賬，要不，還是由你這位姑奶奶來記吧！聽完丈夫的話，這位妻子對著她丈夫大聲喝道：貸記資本公積。丈夫：娘子消消氣，還是娘子有水平，奴才服了YOU，奴才這就去貸記資本公積了。一對會計夫妻的精彩對白妻子：本宮要你這么記是經過深思熟慮的，那是你父母的愛的資本公積，只投入，不求回報的。但我們兩個要好好記下這筆賬，且記且珍惜。丈夫：娘子永遠是我的CFO，這個賬記得我心服口服！畫外音：本宮出道之前在深山中是練了很多年算盤的，不過，今兒個貸記資本公積，真真是極好的，雖會增加所有者權益，倒也不負恩澤~~。（注：會計處理具有可選擇性，但是要圍繞最終的旨意進行的，如同上文中的本宮的旨意；另一方面，也讓大家感受下“短期借款、長期借款、營業(yè)外收入、實收資本以及資本公積”的具體內涵。）課外拓展：對大學生來說應該怎么記賬？1、主營業(yè)務收入每月父母固定打生活費2.其他業(yè)務收入兼職收入3.營業(yè)外收入

獎學金和壓歲錢1、主營業(yè)務成本：學費和生活費2、其他業(yè)務成本：同學聚會3、銀行存款：銀行卡里的錢4、庫存現(xiàn)金：5、：學到的知識6、固定資產：7、短期借款：8、長期借款：銀行卡里的存款

11月1號父母打錢打到我的銀行卡，此時會計分錄為：借：銀行存款1500貸：主營業(yè)務收入150011月2號充飯卡600元；借：庫存現(xiàn)金600貸：銀行存款60011月5號買衣服花去200元；借：固定資產200貸：銀行存款20011月8號A同學向我借款100元；借：應收賬款——A同學100貸：銀行存款10011月15號取出了300當零花錢，其中買零食花去150元，同學聚會花去150元；借：主營業(yè)務成本150其他業(yè)務成本150貸：庫存現(xiàn)金300

11月16號手機維修花去150元；借：待攤費用150貸：銀行存款15011月21號取出了150買生活用品；借：主營業(yè)務成本150貸：庫存現(xiàn)金15011月24號向B同學借款200元；借：庫存現(xiàn)金200貸：短期借款——B同學20011月28號A同學還100元給我；借：庫存現(xiàn)金100貸：應收賬款——A同學100

11月29號還B同學200元；借：應付賬款——B同學200貸：庫存現(xiàn)金20011月30號收到兼職工資200元；借：庫存現(xiàn)金200貸：其他業(yè)務收入20011月吃飯花去600元；借：主營業(yè)務成本600貸：庫存現(xiàn)金600會計分錄回顧1.甲企業(yè)在5月1日收到乙公司的擬采購一批產品的預收款10萬元，存入銀行；5月6日甲企業(yè)發(fā)出產品，銷售價為20萬元,已知有10萬元預收，剩余款項尚未收到。2.某企業(yè)采用預付的方式采購一批材料，3月2日用銀行存款預付10萬元，3月10日收到銷售方發(fā)來的貨物和發(fā)票，價款為30萬元，剩下的款項20萬元尚未支付。4.3賬戶按用途和結構分類學習目標：1、在賬戶的三種分類的基礎上重點掌握賬戶按用途和結構分類的具體種類，理解記憶各種類別賬戶的用途、結構、主要賬戶及特點。2、能夠將本課內容與其他相關知識相聯(lián)系，達到整體的提高。3、培養(yǎng)認真、善于思考、舉一反三的學習態(tài)度和能力。

重難點：盤存賬戶債權債務結算賬戶賬戶分類的標志一.按賬戶反映的經濟內容分類。二.按賬戶的用途和結構分類。三.按賬戶提供指標的詳細程度分類。資產、負債…..賬戶分類的標志按賬戶反映的經濟內容分類借貸按賬戶用途和結構分類總分類賬戶明細分類賬戶按賬戶提供指標詳細程度分按賬戶的用途和結構分類1.帳戶的用途，設置和運用賬戶的目的是指通過帳戶的記錄能夠提供什么核算指標。2.帳戶的結構，是指在帳戶中如何提供核算指標，借方登記什么，貸方登記什么，怎樣進行登記，其余額反映什么內容。3.按帳戶的經濟用途和結構分類，可以明確各個帳戶不同的使用方法和各個帳戶的具體作用。

賬戶按用途和結構分類的內容主要有：1、盤存賬戶2、資本賬戶3、結算賬戶4、損益計算賬戶5、跨期攤提賬戶6、成本計算賬戶7、財務成果賬戶8、調整賬戶一、盤存帳戶盤存帳戶是用來核算和監(jiān)督可以進行實物盤點的各種財產、物資和貨幣資金增減變動及其實有數(shù)額的帳戶。這類帳戶包括了企業(yè)主要的資產帳戶。二、資本帳戶資本帳戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)資本的增減變動和實有情況。這類帳戶包括了企業(yè)的所有者權益類帳戶。結構特點：貸方登記各項資本的增加額；借方登記各項資本的減少額；余額在貸方，表示各項資本的實有數(shù)

帳戶舉例：

“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”等資本帳戶期初余額：期初結存的各項資本的實有數(shù)額

貸方發(fā)生額：資本的增加數(shù)借方發(fā)生額：資本的減少數(shù)期末余額：期末結存的各項資本的實有數(shù)額三、結算帳戶結算帳戶是用來核算監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人以及企業(yè)內部各單位之間債權（應收）、債務（應付）結算關系的帳戶。債權結算帳戶債務結算帳戶債權債務結算帳戶1.債權結算賬戶2.債務結算賬戶3.債權債務結算帳戶（雙重性質的賬戶）用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個人以及企業(yè)內部之間的一般款項往來結算情況的帳戶，因為相互之間的往來結算的性質會經常變動，有時是企業(yè)的債權，有時則是企業(yè)的債務。同一帳戶中反映本企業(yè)與其他單位或個人債權、債務的增減變化。它的余額有時在借方，有時在貸方。3.債權債務結算帳戶3.債權債務結算帳戶不單獨設置“預收賬款”的“應收賬款”，不單獨設置“預付賬款”的“應付賬款”3.債權債務結算帳戶其他應付款貸貸結構特點：借方登記應收款項（債權）增加數(shù)或應付款項（債務）減少數(shù)貸方登記應付款項（債務）增加數(shù)或應收款項（債權）減少數(shù)；帳戶各明細帳的借方余額表示應收款項（債權）的實有數(shù)；貸方余額表示應付款項（債務）的實有數(shù)。帳戶總帳的借方余額為應收款項大于應付款項的差額；貸方余額為應付款項大于應收款項的差額思考：報表如何填列？應收賬款—A公司借方余額30000—B公司貸方余額20000預收賬款—C公司借方余額15000—D公司貸方余額10000應付賬款總賬為貸方余40000其中“應付賬款—E公司”為借方余額5000區(qū)分對應明細賬戶的借方或者貸方余額方如下所示：1、資產方應收賬款項目金額=“應收賬款”明細賬戶借方余額+“預收賬款”明細賬戶借方余額（假定不考慮壞賬準備）2、負債方預收賬款項目金額=“應收賬款”明細賬戶貸方余額+“預收賬款”明細賬戶貸方余額3、資產方預付賬款項目金額=“預付賬款”明細賬戶借方余額+“應付賬款”明細賬戶借方余額4、負債方應付賬款項目金額=“應付賬款”明細賬戶貸方余額+“預付賬款”明細賬戶貸方余額四、損益計算帳戶收入帳戶是用來匯集經營過程中所取得的收入，借以在期末計算確定經營期內財務成果的帳戶。企業(yè)的所有收入都在期末結轉“本年利潤”帳戶，期末一般無余額費用帳戶是用來匯集經營過程中發(fā)生的費用，借以在期末計算確定經營期內的財務成果的帳戶。企業(yè)的所有費用都在期末結轉入“本年利潤”帳戶，期末一般沒有余額1.收入類賬戶2.費用類賬戶五、跨期攤提帳戶跨期攤提帳戶是用來核算和監(jiān)督應由若干個會計期間成本計算對象共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤，借以正確計算產品成本的帳戶。設置跨期攤配帳戶的目的在于按照配比原則和權責發(fā)生制原則準確計算各該成本計算期的產品成本?？缙跀偺豳M用的經濟性質有資產性質的跨期攤配費用和負債性質的跨期攤配費用待攤費用、預提費用、長期待攤費用等六、成本計算帳戶材料采購、六、成本計算帳戶成本計算帳戶是用來歸集生產經營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以計算、確定各個成本計算對象的實際成本的帳戶。這類帳戶結構的特點是：借方應計入成本的各項費用貸方登記結轉出的實際成本期末如有借方余額，則表示尚未完成生產經營過程某一階段的各個成本計算對象已發(fā)生費用。帳戶舉例：生產成本、材料采購七、集合分配帳戶集合分配帳戶是用來匯集和分配生產經營過程中某一階段所發(fā)生的有關費用，借以反映和監(jiān)督有關費用計劃的執(zhí)行情況及分配情況的帳戶。設置目的：便于將這些費用進行分配。集合分配帳戶的特點是：借方登記費用的發(fā)生額貸方登記費用的分配額期末一般無余額帳戶舉例：“制造費用”集合分配帳戶貸方發(fā)生額：分配給應負擔該項費用的的數(shù)額借方發(fā)生額：匯集經營過程中某種費用的數(shù)額

期末無余額制造費用帳戶結構：思考題1、6月18日，以銀行存款購入辦公用品650元，直接領用。其中管理部門領用350元，其余基本生產車間領用。2、6月30日，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總，共領用材料66000元，其中A產品用料42000元，B產品用料14000元；基本生產車間一般耗用4000元，企業(yè)管理部門領用6000元。3、6月30日，車間人員王群回廠報銷差旅費900元，補其現(xiàn)金100元。4、6月30日，分配本月工資費用，其中生產A產品工人工資15000元，B產品工人工資5000元，基本生產車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資7000元。5、6月30日，計提本月折舊7500元，其中基本生產車間折舊費6000元，企業(yè)管理部門折舊費1500元。6、按生產工人工資比例分配本月制造費用。八、財務成果帳戶八、財務成果帳戶財務成果帳戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內財務成果的形成，計算最終成果的帳戶。該帳戶結構的特點是：貸方登記一定時期內的銷售收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入借方登記一定時期內的銷售成本、期間費用、其他業(yè)務支出、銷售稅金及附加、營業(yè)外支出和所得稅。期末將借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額進行比較，就可以得出本計算期的最終財務成果，如為貸方余額表示實現(xiàn)的利潤，如為借方余額則表示發(fā)生的虧損。帳戶舉例：“本年利潤”。九、調整帳戶調整帳戶是用來調整有關帳戶的帳面余額而設置的帳戶。在會計核算中，由于管理上的需要或其他原因，對于某些資產或負債、所有者權益，有的需要用兩種不同的數(shù)字，開設兩個帳戶來進行記錄反映。其中一個帳戶用來記錄反映資產、負債的原始數(shù)字，另一個帳戶用來記錄反映對原始數(shù)字的調整數(shù)字。記錄反映原始數(shù)字的帳戶稱為被調整帳戶；記錄反映調整數(shù)字的帳戶稱為調整帳戶。將原始數(shù)字同調整數(shù)字相加或相減，就可以求得某項指標的現(xiàn)有實存數(shù)字。由調整帳戶和被調整帳戶相互配合，既能全面、完整地反映同一個會計對象，又能滿足管理上對不同指標的需要九、調整帳戶1、備抵賬戶（抵減賬戶）2、附加賬戶3、備抵附加賬戶1.抵減帳戶1.抵減帳戶1.抵減帳戶備抵帳戶是用來抵減被調整帳戶的余額以求得被調整帳戶調整后實際余額的帳戶。調整方式是以被調整帳戶的期末余額減去調整帳戶的期末余額，以求得被調整帳戶調整后的現(xiàn)有實際數(shù)額。備抵帳戶的特點是調整帳戶與被調整帳戶的性質是相同的，兩個帳戶的余額方向相反帳戶舉例“累計折舊”帳戶是“固定資產”的備抵帳戶“壞帳準備”是“應收帳款”的備抵帳戶“利潤分配”是“本年利潤”的備抵帳戶。2.附加帳戶附加帳戶是用來增加被調整帳戶的余額，以求得被調整帳戶調整后實際余額的帳戶。附加帳戶同抵減帳戶的調整方式恰好相反，是將被調整帳戶的期末余額與調整帳戶的期末余額相加，得出被調整帳戶調整后的實際余額。附加帳戶的特點是被調整的帳戶的性質和期末余額方向與調整帳戶一致目前，在實際會計工作中，一般不設立某總帳的附加帳戶3.抵減附加帳戶抵減附加帳戶是同時具有備抵和附加兩種調整職能的帳戶。調整方式當其余額與被調整帳戶的余額方向相同時，其調整的方式與附加帳戶相同；當其余額與被調整帳戶的余額方向相反時，其調整的方式與抵減帳戶相同3.抵減附加帳戶按列入報表分類帳戶還可分為實帳戶和虛帳戶兩類。實帳戶是指反映企業(yè)資產、負債和所有者權益的帳戶，這些帳戶在期末結帳后通常都有余額，以后各期都要連續(xù)登記，所以也稱永久性帳戶。同時，由于這些帳戶是編制資產負債表的依據(jù)，所以又稱為資產負債表帳戶。虛帳戶是指反映企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的收入、成本、費用、成果的帳戶，這些帳戶在期末結帳后通常并無余額，下期初需另行開設，所以也稱臨時性帳戶。同時，由于這些帳戶是編制損益表的依據(jù)，又稱損益表帳戶。課后思考一、名詞解釋復式記賬法對應賬戶會計分錄所得稅費用資本賬戶盤存賬戶財務成果賬戶調整賬戶二判斷題1.復式記賬法下，賬戶記錄的結果可以反映每一項經濟業(yè)務的來龍去脈。2.如果一個賬戶的借方用來記錄增加額，其貸方一定用來記錄減少額。3.一般來講，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一個方向。4.通過試算平衡檢查賬簿記錄后，若左右平衡就可以肯定記賬沒有錯誤。5.“材料采購”賬戶的期末借方余額表示在途材料的實際成本。6.“固定資產”的價值隨其損耗逐漸、部分地轉移到制造成本和期間費用中，故“固定資產”賬戶應反映固定資產的實際價值。7.“管理費用”賬戶借方發(fā)生額應當期末時按一定方法分配計入產品成本。8.營業(yè)利潤是企業(yè)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外支出后的余額.9.行政管理部門為管理企業(yè)的生產經營活動發(fā)生的工資、材料消耗、固定資產損耗等項支出，也應計入"生產成本"，由產品成本負擔。10.抵減附加賬戶的余額與被調整賬戶的余額方向可能一致，也可能不一致。11.調整賬戶不能脫離被調整賬戶而獨立存在。12.“生產成本”賬戶的貸方發(fā)生額表示結轉已銷產品的制造成本。13.預提費用賬戶期末余額可能出現(xiàn)貸方余額，也可以出現(xiàn)借方余額。三、單項選擇1.下列各項中，反映預付供應單位材料款業(yè)務實質的是（）A形成一項負債B形成一項新的資產C收益D資產形式的轉換2.存在對應關系的賬戶，稱為（）

A聯(lián)系賬戶B平衡賬戶C恒等賬戶D對應賬戶3.下列各項中，作為賬戶發(fā)生額試算平衡法理論依據(jù)的是（）A借貸記賬法的記賬規(guī)則B經濟業(yè)務內容C“資產=負債+所有者權益”恒等式D經濟業(yè)務類型4.下列各項中，屬于會計科目的是（）A在產品B未完工產品C生產成本D月末在產品成本5.下列錯誤中，能夠通過試算平衡查找的是（）A重記經濟業(yè)務B漏記經濟業(yè)務C借貸方向相反D借貸金額不等6.購進材料未付款時，這筆未結算的款項應確認為（）A資產B負債C費用D收入7.“生產成本”賬戶期末借方余額反映的內容為（）A完工產品成本B期末在產品成本C本月生產費用合計D庫存產成品成本8.購入材料時，自行運輸?shù)氖袃冗\雜費，一般應計入的項目是（）A材料采購成本B產品成本C制造費用D管理費用9.在收付實現(xiàn)制下，支付下季度報紙雜志訂閱費，對此核算應進行的會計處理計入（）A待攤費用B預提費用C本期費用D下期費用10.企業(yè)生產的在產品完工后，應將制造成本結轉入會計科目是（）A庫存商品B營業(yè)成本C本年利潤D營業(yè)外支出11.“本年利潤”賬戶貸方余額表示的是（）A利潤分配B未分配利潤額C累計凈利潤D累計虧損12.下列各項