第四章 第三節(jié) 賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類

一對會計夫妻的精彩對白今天看到一對小夫妻買房的報道，他們錢不夠，幸運的是，男方父母給了他們120萬元做了首付，現(xiàn)假定這對小夫妻從事會計工作，水平還不錯，他們正在商量如何做這筆分錄：丈夫：娘子，這筆錢借記“現(xiàn)金”120萬；貸記“短期借款”120萬，如何？妻子：這怎么行，你一年內(nèi)拿什么還啊？你有這個本事嗎？丈夫：那我改成貸記“長期借款”120萬，成不成？妻子：不行，你這么記，本宮要生氣了。丈夫：我的姑奶奶，那你告訴奴才如何記吧。妻子：反正，本宮不想還，況且本來就不用還，怎么記賬，你看著辦吧。一對會計夫妻的精彩對白丈夫：那你的意思是天上掉餡餅，貸記“營業(yè)外收入”科目。妻子：那也不是，本宮還是有教養(yǎng)人家出身的，本宮對這筆錢自有主張，至少得有個名分的。丈夫：那娘娘的意思是貸記“實收資本”？妻子：虧你還是一個財務(wù)經(jīng)理，在公司你是怎么記的賬，本宮管不著，也不想管，但在本宮家里如何記賬，額是要管的，你是不是想讓你父母成為本宮家庭的董事會成員，有事沒事，還得本宮天天匯報，是不是？丈夫：奴才實沒水平記這個賬，要不，還是由你這位姑奶奶來記吧！聽完丈夫的話，這位妻子對著她丈夫大聲喝道：貸記資本公積。丈夫：娘子消消氣，還是娘子有水平，奴才服了YOU，奴才這就去貸記資本公積了。一對會計夫妻的精彩對白妻子：本宮要你這么記是經(jīng)過深思熟慮的，那是你父母的愛的資本公積，只投入，不求回報的。但我們兩個要好好記下這筆賬，且記且珍惜。丈夫：娘子永遠是我的CFO，這個賬記得我心服口服！畫外音：本宮出道之前在深山中是練了很多年算盤的，不過，今兒個貸記資本公積，真真是極好的，雖會增加所有者權(quán)益，倒也不負(fù)恩澤~~。（注：會計處理具有可選擇性，但是要圍繞最終的旨意進行的，如同上文中的本宮的旨意；另一方面，也讓大家感受下“短期借款、長期借款、營業(yè)外收入、實收資本以及資本公積”的具體內(nèi)涵。）課外拓展：對大學(xué)生來說應(yīng)該怎么記賬？1、主營業(yè)務(wù)收入每月父母固定打生活費2.其他業(yè)務(wù)收入兼職收入3.營業(yè)外收入

獎學(xué)金和壓歲錢1、主營業(yè)務(wù)成本：學(xué)費和生活費2、其他業(yè)務(wù)成本：同學(xué)聚會3、銀行存款：銀行卡里的錢4、庫存現(xiàn)金：5、：學(xué)到的知識6、固定資產(chǎn)：7、短期借款：8、長期借款：銀行卡里的存款

11月1號父母打錢打到我的銀行卡，此時會計分錄為：借：銀行存款1500貸：主營業(yè)務(wù)收入150011月2號充飯卡600元；借：庫存現(xiàn)金600貸：銀行存款60011月5號買衣服花去200元；借：固定資產(chǎn)200貸：銀行存款20011月8號A同學(xué)向我借款100元；借：應(yīng)收賬款——A同學(xué)100貸：銀行存款10011月15號取出了300當(dāng)零花錢，其中買零食花去150元，同學(xué)聚會花去150元；借：主營業(yè)務(wù)成本150其他業(yè)務(wù)成本150貸：庫存現(xiàn)金300

11月16號手機維修花去150元；借：待攤費用150貸：銀行存款15011月21號取出了150買生活用品；借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存現(xiàn)金15011月24號向B同學(xué)借款200元；借：庫存現(xiàn)金200貸：短期借款——B同學(xué)20011月28號A同學(xué)還100元給我；借：庫存現(xiàn)金100貸：應(yīng)收賬款——A同學(xué)100

11月29號還B同學(xué)200元；借：應(yīng)付賬款——B同學(xué)200貸：庫存現(xiàn)金20011月30號收到兼職工資200元；借：庫存現(xiàn)金200貸：其他業(yè)務(wù)收入20011月吃飯花去600元；借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存現(xiàn)金600會計分錄回顧1.甲企業(yè)在5月1日收到乙公司的擬采購一批產(chǎn)品的預(yù)收款10萬元，存入銀行；5月6日甲企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品，銷售價為20萬元,已知有10萬元預(yù)收，剩余款項尚未收到。2.某企業(yè)采用預(yù)付的方式采購一批材料，3月2日用銀行存款預(yù)付10萬元，3月10日收到銷售方發(fā)來的貨物和發(fā)票，價款為30萬元，剩下的款項20萬元尚未支付。4.3賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、在賬戶的三種分類的基礎(chǔ)上重點掌握賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體種類，理解記憶各種類別賬戶的用途、結(jié)構(gòu)、主要賬戶及特點。2、能夠?qū)⒈菊n內(nèi)容與其他相關(guān)知識相聯(lián)系，達到整體的提高。3、培養(yǎng)認(rèn)真、善于思考、舉一反三的學(xué)習(xí)態(tài)度和能力。

重難點：盤存賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶賬戶分類的標(biāo)志一.按賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類。二.按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)分類。三.按賬戶提供指標(biāo)的詳細程度分類。資產(chǎn)、負(fù)債…..賬戶分類的標(biāo)志按賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類借貸按賬戶用途和結(jié)構(gòu)分類總分類賬戶明細分類賬戶按賬戶提供指標(biāo)詳細程度分按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)分類1.帳戶的用途，設(shè)置和運用賬戶的目的是指通過帳戶的記錄能夠提供什么核算指標(biāo)。2.帳戶的結(jié)構(gòu)，是指在帳戶中如何提供核算指標(biāo)，借方登記什么，貸方登記什么，怎樣進行登記，其余額反映什么內(nèi)容。3.按帳戶的經(jīng)濟用途和結(jié)構(gòu)分類，可以明確各個帳戶不同的使用方法和各個帳戶的具體作用。

賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容主要有：1、盤存賬戶2、資本賬戶3、結(jié)算賬戶4、損益計算賬戶5、跨期攤提賬戶6、成本計算賬戶7、財務(wù)成果賬戶8、調(diào)整賬戶一、盤存帳戶盤存帳戶是用來核算和監(jiān)督可以進行實物盤點的各種財產(chǎn)、物資和貨幣資金增減變動及其實有數(shù)額的帳戶。這類帳戶包括了企業(yè)主要的資產(chǎn)帳戶。二、資本帳戶資本帳戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)資本的增減變動和實有情況。這類帳戶包括了企業(yè)的所有者權(quán)益類帳戶。結(jié)構(gòu)特點：貸方登記各項資本的增加額；借方登記各項資本的減少額；余額在貸方，表示各項資本的實有數(shù)

帳戶舉例：

“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”等資本帳戶期初余額：期初結(jié)存的各項資本的實有數(shù)額

貸方發(fā)生額：資本的增加數(shù)借方發(fā)生額：資本的減少數(shù)期末余額：期末結(jié)存的各項資本的實有數(shù)額三、結(jié)算帳戶結(jié)算帳戶是用來核算監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)（應(yīng)收）、債務(wù)（應(yīng)付）結(jié)算關(guān)系的帳戶。債權(quán)結(jié)算帳戶債務(wù)結(jié)算帳戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶1.債權(quán)結(jié)算賬戶2.債務(wù)結(jié)算賬戶3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶（雙重性質(zhì)的賬戶）用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部之間的一般款項往來結(jié)算情況的帳戶，因為相互之間的往來結(jié)算的性質(zhì)會經(jīng)常變動，有時是企業(yè)的債權(quán)，有時則是企業(yè)的債務(wù)。同一帳戶中反映本企業(yè)與其他單位或個人債權(quán)、債務(wù)的增減變化。它的余額有時在借方，有時在貸方。3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”的“應(yīng)收賬款”，不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”的“應(yīng)付賬款”3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶其他應(yīng)付款貸貸結(jié)構(gòu)特點：借方登記應(yīng)收款項（債權(quán)）增加數(shù)或應(yīng)付款項（債務(wù)）減少數(shù)貸方登記應(yīng)付款項（債務(wù)）增加數(shù)或應(yīng)收款項（債權(quán)）減少數(shù)；帳戶各明細帳的借方余額表示應(yīng)收款項（債權(quán)）的實有數(shù)；貸方余額表示應(yīng)付款項（債務(wù)）的實有數(shù)。帳戶總帳的借方余額為應(yīng)收款項大于應(yīng)付款項的差額；貸方余額為應(yīng)付款項大于應(yīng)收款項的差額思考：報表如何填列？應(yīng)收賬款—A公司借方余額30000—B公司貸方余額20000預(yù)收賬款—C公司借方余額15000—D公司貸方余額10000應(yīng)付賬款總賬為貸方余40000其中“應(yīng)付賬款—E公司”為借方余額5000區(qū)分對應(yīng)明細賬戶的借方或者貸方余額方如下所示：1、資產(chǎn)方應(yīng)收賬款項目金額=“應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額+“預(yù)收賬款”明細賬戶借方余額（假定不考慮壞賬準(zhǔn)備）2、負(fù)債方預(yù)收賬款項目金額=“應(yīng)收賬款”明細賬戶貸方余額+“預(yù)收賬款”明細賬戶貸方余額3、資產(chǎn)方預(yù)付賬款項目金額=“預(yù)付賬款”明細賬戶借方余額+“應(yīng)付賬款”明細賬戶借方余額4、負(fù)債方應(yīng)付賬款項目金額=“應(yīng)付賬款”明細賬戶貸方余額+“預(yù)付賬款”明細賬戶貸方余額四、損益計算帳戶收入帳戶是用來匯集經(jīng)營過程中所取得的收入，借以在期末計算確定經(jīng)營期內(nèi)財務(wù)成果的帳戶。企業(yè)的所有收入都在期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”帳戶，期末一般無余額費用帳戶是用來匯集經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，借以在期末計算確定經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)成果的帳戶。企業(yè)的所有費用都在期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，期末一般沒有余額1.收入類賬戶2.費用類賬戶五、跨期攤提帳戶跨期攤提帳戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個會計期間成本計算對象共同負(fù)擔(dān)的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分?jǐn)偅枰哉_計算產(chǎn)品成本的帳戶。設(shè)置跨期攤配帳戶的目的在于按照配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則準(zhǔn)確計算各該成本計算期的產(chǎn)品成本?？缙跀偺豳M用的經(jīng)濟性質(zhì)有資產(chǎn)性質(zhì)的跨期攤配費用和負(fù)債性質(zhì)的跨期攤配費用待攤費用、預(yù)提費用、長期待攤費用等六、成本計算帳戶材料采購、六、成本計算帳戶成本計算帳戶是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以計算、確定各個成本計算對象的實際成本的帳戶。這類帳戶結(jié)構(gòu)的特點是：借方應(yīng)計入成本的各項費用貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)出的實際成本期末如有借方余額，則表示尚未完成生產(chǎn)經(jīng)營過程某一階段的各個成本計算對象已發(fā)生費用。帳戶舉例：生產(chǎn)成本、材料采購七、集合分配帳戶集合分配帳戶是用來匯集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的有關(guān)費用，借以反映和監(jiān)督有關(guān)費用計劃的執(zhí)行情況及分配情況的帳戶。設(shè)置目的：便于將這些費用進行分配。集合分配帳戶的特點是：借方登記費用的發(fā)生額貸方登記費用的分配額期末一般無余額帳戶舉例：“制造費用”集合分配帳戶貸方發(fā)生額：分配給應(yīng)負(fù)擔(dān)該項費用的的數(shù)額借方發(fā)生額：匯集經(jīng)營過程中某種費用的數(shù)額

期末無余額制造費用帳戶結(jié)構(gòu)：思考題1、6月18日，以銀行存款購入辦公用品650元，直接領(lǐng)用。其中管理部門領(lǐng)用350元，其余基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用。2、6月30日，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總，共領(lǐng)用材料66000元，其中A產(chǎn)品用料42000元，B產(chǎn)品用料14000元；基本生產(chǎn)車間一般耗用4000元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用6000元。3、6月30日，車間人員王群回廠報銷差旅費900元，補其現(xiàn)金100元。4、6月30日，分配本月工資費用，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15000元，B產(chǎn)品工人工資5000元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資7000元。5、6月30日，計提本月折舊7500元，其中基本生產(chǎn)車間折舊費6000元，企業(yè)管理部門折舊費1500元。6、按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費用。八、財務(wù)成果帳戶八、財務(wù)成果帳戶財務(wù)成果帳戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)財務(wù)成果的形成，計算最終成果的帳戶。該帳戶結(jié)構(gòu)的特點是：貸方登記一定時期內(nèi)的銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入借方登記一定時期內(nèi)的銷售成本、期間費用、其他業(yè)務(wù)支出、銷售稅金及附加、營業(yè)外支出和所得稅。期末將借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額進行比較，就可以得出本計算期的最終財務(wù)成果，如為貸方余額表示實現(xiàn)的利潤，如為借方余額則表示發(fā)生的虧損。帳戶舉例：“本年利潤”。九、調(diào)整帳戶調(diào)整帳戶是用來調(diào)整有關(guān)帳戶的帳面余額而設(shè)置的帳戶。在會計核算中，由于管理上的需要或其他原因，對于某些資產(chǎn)或負(fù)債、所有者權(quán)益，有的需要用兩種不同的數(shù)字，開設(shè)兩個帳戶來進行記錄反映。其中一個帳戶用來記錄反映資產(chǎn)、負(fù)債的原始數(shù)字，另一個帳戶用來記錄反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字。記錄反映原始數(shù)字的帳戶稱為被調(diào)整帳戶；記錄反映調(diào)整數(shù)字的帳戶稱為調(diào)整帳戶。將原始數(shù)字同調(diào)整數(shù)字相加或相減，就可以求得某項指標(biāo)的現(xiàn)有實存數(shù)字。由調(diào)整帳戶和被調(diào)整帳戶相互配合，既能全面、完整地反映同一個會計對象，又能滿足管理上對不同指標(biāo)的需要九、調(diào)整帳戶1、備抵賬戶（抵減賬戶）2、附加賬戶3、備抵附加賬戶1.抵減帳戶1.抵減帳戶1.抵減帳戶備抵帳戶是用來抵減被調(diào)整帳戶的余額以求得被調(diào)整帳戶調(diào)整后實際余額的帳戶。調(diào)整方式是以被調(diào)整帳戶的期末余額減去調(diào)整帳戶的期末余額，以求得被調(diào)整帳戶調(diào)整后的現(xiàn)有實際數(shù)額。備抵帳戶的特點是調(diào)整帳戶與被調(diào)整帳戶的性質(zhì)是相同的，兩個帳戶的余額方向相反帳戶舉例“累計折舊”帳戶是“固定資產(chǎn)”的備抵帳戶“壞帳準(zhǔn)備”是“應(yīng)收帳款”的備抵帳戶“利潤分配”是“本年利潤”的備抵帳戶。2.附加帳戶附加帳戶是用來增加被調(diào)整帳戶的余額，以求得被調(diào)整帳戶調(diào)整后實際余額的帳戶。附加帳戶同抵減帳戶的調(diào)整方式恰好相反，是將被調(diào)整帳戶的期末余額與調(diào)整帳戶的期末余額相加，得出被調(diào)整帳戶調(diào)整后的實際余額。附加帳戶的特點是被調(diào)整的帳戶的性質(zhì)和期末余額方向與調(diào)整帳戶一致目前，在實際會計工作中，一般不設(shè)立某總帳的附加帳戶3.抵減附加帳戶抵減附加帳戶是同時具有備抵和附加兩種調(diào)整職能的帳戶。調(diào)整方式當(dāng)其余額與被調(diào)整帳戶的余額方向相同時，其調(diào)整的方式與附加帳戶相同；當(dāng)其余額與被調(diào)整帳戶的余額方向相反時，其調(diào)整的方式與抵減帳戶相同3.抵減附加帳戶按列入報表分類帳戶還可分為實帳戶和虛帳戶兩類。實帳戶是指反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的帳戶，這些帳戶在期末結(jié)帳后通常都有余額，以后各期都要連續(xù)登記，所以也稱永久性帳戶。同時，由于這些帳戶是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，所以又稱為資產(chǎn)負(fù)債表帳戶。虛帳戶是指反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的收入、成本、費用、成果的帳戶，這些帳戶在期末結(jié)帳后通常并無余額，下期初需另行開設(shè)，所以也稱臨時性帳戶。同時，由于這些帳戶是編制損益表的依據(jù)，又稱損益表帳戶。課后思考一、名詞解釋復(fù)式記賬法對應(yīng)賬戶會計分錄所得稅費用資本賬戶盤存賬戶財務(wù)成果賬戶調(diào)整賬戶二判斷題1.復(fù)式記賬法下，賬戶記錄的結(jié)果可以反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。2.如果一個賬戶的借方用來記錄增加額，其貸方一定用來記錄減少額。3.一般來講，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一個方向。4.通過試算平衡檢查賬簿記錄后，若左右平衡就可以肯定記賬沒有錯誤。5.“材料采購”賬戶的期末借方余額表示在途材料的實際成本。6.“固定資產(chǎn)”的價值隨其損耗逐漸、部分地轉(zhuǎn)移到制造成本和期間費用中，故“固定資產(chǎn)”賬戶應(yīng)反映固定資產(chǎn)的實際價值。7.“管理費用”賬戶借方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)期末時按一定方法分配計入產(chǎn)品成本。8.營業(yè)利潤是企業(yè)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外支出后的余額.9.行政管理部門為管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的工資、材料消耗、固定資產(chǎn)損耗等項支出，也應(yīng)計入"生產(chǎn)成本"，由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。10.抵減附加賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向可能一致，也可能不一致。11.調(diào)整賬戶不能脫離被調(diào)整賬戶而獨立存在。12.“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方發(fā)生額表示結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的制造成本。13.預(yù)提費用賬戶期末余額可能出現(xiàn)貸方余額，也可以出現(xiàn)借方余額。三、單項選擇1.下列各項中，反映預(yù)付供應(yīng)單位材料款業(yè)務(wù)實質(zhì)的是（）A形成一項負(fù)債B形成一項新的資產(chǎn)C收益D資產(chǎn)形式的轉(zhuǎn)換2.存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為（）

A聯(lián)系賬戶B平衡賬戶C恒等賬戶D對應(yīng)賬戶3.下列各項中，作為賬戶發(fā)生額試算平衡法理論依據(jù)的是（）A借貸記賬法的記賬規(guī)則B經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容C“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”恒等式D經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型4.下列各項中，屬于會計科目的是（）A在產(chǎn)品B未完工產(chǎn)品C生產(chǎn)成本D月末在產(chǎn)品成本5.下列錯誤中，能夠通過試算平衡查找的是（）A重記經(jīng)濟業(yè)務(wù)B漏記經(jīng)濟業(yè)務(wù)C借貸方向相反D借貸金額不等6.購進材料未付款時，這筆未結(jié)算的款項應(yīng)確認(rèn)為（）A資產(chǎn)B負(fù)債C費用D收入7.“生產(chǎn)成本”賬戶期末借方余額反映的內(nèi)容為（）A完工產(chǎn)品成本B期末在產(chǎn)品成本C本月生產(chǎn)費用合計D庫存產(chǎn)成品成本8.購入材料時，自行運輸?shù)氖袃?nèi)運雜費，一般應(yīng)計入的項目是（）A材料采購成本B產(chǎn)品成本C制造費用D管理費用9.在收付實現(xiàn)制下，支付下季度報紙雜志訂閱費，對此核算應(yīng)進行的會計處理計入（）A待攤費用B預(yù)提費用C本期費用D下期費用10.企業(yè)生產(chǎn)的在產(chǎn)品完工后，應(yīng)將制造成本結(jié)轉(zhuǎn)入會計科目是（）A庫存商品B營業(yè)成本C本年利潤D營業(yè)外支出11.“本年利潤”賬戶貸方余額表示的是（）A利潤分配B未分配利潤額C累計凈利潤D累計虧損12.下列各項