第五章無形資產2010.10.25

第五章無形資產

1、了解無形資產的特點、內容和分類；2、掌握無形資產的確認和初始計量；3、掌握的后續(xù)計量：攤銷的核算；4、掌握無形資產的期末計價和處置：計提減值準備、出售和報廢的核算；目的和要求1第五章無形資產一、無形資產的確認二、無形資產的初始計量三、無形資產的后續(xù)計量四、無形資產期末計量五、無形資產的處置和報廢2一、無形資產確認

（一）定義

無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。1、可辨認性：（1）能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或分離。32、控制：一般來說，如果企業(yè)有權獲得某項無形資產產生的經濟利益，同時又能約束他人獲得這些經濟利益，則說明企業(yè)控制了無形資產。具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產的法定所有權。41、不具有實物形態(tài)；2、所帶來未來經濟利益具有較大不確定性；3、企業(yè)持有目的是生產商品、提供勞務或是用于企業(yè)管理等方面；4、能夠在較長時期內為企業(yè)帶來經濟利益。（二）特征——與固定資產相比5

（三）無形資產的內容1、專利權：是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對期發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利。2、非專利技術：是指不為外界所知，在生產經營活動中已經采用了，不受法律保護的各項知識和經驗。3、商標權：企業(yè)專門在某類特定的商品或產品上使用特定的名稱、圖案或標記的權利。64、著作權：指著作權人對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的出版、發(fā)行等方面專有權利。5、土地使用權：是指國家準許某一企業(yè)在一定期間內享有開發(fā)、利用、經營的權利。6、特許權：企業(yè)由政府機構授權享有的，在特定地區(qū)經營或銷售特定商品的權利；或是企業(yè)間依據(jù)合同或協(xié)議，一家企業(yè)授予另一家企業(yè)有限期或無限期使用的商標、商號、產品、技術秘密、經營模式等權利。7（四）無形資產的分類按來源不同外部取得無形資產企業(yè)自創(chuàng)無形資產按期限不同有限期無形資產無限期無形資產專利權商標權特許權著作權土地使用權非專利技術8（五）無形資產的確認1、滿足無形資產的定義。2、該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)。無形資產產生經濟利益的能力受到多種因素的影響，而這種利益能否流入本企業(yè)還需受到是否有法律保護或是依靠有效保密手段壟斷等條件的限制，確認無形資產時，必須對上述因素和條件作出謹慎的估計。3、該資產的成本能夠可靠的計量。企業(yè)若不能計量為取得該項資產所發(fā)生的支出，則不能將其作為無形資產確認。91、研究階段企業(yè)在研究階段發(fā)生的支出，于發(fā)生時應費用化，計入當期損益；

2、開發(fā)階段開發(fā)階段的支出要滿足一定的條件才能予以資本化，計入無形資產價值；不能滿足資本化條件的費用支出，計入當期損益。

（六）自行開發(fā)無形資產的確認10

對于開發(fā)階段發(fā)生的支出同時滿足下列資本化條件的，才能確認為無形資產：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應證明其有用性；11（4）有足夠的技術、財務資產源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。12企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部生產的品牌、報刊名不能確認為無形資產。特別注意13二、無形資產的初始計量入賬價值=實際支付價款+進口關稅+相關稅費+其他支出

【案例】虹遠公司購買某新產品的專利權，價款為450000元，相關費用為8000元，價款已從銀行存款已付。借：無形資產—專利權458000貸：銀行存款458000（一）購入的無形資產14【案例】2009年1月1日，甲股份有限公司購入一塊土地使用權，以銀行存款轉賬支付3800000元。編制相關會計分錄。

（1）支付轉讓價款

借：無形資產—土地使用權3800000貸：銀行存款3800000

15（二）投資者投入的無形資產入賬價值=投資雙方共同確認及合同約定下的公允價值【案例】某公司收到投資者以其商標權作價投資，雙方確認價值為100000元，折合資本額為80000元。借：無形資產——商標權100000貸：股本（或實收資本）80000

資本公積-股本溢價20000161、企業(yè)自行開發(fā)的無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，對于不滿足資本化條件的應借記“研發(fā)支出-費用化支出”；滿足資本化條件的，應借記“研發(fā)支出-資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。2、研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時，應按“研發(fā)支出-資本化支出”的余額，借記“無形資產”，貸記”研發(fā)支出-資本化支出“。（三）自行開發(fā)的無形資產173、期末，企業(yè)將“研發(fā)支出-費用化支出”金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”，貸記“研發(fā)支出-費用化支出”。4、“研發(fā)支出”科目期末余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。18見中財職稱教材P81例6-1案例19入賬價值按受讓無形資產的公允價值確定

賬務處理：

借：無形資產壞賬準備（重組債權已計提減值準備時）營業(yè)外支出--債務重組損失（若出現(xiàn)借方差額）貸：應收賬款銀行存款資產減值損失（若出現(xiàn)貸方差額）（四）債務重組取得的無形資產20三、無形資產的后續(xù)計量

---無形資產攤銷（一）攤銷方法

1、攤銷方法——直線法2、攤銷年限——預計使用年限21無形資產一般采用直線法，不考慮殘值（一般為零）。（中財職稱教材P84）按規(guī)定，無形資產按月攤銷，攤銷價值，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本、制造費用”等，貸記“累計攤銷”。221、

如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定受益年限或法律規(guī)定有效年限，按如下原則確定攤銷年限：（1）合同有規(guī)定但法律無規(guī)定—不超過合同規(guī)定

（2）合同無規(guī)定但法律有規(guī)定—不超過法律規(guī)定（3）合同、法律均有規(guī)定—不應超過較短者（4）合同、法律均無規(guī)定—一般不應超過10年注意23

2、每年年度終了時，對無形資產的使用壽命及未來經濟利益的消耗方式進行復核，如果發(fā)現(xiàn)與原先估計不同，應改變攤銷期限和攤銷方法。24（二）會計處理

【案例】某企業(yè)接受投資的商標權30萬，分10年攤銷。年攤銷額=300000/10=30000月攤銷額=30000/12=2500借：管理費用－無形資產攤銷2500貸：累計攤銷250025四、無形資產的期末計量

（一）計提減值準備的條件1、該無形資產已被其他新技術等所替代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響；2、該無形資產的市價在當期大幅度下跌,并在剩余攤銷年限內可能不會恢復；3、其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。26（二）計提方法

按單項資產項目計提（三）計提減值準備的賬務處理借：資產減值損失貸：無形資產減值準備27某項專利技術賬面價值100000元，可回收金額40000元。借：資產減值損失60000貸：無形資產減值準備60000案例28無形資產減值準備一經計提不能轉回，故不作處理。特別注意29五、無形資產的處置與報廢（一）無形資產的處置1、處置方式（1）出售（轉讓所有權）（2）出租（轉讓使用權）2、賬務處理原則（1）出售（轉讓所有權）轉讓過程中發(fā)生的收支凈額計入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”。

30（2）出租（轉讓使用權）租金收入計入“其他業(yè)務收入”；結轉出租無形資產的轉讓成本，計入“其他業(yè)務成本”。313、賬務處理：

（1）無形資產出售——轉讓其所有權

【案例】

2009年5月3日，乙股份有限公司將擁有一項專利權出售，取得收入150000元，應交的營業(yè)稅7500元。該項專利權成本為120000，已攤銷金額為3000元，已計提減值準備為5000元。32會計分錄：借：銀行存款150000累計攤銷3000無形資產減值準備5000營業(yè)外支出-處置非流動資產損失30500貸：無形資產-專利權120000應交稅費-營業(yè)稅7500

33某企業(yè)購買一項專利，支付費用300000元;按規(guī)定攤銷期限為10年；企業(yè)購買一年后出售給其他單位，取得轉讓收入29萬,營業(yè)稅率5%，編制相關分錄。練習341、支付購買專利權的費用借：無形資產300000貸：銀行存款3000002、按月攤銷時（各月相同）借：管理費用－無形資產攤銷2500貸：累計攤銷25003、出售時借：銀行存款290000累計攤銷30000貸：無形資產300000

應交稅費-營業(yè)稅14500營業(yè)外收入—處置非流動資產利得5500

35（2）無形資產出租——轉讓使用權

出租收入的確認①與出租交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)②租金收入金額能可靠地計量.

租金收入——計入“其他業(yè)務收入”

相關費用——計入“其他業(yè)務成本”362008年1月1日，甲股份有限公司將某專利權出租給乙股份有限公司，每年獲取租金收入5000元，應交營業(yè)稅率5%。該專利權賬面余額12000元，剩余攤銷年限為5年。編制甲公司的相關會計分錄。案例37會計分錄：收取租金借：銀行存款5000貸：其他業(yè)務收入5000攤銷無形資產成本并計算交納營業(yè)稅借：其他業(yè)務成本2400貸：累計攤銷2400（按年攤銷）借：營業(yè)稅金及附加250貸：應交稅費-營業(yè)稅25038

甲公司向乙公司轉讓某商標權的使用權，轉讓期為5年，每年收取使用費60000元，營業(yè)稅率為5%。（假定賬面價值200000元，可用10年）。

練習391、應交營業(yè)稅=60000×5%=3000借：銀行存款60000貸：其他業(yè)務收入600002、借：營業(yè)稅金及附加3000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅30003、借：其他業(yè)務成本20000