稅收負(fù)擔(dān)分析2

2023/2/506.稅收體系與結(jié)構(gòu)2023/2/5dufe參考、閱讀書目馬國強(qiáng)主編《中國稅收》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社馬國強(qiáng)主編《稅收概論》，中國財(cái)經(jīng)出版社[英]亞當(dāng)·斯密著：《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》[德]瓦格納著：《財(cái)政學(xué)》[英]約翰·穆勒：《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》[美]馬斯格雷夫著：《美國財(cái)政理論與實(shí)踐》2023/2/5dufe提要6.1導(dǎo)論6.2稅收體系與結(jié)構(gòu)的規(guī)定性6.3稅收體系與結(jié)構(gòu)的決定因素6.4稅收體系與結(jié)構(gòu)的演變軌跡6.5中國現(xiàn)階段的體系與稅收結(jié)構(gòu)2023/2/5dufe6.1導(dǎo)論研究的目的稅收對經(jīng)濟(jì)活動與社會生活的調(diào)節(jié)，主要是通過稅收體系來實(shí)現(xiàn)；稅收結(jié)構(gòu)則表明政府的稅收收入主要來自哪些稅收，政府的稅收政策主要是通過哪些稅收實(shí)現(xiàn)在稅收理論與實(shí)踐中，稅收體系與結(jié)構(gòu)是一個十分重要的問題2023/2/5dufe研究方法與內(nèi)容規(guī)范分析：稅收體系與結(jié)構(gòu)的規(guī)定性與決定因素——邏輯、歸納實(shí)證研究：稅收體系與結(jié)構(gòu)的演變軌跡——?dú)v史、經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證分析2023/2/5dufe6.2稅收體系與結(jié)構(gòu)的規(guī)定性稅收體系是構(gòu)成稅收制度的具體稅收種類。它是稅收總量與稅收水平的落腳點(diǎn)稅收結(jié)構(gòu)是構(gòu)成稅收制度的具體稅收種類的相對地位。2023/2/5dufe概念界定稅種、稅制、稅法稅收要素征稅對象、納稅人、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅期限與納稅地點(diǎn)稅收體系主體稅與輔助稅流量稅與存量稅商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅稅收結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)稅收體系、稅收結(jié)構(gòu)稅制體系、稅制結(jié)構(gòu)單一稅制與復(fù)合稅直接稅與間接稅稅收種類及劃分2023/2/5dufe稅收體系的決定因素一個國家一定歷史時期的稅收體系，是由可供選擇的征稅對象及其與公平、效率、簡便等稅收原則的符合度決定的可供選擇的征稅對象與公平、效率、簡便等稅收原則的符合度，成為設(shè)置稅種和建立稅收體系的充分條件2023/2/5dufe在農(nóng)業(yè)占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)社會，可供選擇的征稅對象主要是農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)要素與生產(chǎn)成果：生產(chǎn)要素主要是農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)者和土地，農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)成果主要是農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量以農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)要素為基礎(chǔ)設(shè)置稅種，建立丁稅與地稅并行的稅收體系，就是一種必然的結(jié)果2023/2/5dufe在工業(yè)、服務(wù)業(yè)占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)社會，可供選擇的征稅對象依舊是生產(chǎn)要素與生產(chǎn)成果：生產(chǎn)要素主要是勞動力與資本，生產(chǎn)成果主要是商品化的貨物與服務(wù)、貨幣化的收入或所得以生產(chǎn)成果為基礎(chǔ)設(shè)置稅種、建立稅收制度則成為必然的選擇2023/2/5dufe稅收體系的演變歷程總結(jié)稅收體系的演變歷程，為三個不同的階段：以要素為基礎(chǔ)的稅收體系在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的社會，政府的稅收主要是要素稅，即“丁稅”與“地稅”丁稅是以人為對象的稅收，一般按人頭征收，為簡便起見，也可按戶征收，稱“戶稅”，為防止逃稅，還可按“灶”或按“床”征收，稱“灶稅”、“床稅”地稅是以土地為對象的稅收，一般按面積征收，為公平起見，通常將土地劃分為不同的等級，每級規(guī)定不同的稅率2023/2/5dufe以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)的稅收體系在農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會轉(zhuǎn)變的過程中，國民經(jīng)濟(jì)由兩個此消彼長的部門所構(gòu)成，一個是自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，一個是商品經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的工業(yè)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)。在這種情況下，政府的稅收主要是產(chǎn)業(yè)稅它也由兩個此消彼長的部分所構(gòu)成：農(nóng)業(yè)稅，主要是以土地為對象、向農(nóng)民征收工商業(yè)稅，主要以貨物與服務(wù)或收入與所得為對象、向市民征收2023/2/5dufe以國民收入生產(chǎn)與分配過程為基礎(chǔ)的稅收體系在工業(yè)經(jīng)濟(jì)與服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的現(xiàn)代社會，整個國民經(jīng)濟(jì)都屬于商品經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)，不僅工業(yè)、服務(wù)業(yè)屬于商品經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)，而且農(nóng)業(yè)也實(shí)現(xiàn)了商品化，進(jìn)入了市場經(jīng)濟(jì)體系在這種情況下，政府的稅收主要是流程稅，即對國民收入生產(chǎn)與分配過程征的稅，包括：對要素收入征收的所得稅對商品消費(fèi)征收的貨物與勞務(wù)稅2023/2/5dufe現(xiàn)代各國的稅收體系主要是由以下幾類稅種構(gòu)成的：商品稅商品稅是以生產(chǎn)與銷售的貨物或服務(wù)為對象征收的一類稅，又稱貨物與勞務(wù)稅，包括國內(nèi)商品稅與進(jìn)出口商品稅國內(nèi)商品稅是對境內(nèi)生產(chǎn)與銷售的貨物或服務(wù)征的稅，通常又分為一般商品稅與特殊商品稅。一般商品稅是對所有貨物或服務(wù)普遍征的稅，特殊商品稅是對煙、酒、汽油等部分貨物及賭博等特殊服務(wù)征的稅進(jìn)出口商品稅是對進(jìn)出口商品征的稅，包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅2023/2/5dufe所得稅所得稅是對所得征收的一類稅，包括企業(yè)所得稅與個人所得稅企業(yè)所得稅是對企業(yè)所得征的稅，在一些國家也被稱為公司所得稅或法人所得稅個人所得稅是對個人所得征的稅，有時也被簡稱為所得稅在一些國家，由企業(yè)或個人繳納的社會保險基金有時也被視為稅收，并被稱作社會保障稅。從這個角度說，企業(yè)所得稅和個人所得稅屬于一般性質(zhì)的所得稅，社會保障稅屬于具有指定用途的所得稅2023/2/5dufe財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是對財(cái)產(chǎn)征收的一類稅，包括有形財(cái)產(chǎn)稅與無形財(cái)產(chǎn)稅現(xiàn)實(shí)生活中，由于無形財(cái)產(chǎn)難以征稅，財(cái)產(chǎn)稅主要是有形財(cái)產(chǎn)稅，包括不動產(chǎn)稅與動產(chǎn)稅。不動產(chǎn)稅主要是土地稅、房屋稅，動產(chǎn)稅包括車稅、船稅等其他稅其他稅是商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅之外的各種稅，如印花稅等稅收影響點(diǎn)與稅種設(shè)置、分布家庭企業(yè)資本市場要素市場消費(fèi)品市場1資本品市場

2345678910111213141516個人所得稅零售稅消費(fèi)支出稅公司所得稅企業(yè)收入雇主薪給稅工薪稅股利所得稅保留利潤稅折舊消費(fèi)家庭儲蓄投資扣除折舊后凈收入征稅支出企業(yè)儲蓄家庭收入IMF和OECD稅收分類類別IMF稅收分類OECD稅收分類類別1所得稅個人所得稅個人所得稅所得稅1公司所得稅公司所得稅資本利得稅資本利得稅2社會保險稅雇員繳納雇員繳納社會保險稅2公司繳納公司繳納其他主體繳納其他主體繳納3工薪稅工薪稅工薪稅工薪稅34財(cái)產(chǎn)稅與凈財(cái)富稅不動產(chǎn)稅不動產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅與凈財(cái)富稅4遺產(chǎn)稅贈與稅遺產(chǎn)稅贈與稅凈財(cái)富稅凈財(cái)富稅5國內(nèi)商品稅一般商品稅一般商品稅國內(nèi)商品稅5特種商品稅特種商品稅6進(jìn)出口稅進(jìn)出口稅7其他稅其他稅其他稅其他稅62023/2/5dufe中國現(xiàn)行稅收體系中國稅收商品稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅其他稅印花稅印花稅國內(nèi)商品稅進(jìn)出口商品稅增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅其他國內(nèi)稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)與文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)煙葉稅

關(guān)稅船舶噸稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅資源稅土地稅房屋稅車船稅資源稅耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅房產(chǎn)稅、契稅車船稅流量稅存量稅直接稅間接稅稅收結(jié)構(gòu)的決定因素已有文獻(xiàn)中，有四種不同的稅制結(jié)構(gòu)概念：(1)稅種組合方式；(2)稅種組合方式+稅種相對地位；(3)稅種組合方式+稅種相對地位+稅種內(nèi)部構(gòu)造；(4)稅種組合方式+稅種相對地位+稅種內(nèi)部構(gòu)造+政府間稅種劃分各國歷史和現(xiàn)實(shí)中存在的稅制結(jié)構(gòu)，可以劃分為五種類型：(1)單一商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；(2)單一所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；(3)商品稅與所得稅主次搭配的稅制結(jié)構(gòu)；(4)所得稅與商品稅主次搭配的稅制結(jié)構(gòu)；(5)商品稅所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)的決定因素經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平稅收政策目標(biāo)人均收入水平對稅制結(jié)構(gòu)的決定經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對稅制結(jié)構(gòu)的決定國際化程度對稅制結(jié)構(gòu)的決定政府收入目標(biāo)對稅制結(jié)構(gòu)的決定社會公平目標(biāo)對稅制結(jié)構(gòu)的決定經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)對稅制結(jié)構(gòu)的決定經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)對稅制結(jié)構(gòu)的決定2023/2/5dufe稅收結(jié)構(gòu)以稅收體系為基礎(chǔ)。在相同的稅收體系的基礎(chǔ)上，決定稅收結(jié)構(gòu)的因素主要有：各類稅收的收入與調(diào)節(jié)能力：流量稅與存量稅各類稅收的公平與效率符合度：直接稅與間接稅各類稅收對稅收管理環(huán)境的要求：商品稅與所得稅歷史的慣性2023/2/5dufe現(xiàn)代各國的稅收結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)演變軌跡現(xiàn)代：是以流量稅為主、存量稅為輔的在流量稅與存量稅之間，則有三種不同的類型：以商品稅為主的稅收結(jié)構(gòu)以所得稅為主的稅收結(jié)構(gòu)商品稅與所得稅并重的稅收結(jié)構(gòu)2023/2/5dufe

稅種稅收收入國內(nèi)增值稅21093.48國內(nèi)消費(fèi)稅6071.55進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅10490.64出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-7327.31營業(yè)稅11157.91企業(yè)所得稅12843.54個人所得稅4837.27資源稅417.57城市維護(hù)建設(shè)稅1887.112010年中國稅收總收入和主要稅種稅入2023/2/5dufe

稅種

稅收收入房產(chǎn)稅894.07印花稅1040.34城鎮(zhèn)土地使用稅1004.01土地增值稅1278.29車船稅241.62船舶噸稅26.63車輛購置稅1792.59關(guān)稅2027.83耕地占用稅888.64契稅2464.85煙葉稅78.36其他稅收1.8

合計(jì)73210.79數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部2010年全國公共財(cái)政收入決算表2023/2/5dufe2010年中國稅收結(jié)構(gòu)2023/2/5dufe2011年中國稅收總收入和主要稅種稅入國內(nèi)增值稅24266.63國內(nèi)消費(fèi)稅6936.21進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅13560.42出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-9204.75營業(yè)稅13679企業(yè)所得稅16769.64個人所得稅6054.11資源稅595.87城市維護(hù)建設(shè)稅2779.29房產(chǎn)稅1102.39印花稅1042.22其中：證券交易印花稅438.452023/2/5dufe城鎮(zhèn)土地使用稅1222.26土地增值稅2062.61車船稅302船舶噸稅29.76車輛購置稅2044.89關(guān)稅2559.12耕地占用稅1075.46契稅2765.73煙葉稅91.38其他稅收4.15合計(jì)89738.39數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部2011年全國公共財(cái)政收入決算表2023/2/5dufe2011年中國稅收結(jié)構(gòu)2023/2/5dufe2012年中國稅收總收入和主要稅種稅入稅種收入

國內(nèi)增值稅26415.51

國內(nèi)消費(fèi)稅7875.58

進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅14802.16

出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-10428.89

營業(yè)稅15747.64

企業(yè)所得稅19654.53

個人所得稅5820.28

資源稅904.37

城市維護(hù)建設(shè)稅3125.63

房產(chǎn)稅1372.492023/2/5dufe續(xù)表

印花稅985.64

其中：證券交易印花稅303.51

城鎮(zhèn)土地使用稅1541.72

土地增值稅2719.06

車船稅393.02

船舶噸稅40.98

車輛購置稅2228.91

關(guān)稅2783.93

耕地占用稅1620.71

契稅2874.01

煙葉稅131.78

其他稅收5.22稅收收入合計(jì)100614.282023/2/5dufe稅收體系稅種稅收收入(億元)占GDP比重(%)占稅收總額比重(%)商品稅

增值稅(國內(nèi))26415.515.0923.79營業(yè)稅15747.643.0314.18消費(fèi)稅(國內(nèi))7875.581.527.09其他國內(nèi)商品稅

車輛購置稅2228.910.432.01城市維護(hù)建設(shè)稅3125.630.602.81教育費(fèi)附加與文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)——

—煙葉稅131.780.030.12關(guān)稅(含船舶噸稅)2824.910.542.54海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅14802.162.8513.33商品稅合計(jì)73152.1214.1065.88所得稅企業(yè)所得稅19654.533.7917.70個人所得稅5820.281.125.24所得稅合計(jì)25474.814.9122.94財(cái)產(chǎn)稅資源稅904.370.170.81土地稅

耕地占用稅1620.710.311.46土地使用稅1541.720.301.39土地增值稅2719.060.522.45房屋稅

房產(chǎn)稅1372.490.261.24契稅2874.010.552.59車船稅393.020.080.35財(cái)產(chǎn)稅合計(jì)11425.382.2010.29

其他稅印花稅985.640.190.89其他工商稅5.220.000.00其他稅合計(jì)990.860.190.89

各類稅收總計(jì)111043.1721.40100.002012年中國稅收體系與結(jié)構(gòu)2023/2/5dufeOECD各國的稅制結(jié)構(gòu)（%）稅種1985199520002008個人所得稅30272525公司所得稅881010社會保險稅22252425工薪稅1111財(cái)產(chǎn)稅5665直接稅小計(jì)66656667一般消費(fèi)稅16191920特別消費(fèi)稅16131210其他稅收*2333間接稅小計(jì)34353433合計(jì)1001001001002023/2/5dufeOECD各國的稅制結(jié)構(gòu)（%）2023/2/5dufe數(shù)據(jù)來源：OECDRevenueStatistics2011（19