第一章審計與鑒證結論

第一章審計與鑒證結論忻州師范學院張紅軼第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展一.注冊會計師審計的產生產生于資本主義工業(yè)革命時代，代表國家意大利。

第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展二.注冊會計師審計的發(fā)展

（一）會計賬目審計階段這一時期，英國注冊會計師審計的主要特點是：審計逐漸由任意審計轉變?yōu)榉ǘ▽徲?，審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)財產的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行逐筆的詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等.

（二）資產負債表審計階段這一時期，美國注冊會計師審計的主要特點是：審計對象由會計賬目擴大至資產負債表；審計的主要目的是通過審查資產負債表來判斷企業(yè)信用狀況；審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計；審計報告使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權人的需要。

第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展（三）財務報表審計階段在這一時期，注冊會計師審計的主要特點是：審計對象轉為企業(yè)的全部會計報表及相關資料；審計的主要目的是對財務報表發(fā)表審計意見，審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，抽樣審計和計算機輔助審計技術逐漸被應用；審計報告使用人進一步擴大，包括到股東、債權人、潛在投資者、證券交易機構、政府及社會公眾；注冊會計師審計準則體系建立并不斷完善；注冊會計師資格考試和認證制度逐步推行。第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展三、審計模式的演進（一）賬項導向審計階段:

審計的重心在資產負債表，旨在發(fā)現和防止錯誤和舞弊，審計方法是詳細審計。

（二）內控導向審計階段：也稱為制度基礎審計:以控制測試測試為基礎的抽樣審計。

（三）風險導向審計階段:以風險識別、評估為基礎。第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展四、鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展五、中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展（一）恢復重建階段（二）規(guī)范發(fā)展階段（三）體制創(chuàng)新階段（四）國際發(fā)展階段第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展第二節(jié)審計概念與種類一、審計概念審計是一個客觀地獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的證據，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統(tǒng)過程。第二節(jié)審計概念與種類二、審計種類審計種類認定的性質既定標準審計報告的性質示例財務報表審計企業(yè)個體的財務報表信息一般公認會計原則財務報表是否公允的意見上市公司年度財務報表審計合規(guī)審計認定或資料是否遵照政策、法令、法律、規(guī)定及規(guī)章等管理層的政策、法律、規(guī)

定或第三者的要求發(fā)現偏差的匯總及對合規(guī)

程度的保證財經法紀審計經營審計活動或執(zhí)行的資料管理層或法令設立的目標觀察到的效率或效果;改進的建議經濟效益審計三、審計人員的種類（一）注冊會計師（二）政府審計人員（三）內部審計人員第二節(jié)審計概念與種類一、鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別二、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果，如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表（鑒證對象信息）。鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況，如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別三、鑒證業(yè)務的類別（一）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務劃分標準：按照是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如財務報表審計。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如內部控制鑒證業(yè)務。第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別三、鑒證業(yè)務的類別（二）合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務劃分標準：鑒證業(yè)務保證程度合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如財務報表審計。有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如審閱業(yè)務。第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別三、鑒證業(yè)務的類別（二）合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務絕對保證、合理保證、有限保證：三者的保證水平遞減由于下列因素，鑒證業(yè)務風險不可能為零：(1)選擇性測試方法的運用。(2)內部控制的固有局限性。

(3)大多數證據是說服性而非結論性的。(4)在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量的判斷。(5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。三、鑒證業(yè)務的類別（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務歷史財務信息審計：如財務報表審計業(yè)務。歷史財務信息審閱：如財務報表審閱業(yè)務。其他鑒證業(yè)務：如預測性財務信息審核、內部控制審核、風險管理鑒證、網域認證等。第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別相關服務業(yè)務包括：1、對財務信息執(zhí)行商定程序；2、代編業(yè)務二者的區(qū)別：

(1)業(yè)務涉及的關系人不同。相關服務通常只涉及兩方關系人,即客戶和提供相關服務的注冊會計師,而鑒證業(yè)務通常涉及三方關系人,即責任方、預期使用者及提供鑒證業(yè)務的注冊會計師。

(2)業(yè)務關注的焦點不同。相關服務關注的焦點主要是信息的生成、編制或對如何利用信息作出決策提供建議,而鑒證業(yè)務關注的焦點是適當保證和提高鑒證對象信息的質量,通常不涉及信息的利用。

(3)工作結果不同。相關服務的工作結果不對信息提供可信性保證,而鑒證業(yè)務的工作結果是注冊會計師以書面形式提出結論,該結論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證。

(4)獨立性要求不同。相關服務通常不對提供服務的注冊會計師提出獨立性要求,而鑒證業(yè)務要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務中的其他兩方。第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別第四節(jié)審計的動因與社會角色一、審計的動因信息理論代理理論受托責任論保險理論沖突理論第四節(jié)審計的動因與社會角色二、審計人員的社會角色（一）審計人員角色定位的歷史變換警犬看門人經濟警察第四節(jié)審計的動因與社會角色二、審計人員的社會角色（二）審計人員的現實定位信息風險降低者信息風險分攤者1、審計產生和發(fā)展的客觀依據是（）A、受托監(jiān)督檢查關系B、制約控制關系C、效益評價關系D、受托經濟責任關系單項選擇題1、審計產生和發(fā)展的客觀依據是（D）A、受托監(jiān)督檢查關系B、制約控制關系C、效益評價關系D、受托經濟責任關系單項選擇題2、在注冊會計師審計的形成和發(fā)展過程中，以會計賬薄為審計對象，以查錯防弊為目標的詳細審計應當屬于（）A、財務報表審計B、內部控制導向審計C、20世紀初的美國式審計D、早期的英國注冊會計師審計單項選擇題2、在注冊會計師審計的形成和發(fā)展過程中，以會計賬薄為審計對象，以查錯防弊為目標的詳細審計應當屬于（D）A、財務報表審計B、內部控制導向審計C、20世紀初的美國式審計D、早期的英國注冊會計師審計單項選擇題3、編制財務報表的責任屬于（）A、公司管理當局B、審計委員會C、注冊會計師D、內部審計人員單項選擇題3、編制財務報表的責任屬于（A）A、公司管理當局B、審計委員會C、注冊會計師D、內部審計人員單項選擇題4、下列關于注冊會計師審計的提法中，不正確的是（）A、注冊會計師審計的產生早于政府審計B、注冊會計師審計產生的直接原因是財產所有權和經營權分離C、注冊會計師審計是由會計師事務所和注冊會計師實施的審計D、注冊會計師審計在經濟活動中的特殊作用是提高財務信息的可靠性和可信性單項選擇題4、下列關于注冊會計師審計的提法中，不正確的是（A）A、注冊會計師審計的產生早于政府審計B、注冊會計師審計產生的直接原因是財產所有權和經營權分離C、注冊會計師審計是由會計師事務所和注冊會計師實施的審計D、注冊會計師審計在經濟活動中的特殊作用是提高財務信息的可靠性和可信性單項選擇題5、下列各類審計中，起源、發(fā)展最早的應當是（）A、內部審計B、政府審計C、注冊會計師審計D、國際審計單項選擇題5、下列各類審計中，起源、發(fā)展最早的應當是（B）A、內部審計B、政府審計C、注冊會計師審計D、國際審計單項選擇題6、下列各項中，不屬于注冊會計師審計特點的是（）A、強制審計B、有償審計C、受托審計單項選擇題6、下列各項中，不屬于注冊會計師審計特點的是（A）A、強制審計B、有償審計C、受托審計單項選擇題7、財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表發(fā)表審計意見，其不應包括的內容是（）A、財務報表是否按照適用的會計準則的規(guī)定編制B、財務報表是否按照適用的相關會計制度的規(guī)定編制C、財務報是是否在所有方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量D、財務報是是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量單項選擇題7、財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表發(fā)表審計意見，其不應包括的內容是（C）A、財務報表是否按照適用的會計準則的規(guī)定編制B、財務報表是否按照適用的相關會計制度的規(guī)定編制C、財務報是是否在所有方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量D、財務報是是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量單項選擇題8、A注冊會計師負責對甲公司編制2011年度財務報表進行審閱，在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于（）A、有限保證的鑒證業(yè)務B．直接報告業(yè)務C．其他鑒證業(yè)務D．合理保證的鑒證業(yè)務單項選擇題8、A注冊會計師負責對甲公司編制2011年度財務報表進行審閱，在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于（A）A、有限保證的鑒證業(yè)務B．直接報告業(yè)務C．其他鑒證業(yè)務D．合理保證的鑒證業(yè)務單項選擇題1、按審計目的和內容的不同，可以將審計劃分為（）A、經營審計B、合規(guī)審計C、全面審計D、財務報表審計E、政府審計多項選擇題1、按審計目的和內容的不同，可以將審計劃分為（ABD）A、經營審計B、合規(guī)審計C、全面審計D、財務報表審計E、政府審計多項選擇題2、審計結果是需要傳達的對象可能包括（）A、被審計單位B、審計委托人C、股東D、債權人E、政府多項選擇題2、審計結果是需要傳達的對象可能包括（ABCDE）A、被審計單位B、審計委托人C、股東D、債權人E、政府多項選擇題3、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現在（）A、預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同B、注冊會計師提出結論的對象不同C、責任方的責任不同D、鑒證報告的內容和格式不同E、預期使用者不同多項選擇題3、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現在（ABCD）A、預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同B、注冊會計師提出結論的對象不同C、責任方的責任不同D、鑒證報告的內容和格式不同E、預期使用者不同多項選擇題1、政府審計是獨立性最強的一種審計。（）2、鑒證業(yè)務的目的是改善信息的質量或內涵，增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即以適當保證或提高鑒證對象信息的質量為主要目的，