第一章審計(jì)概論

主講老師：孫建良課程郵箱:zdauditing@126.comPW:sun88888第一章審計(jì)概論案例1.1對(duì)審計(jì)的初步認(rèn)識(shí)安德魯和詹姆斯——第一部分(背景資料)安德魯和詹姆斯是兩個(gè)老朋友，1999年3月1日，在他倆30歲剛出頭的時(shí)候，他們被雙雙解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。詹姆斯說(shuō)他要用這筆錢去世界旅游，但是安德魯看到了本地報(bào)紙上的一條出售破產(chǎn)公司存貨的廣告，于是他建議倆人一同買下這家公司的存貨，并且他進(jìn)一步建議購(gòu)買一部舊卡車，他曾經(jīng)在一個(gè)二手汽車銷售商那里見過(guò)這部卡車，售價(jià)是8000英鎊。這樣他們就可以開著這部卡車在英格蘭北部各地加價(jià)銷售這家破產(chǎn)公司的存貨。安德魯認(rèn)為他們可以以1英鎊的價(jià)格買進(jìn)存貨，然后以2.5英鎊的價(jià)格銷售出去。[一個(gè)會(huì)計(jì)師估計(jì)其毛利收益是60%，計(jì)算過(guò)程為：?jiǎn)挝幻N售價(jià)格×100％＝1.50／2.50×100%＝60％]詹姆斯認(rèn)為這是個(gè)好主意。這樣他們花了8000英鎊購(gòu)買了那部舊卡車，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購(gòu)了破產(chǎn)公司的存貨。4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)心，他自己會(huì)照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤(rùn)的10％作為工資，然后倆人平分企業(yè)收入。安德魯把整個(gè)夏天的時(shí)間都用于到英格蘭北部各地銷售存貨，到10月1日，他來(lái)到詹姆斯家，這時(shí)詹姆斯的身體已經(jīng)康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。請(qǐng)回答：1．在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?2．如果你是詹姆斯，你現(xiàn)在會(huì)怎么做?安德魯和詹姆斯——第二部分(安德魯?shù)挠涗?

安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)

現(xiàn)金投入20000

購(gòu)買卡車8000

購(gòu)買破產(chǎn)存貨12000

汽車日常費(fèi)用5000

其他進(jìn)貨支出26000

銷售收入54000

給約翰的利息支出200

將卡車銷售給安德魯取得的收入

6000

小計(jì)5120080000

余額28800

減：10％的工資

2880

25920

付給安德魯?shù)囊话?2960

付給詹姆斯的一半12960請(qǐng)回答：在你來(lái)看，這些事情的列示是否使你提高了對(duì)安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益的信任?通過(guò)下面一些主要問(wèn)題的列示，我們相信你應(yīng)該懷疑安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益的可信性：(合理懷疑)安德魯從公司為他自己購(gòu)買了這輛卡車。購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)的，他準(zhǔn)備用卡車來(lái)做什么?為什么支付給約翰200英鎊的利息?安德魯計(jì)算工資的基礎(chǔ)不是企業(yè)的利潤(rùn)，而是企業(yè)全部的現(xiàn)金流。假定其他的數(shù)據(jù)完全正確，利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程如下(單位：英鎊)：

銷售收入54000

破產(chǎn)存貨購(gòu)買成本12000

其他成本26000

銷售成本38000

毛利(29．63％)16000

汽車日常費(fèi)用5000

給約翰利息支出200

卡車折舊費(fèi)2000

7200

凈利潤(rùn)8800

以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊。

記住安德魯在3月份說(shuō)他們可望獲得60％的銷售利潤(rùn)率。實(shí)際上，顯示在上表中的毛利僅有16000英鎊，低于期望的一半(32400英鎊，54000英鎊的60％)。為卡車支付8000英鎊和為破產(chǎn)存貨支付12000英鎊時(shí)，詹姆斯都在場(chǎng)，因此，這兩項(xiàng)可以接受。你可能會(huì)懷疑在期末是否還有剩余的存貨，尤其是安德魯是否會(huì)利用他從企業(yè)購(gòu)得的卡車來(lái)銷售這些剩余的存貨。我們假定你作為職業(yè)咨詢者已經(jīng)和詹姆斯討論了上面的問(wèn)題，帶著這些問(wèn)題你從安德魯那里探聽出了進(jìn)一步的信息，這列示在案例研究的第三部分。安德魯和詹姆斯——第三部分(調(diào)查)卡車已經(jīng)被使用了6個(gè)月，因此2000英鎊的減值似乎是合理的。但是，根據(jù)媒體上的汽車交易信息，現(xiàn)在那種牌號(hào)和相應(yīng)已使用年限的二手汽車售價(jià)是7000英鎊；而且，安德魯事先核算了支付的汽車牌照費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)了嗎?“沒(méi)有，”安德魯說(shuō)，“但是它們僅有800英鎊。”[以這種方式獲取卡車的價(jià)格信息是在非獨(dú)立來(lái)源條件下獲取可靠證據(jù)的一個(gè)很好的例證。質(zhì)疑養(yǎng)路費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否已經(jīng)被核算是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師工作中一個(gè)好的例子。]支付給約翰的利息與企業(yè)從他那里取得的一筆4000英鎊的貸款有關(guān)，因?yàn)樵谫?gòu)買卡車和破產(chǎn)存貨之后沒(méi)有資金支付其他費(fèi)用。貸款已經(jīng)在1999年9月30日償還。[你可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的環(huán)境決定10%的年利率是否合理。]安德魯承認(rèn)年末對(duì)于工資的計(jì)算是個(gè)錯(cuò)誤。當(dāng)然，你可以認(rèn)為安德魯?shù)腻e(cuò)誤是無(wú)意的。[注意：任何對(duì)會(huì)計(jì)和其他信息有興趣的人都希望提供信息的人是稱職的。]安德魯同意他最初說(shuō)過(guò)可能取得更大的收益，但是由于其他進(jìn)貨的利潤(rùn)偏低而沒(méi)有達(dá)到。他認(rèn)為卡車的安全性能不好，一些存貨被偷了。[安德魯暗示毛利之所以沒(méi)有達(dá)到期望標(biāo)準(zhǔn)，是因?yàn)椴煌N售的混合(銷售時(shí)有兩種不同的毛利)和資產(chǎn)的損失。企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)此可以采取預(yù)防措施來(lái)保護(hù)資產(chǎn)。]“你能估計(jì)存貨的損失嗎?”詹姆斯問(wèn)。“大約4000英鎊?！卑驳卖敶鸬?。“其他進(jìn)貨的毛利是多少?”詹姆斯接著問(wèn)。“我認(rèn)為是成本的50％，也就是銷售收入的1/3。沒(méi)有售完的存貨全部被偷了。”安德魯說(shuō)在期末已經(jīng)沒(méi)有存貨。他自己購(gòu)買卡車的目的是使每個(gè)合伙人應(yīng)得數(shù)額的計(jì)算比較容易。依據(jù)你和安德魯與詹姆斯的討論，你決定將修正后的期望毛利與安德魯獲得的毛利相比較。這項(xiàng)計(jì)算以迄今為止安德魯告訴你的內(nèi)容為基礎(chǔ)。[這里有一個(gè)重要的原則：考慮管理者在誠(chéng)實(shí)和正直方面的可信性。這并不是說(shuō)直接對(duì)管理人員的品行是否正直進(jìn)行審計(jì)，在實(shí)際中，審計(jì)人員要通過(guò)他們獲得的信息來(lái)推斷管理人員是否具有正直的品行。關(guān)于錯(cuò)誤和舞弊的審計(jì)準(zhǔn)則(SAS110認(rèn)為審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這就要求必須謹(jǐn)慎認(rèn)定管理人員的稱職和誠(chéng)實(shí)。]銷售收入54000修正后的期望毛利(單位：英鎊)購(gòu)入：破產(chǎn)存貨1200018000(12000的150％，30000的60%)

其他進(jìn)貨2600013000(26000的50％，39000的1/3)減：損失的存貨成本－4000

－2000(4000的50％，6000的1/3)銷售成本34000毛利20000

29000

注:毛利=銷售收入×銷售毛利率銷售成本率=銷售成本/銷售收入在此階段，你應(yīng)該建議安德魯用于自己消費(fèi)的9000英鎊不能入賬?！暗?，我必須活著，”安德魯說(shuō)，而且他明確表示不喜歡把同樣抵減利潤(rùn)的合伙人提款和費(fèi)用仔細(xì)分開。你應(yīng)當(dāng)向他解釋：用于個(gè)人消費(fèi)的支出不能作為他所經(jīng)營(yíng)的代表他自己和詹姆斯共同利益的企業(yè)的合法費(fèi)用。然后你應(yīng)當(dāng)問(wèn)他兩個(gè)問(wèn)題，這兩個(gè)問(wèn)題是一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員必須問(wèn)的：“你如何經(jīng)營(yíng)你的企業(yè)?你擁有哪種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)?”安德魯回答說(shuō)在卡車上有個(gè)皮包，他把所有的收入都放在包里，當(dāng)他吃飯和進(jìn)行其他個(gè)人消費(fèi)時(shí)，他就從包里拿錢，然后他不時(shí)地將剩余的部分存入銀行。那54000英鎊的銀行存款就是這么來(lái)的。這時(shí)候你認(rèn)為你能編制可以更好地反映實(shí)際情況的賬簿了。要求賬簿記錄絕對(duì)準(zhǔn)確是不明智的，因?yàn)槟闼占淖C據(jù)有很大一部分帶有非常主觀的估計(jì)。所以你只能希望賬簿記錄做到合理。這些賬戶在案例研究的最后一個(gè)部分(第四部分)。安德魯和詹姆斯——第四部分(修正報(bào)表)安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)銷售收入[54000(銀行存款)＋9000]63000購(gòu)入存貨成本：破產(chǎn)存貨12000

其他(包括存貨損失)26000

38000毛利(39.68％)25000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(5000－800)4200卡車折舊費(fèi)(8000－7000)1000利息

200

5400凈利潤(rùn)19600

分配如下：

安德魯：19600的10％1960(19600－1960)的50％

882010780

詹姆斯：(19600－1960)的50％

8820

19600在此基礎(chǔ)上，安德魯和詹姆斯將以下列方式分配手中的現(xiàn)金：

詹姆斯：初始資本10000

分得利潤(rùn)

8820

詹姆斯可分得現(xiàn)金18820

安德魯：初始資本10000

分得利潤(rùn)1078020780

個(gè)人提款：現(xiàn)金(9000)

卡車減值(1000)

汽車日常費(fèi)用

(800)

(10800)

安德魯可分得現(xiàn)金

9980

現(xiàn)金合計(jì)28800第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）中國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展政府審計(jì)的產(chǎn)生與中國(guó)古代政府審計(jì)的發(fā)展中國(guó)近代政府審計(jì)的演進(jìn)中國(guó)現(xiàn)代政府審計(jì)的發(fā)展（二）西方國(guó)家政府審計(jì)的發(fā)展西方國(guó)家政府審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)代西方政府審計(jì)模式立法模式。美國(guó)GAO。司法模式。法國(guó)審計(jì)法院。政府模式。瑞士聯(lián)邦審計(jì)局。獨(dú)立模式。日本會(huì)計(jì)檢查院。二、民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西方民間審計(jì)的起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利的合伙企業(yè)制度。

西方民間審計(jì)的形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)形成于英國(guó)的股份公司制。1721年英國(guó)的“南海公司事件(theSouth-Seacompanyevent)”。英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師查爾斯·斯耐爾(CharlesSnell)對(duì)“南海公司”進(jìn)行審計(jì)。斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”名義出具了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。1844年《公司法》。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。英國(guó)式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)DetailedAudit)西方民間審計(jì)的發(fā)展從20世紀(jì)初開始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在美國(guó)得到了迅速發(fā)展。1887年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(TheAmericanAssociationofPublicAccountants)成立，1916年該協(xié)會(huì)改組為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)，后來(lái)成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體。1905年11月，《會(huì)計(jì)雜志》(JournalofAccountancy)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的正式雜志發(fā)行創(chuàng)刊。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(BalanceSheetAudits)——美國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(AuditofFinancialStatements)

。二次大戰(zhàn)以后的國(guó)際審計(jì)

BigEight→BigSix→BigFive→BigFour四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所

德勤

|安永

|畢馬威

|普華永道“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即普華永道(PricewaterhouseCoopers)、安永(Ernst＆Young)、畢馬威(KPMG)和德勤(DeloitteToucheTohmatsu)。直下英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例1710年南海公司成立并取得海外自由貿(mào)易活動(dòng)權(quán)。1719年政府允許中獎(jiǎng)債券的70%，約1000萬(wàn)英鎊可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。1720年公司散布虛假利好消息，稱圣誕節(jié)可能按面值的60%支付股利。1719年中，股價(jià)為114英鎊；1720年3月，股價(jià)勁升至300英鎊以上；1720年7月達(dá)1050英鎊。由此，170多家股份公司股票成投機(jī)對(duì)象，股價(jià)暴漲51倍。投機(jī)熱浪席卷全國(guó)。1720年6月，國(guó)會(huì)通過(guò)《泡沫公司取締法》。1720年7月開始，外國(guó)投資者拋售南海公司股票，撤回資金。1720年8月25日至9月28日，南海公司股價(jià)從900英鎊下跌到190英鎊，12月僅為124英鎊。人們損失慘重，談股色變。1720年9月，議會(huì)組織13人特別委員會(huì)對(duì)“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。1721年，資深會(huì)計(jì)師查爾斯?斯奈爾提交審查報(bào)告，指出南海公司存在重大舞弊行為和會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)等問(wèn)題，公司主要負(fù)責(zé)人被嚴(yán)懲，開創(chuàng)了世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的先河。返回（二）中國(guó)民間審計(jì)的引進(jìn)與發(fā)展中國(guó)民間審計(jì)的引進(jìn)1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”也獲準(zhǔn)成立。

潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（后改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”)中國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。1988年11月15日，財(cái)政部借鑒國(guó)際慣例成立了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，隨后各地方相繼組建省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1993年10月31日，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。國(guó)際合作。先后加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(TheConfederationofAsianandPacificAccountants,簡(jiǎn)稱CAPA)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)，并多年擔(dān)任其理事；向國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)等有關(guān)國(guó)際組織選派代表，與30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的50多個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織建立了交往和合作關(guān)系，國(guó)際影響力和國(guó)際地位日益提高。

三、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生中國(guó)古代內(nèi)部審計(jì)西方古代內(nèi)部審計(jì)(寺院審計(jì)、莊園審計(jì)、行會(huì)審計(jì))現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展1941年VictorZ.Brink出版《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》JohnB.Thurston等創(chuàng)立內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)1978年IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》（二）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

四、審計(jì)產(chǎn)生的原因受托責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托責(zé)任關(guān)系是指財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)由委托者轉(zhuǎn)移至受托者所引致的委托受托雙方相關(guān)權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任的契約關(guān)系。圖1-1。審計(jì)是鑒證受托責(zé)任履行情況的最佳選擇。圖1-2。第一關(guān)系人審計(jì)人第三關(guān)系人被審計(jì)人第二關(guān)系人審計(jì)授權(quán)人(1)委托經(jīng)管(2)履行經(jīng)管責(zé)任(4)通知審查(5)接受審查(6)報(bào)告審查結(jié)果(3)授權(quán)審查圖1-1審計(jì)關(guān)系受托人委托人審計(jì)人未審定財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告委托人自己驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與公允性不予驗(yàn)證，直接接受ConflictofinterestConsequenceComplexityRemoteness審計(jì)圖1-2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的原因第二節(jié)審計(jì)基本概念一、審計(jì)的定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)審計(jì)基本概念委員會(huì)發(fā)表于1973年的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》(AStatementofBasicAuditingConcepts)的定義審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

Auditingisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweentheassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers.二、對(duì)審計(jì)概念的理解Auditingisasystematicprocess(系統(tǒng)過(guò)程).Theprocessinvolvesobtainingandevaluatingevidence(收集證據(jù)與評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程).Thepurposeofobtainingandevaluatingevidenceistoascertainthedegreeofcorrespondencebetweenthe

assertionsandestablishedcriteria.(審計(jì)目的)Communicating

theresultstointerestedusers.(傳達(dá)結(jié)果)系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)是收集證據(jù)和評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程。

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要獲取和評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。

審計(jì)工作的主要目的是對(duì)與被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定形成審計(jì)意見，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)具體說(shuō)明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。

審計(jì)的最終目的是出具審計(jì)報(bào)告。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，CPA通過(guò)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告來(lái)指明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。第三節(jié)審計(jì)分類一、審計(jì)的基本分類按主體不同，審計(jì)分為政府審計(jì)、CPA審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其中政府審計(jì)與CPA審計(jì)被稱為外部審計(jì)。政府審計(jì)CPA審計(jì)內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)按目的和內(nèi)容不同，審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見。

規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，對(duì)按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)也較普遍。

財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

盡管財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在大多數(shù)情況下由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，以獨(dú)立第三者